趙琳璐 閆京晶

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000)

價(jià)值工程原理在管理會計(jì)中的應(yīng)用

趙琳璐 閆京晶

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 山西 太原 030000)

本文對管理會計(jì)概念進(jìn)行解析，界定了價(jià)值工程基本概念及原理，在此基礎(chǔ)上，論述了價(jià)值工程原理在管理會計(jì)應(yīng)用范疇、目標(biāo)、體系方面的應(yīng)用。

價(jià)值工程;管理會計(jì);應(yīng)用

一、管理會計(jì)概述

(一)管理會計(jì)的內(nèi)涵。管理會計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供決策支持和服務(wù)的一個(gè)信息系統(tǒng)。它為企業(yè)內(nèi)部各級管理者提供日常管理決策所需的各種信息，為企業(yè)內(nèi)部的成本分析、業(yè)務(wù)預(yù)測、預(yù)算計(jì)劃、過程控制、考核評價(jià)提供符合各環(huán)節(jié)自身需求的各種內(nèi)部指標(biāo)、數(shù)據(jù)和控制評價(jià)結(jié)果，為企業(yè)順利完成內(nèi)部經(jīng)營管理過程，實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)提供全方位的支持。

(二)管理會計(jì)體系的特征。管理會計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)一樣，都能為企業(yè)內(nèi)部各級經(jīng)營管理者提供信息，但是管理會計(jì)的內(nèi)部性的本質(zhì)特征決定了它與企業(yè)對外信息系統(tǒng)——財(cái)務(wù)會計(jì)體系的顯著區(qū)別，形成了管理會計(jì)體系的獨(dú)有特征。

第一，服務(wù)對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是對外報(bào)告會計(jì)，面向的是企業(yè)外部的利益相關(guān)者，他們利用相關(guān)信息制定投資決策，從外部影響企業(yè)經(jīng)營的市場環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營表現(xiàn)。而管理會計(jì)是對內(nèi)報(bào)告會計(jì)，不同的報(bào)告內(nèi)容直接面對的是企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和其他內(nèi)部信息需求者，他們利用相關(guān)信息對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行決策，解決企業(yè)的內(nèi)生發(fā)展問題。

第二，報(bào)告形式不同。管理會計(jì)在報(bào)告主體、信息內(nèi)容及報(bào)告方式等方面與財(cái)務(wù)會計(jì)存在顯著差別。財(cái)務(wù)會計(jì)的報(bào)告主體是整個(gè)企業(yè)，提供有關(guān)企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息；管理會計(jì)的報(bào)告主題涵蓋企業(yè)的各個(gè)層級，不僅涉及企業(yè)的最高管理層，還包括經(jīng)營管理的各個(gè)職能部口。在信息內(nèi)容及報(bào)告方式方面，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用通用的會計(jì)準(zhǔn)則，采取定期的報(bào)告形式，信息內(nèi)容也相對固定，且主要采用貨幣量度反映；而管理會計(jì)需要面對復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境，不受準(zhǔn)則的約束和限制，提供不定期的報(bào)告內(nèi)容，針對不同的管理目標(biāo)采用不同的量度手段。

第三，發(fā)展目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)重在如實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，注重過去信息的準(zhǔn)確性，主要職能在于監(jiān)督企業(yè)在準(zhǔn)則規(guī)范下的正常經(jīng)營路徑下運(yùn)行。而管理會計(jì)則側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理表現(xiàn)的如實(shí)反映，面向的是對現(xiàn)在的控制和考評及對未來的預(yù)測、決策和發(fā)展規(guī)劃。歸結(jié)起來，財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展目標(biāo)是如實(shí)反映自身的狀況，提升企業(yè)的市場表現(xiàn)；而管理會計(jì)的發(fā)展目標(biāo)則是如何更好地優(yōu)化自身，適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)實(shí)體的市場表現(xiàn)。

二、價(jià)值工程基本概念及其原理

(一)價(jià)值工程的基本概念。所謂價(jià)值工程(ValueEngineering，VE)，是指從一定的功能出發(fā)獲得在勞務(wù)、產(chǎn)品、工作、工程等方面的價(jià)值的研究方法，這一概念的提出者麥爾斯(Miles)將其定義為“一個(gè)用以處理和鑒別服務(wù)產(chǎn)品在工作中的缺乏主要作用卻能夠降低工作量或者成本的要素的完整的系統(tǒng)，這一系統(tǒng)融合了現(xiàn)有的知識、技能和技術(shù)，能夠?qū)⒂脩舻男枨笈c無實(shí)際利用價(jià)值的成本進(jìn)行區(qū)別，達(dá)到改進(jìn)服務(wù)、產(chǎn)品的目的”。將價(jià)值表達(dá)為下面的公式：價(jià)值=功能/成本，用數(shù)學(xué)公式可表示為：V=F/C，此公式是價(jià)值工程的奠基石。而美國價(jià)值工程師協(xié)會負(fù)責(zé)人馬蒂則將其定義為“價(jià)值工程通過系統(tǒng)的、有組織的努力，能夠使系統(tǒng)、產(chǎn)品、服務(wù)的能夠達(dá)到一定的價(jià)值目標(biāo)，它實(shí)際是以最少的付出獲得必須的價(jià)值工程”。

(二)價(jià)值工程的基本原理。價(jià)值工程的核心思想是力圖以最低費(fèi)用或成本實(shí)現(xiàn)研究對象適當(dāng)?shù)墓δ?，從而提高其價(jià)值。價(jià)值工程基本原理是對價(jià)值工程活動反映出來的普遍規(guī)律的反映。價(jià)值規(guī)律包含了三點(diǎn)基本內(nèi)容，即價(jià)值本質(zhì)性原理、準(zhǔn)則性原理以及費(fèi)用與動態(tài)的關(guān)聯(lián)原理，它們互相聯(lián)系、互相依賴，是對價(jià)值工程活動內(nèi)在規(guī)律的反映。價(jià)值工程原理的基本模式為：價(jià)值=產(chǎn)出價(jià)值/投入成本，或價(jià)值=產(chǎn)出功能/投入成本，這一公式的作用在于以對象的最低使用周期成本實(shí)現(xiàn)使用者的需求功能，可以看出，價(jià)值越高，則有效利用資源的程度就越高，利用價(jià)值原理對某項(xiàng)管理活動進(jìn)行評價(jià)時(shí)，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)、成本與功能的綜合性評價(jià)。

(三)價(jià)值管理的基本概念。如果說價(jià)值工程是價(jià)值的創(chuàng)造增值的話，那么價(jià)值管理便是價(jià)值的利用維持。不僅要想方設(shè)法創(chuàng)造提高價(jià)值，而且要科學(xué)合理使用維持價(jià)值，嚴(yán)格有序控制管理價(jià)值。因此，價(jià)值工程必須進(jìn)一步深入發(fā)展為價(jià)值管理，才能使價(jià)值意愿、價(jià)值源泉、價(jià)值工程、價(jià)值管理形成一個(gè)完整的系統(tǒng)。

三、價(jià)值工程原理在管理會計(jì)中的應(yīng)用

價(jià)值工程的基本概念公式是：價(jià)值=功能/成本，以功能為核心，有效地節(jié)省開支。價(jià)值工程不僅限于工程技術(shù)領(lǐng)域，在會計(jì)領(lǐng)域也有獨(dú)特的作用。但近年來，價(jià)值工程原理主要著重在財(cái)務(wù)會計(jì)方面的研究，在管理會計(jì)方面的應(yīng)用研究卻甚少，下面針對此提出本人的見解。

(一)價(jià)值工程原理對管理會計(jì)應(yīng)用范疇的拓展。傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論與方法體系，建立在滿足企業(yè)經(jīng)營管理決策需求之上。由于其研究的邏輯起點(diǎn)沒有考慮企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，或者雖有所考慮但并不系統(tǒng)，盡管對于該體系的研究有非常重要的意義，但還是不能滿足企業(yè)價(jià)值管理的需求。對價(jià)值工程會計(jì)原理的研究，將實(shí)現(xiàn)價(jià)值工程理念與管理會計(jì)體系的融合，使以價(jià)值管理為核心的管理會計(jì)系統(tǒng)在企業(yè)價(jià)值管理決策支持方面真正發(fā)揮作用，從而拓展管理會計(jì)的應(yīng)用范疇，實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)轉(zhuǎn)型升級。

(二)價(jià)值工程原理對管理會計(jì)體系的發(fā)展。價(jià)值工程引導(dǎo)管理者進(jìn)行決策的基本思想是滿足企業(yè)的長期價(jià)值發(fā)展，避免因管理者自身短期利益目標(biāo)對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展可能造成的價(jià)值毀損行為，使管理者的決策基于客觀環(huán)境的要求而生，而不是基于主觀意志的驅(qū)使而生，有助于企業(yè)經(jīng)營管理者做出理性正確的經(jīng)營管理決策，引領(lǐng)高尚的經(jīng)營和投資風(fēng)氣，建立管理會計(jì)的價(jià)值決策機(jī)制。

(三)價(jià)值工程原理對管理會計(jì)目標(biāo)的影響。管理會計(jì)體系是為企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的，而價(jià)值管理體系是為股東和企業(yè)的長期價(jià)值發(fā)展服務(wù)的。以股東價(jià)值為中心的思維方式能夠使管理會計(jì)體系作用的重心回到企業(yè)生存和發(fā)展的本源,確保企業(yè)最大風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的利益訴求得到滿足股東和企業(yè)為中心的思維方式能夠使企業(yè)經(jīng)營管理者和員工真正為企業(yè)的長期價(jià)值發(fā)展著想，解決企業(yè)生存發(fā)展的現(xiàn)實(shí)問題，符合企化存在的根本目標(biāo)，形成管理會計(jì)的價(jià)值信息路徑。

四、結(jié)論

雖然管理會計(jì)體系在企業(yè)中保持獨(dú)有的運(yùn)行方式并且仍在不斷地進(jìn)化和發(fā)展過程中，但是在價(jià)值工程原理影響下，企業(yè)經(jīng)營的利益訴求、價(jià)值導(dǎo)向和行為機(jī)制已經(jīng)發(fā)生了明顯的變化，這要求企業(yè)管理者在利用管理會計(jì)體系提供信息的同時(shí)，在思維方式、決策思想、文化理念方面引領(lǐng)企業(yè)進(jìn)行深刻變革。并且在價(jià)值工程原理下，企業(yè)價(jià)值的驅(qū)動因素在管理會計(jì)體系發(fā)揮更大的作用，企業(yè)價(jià)值管理目標(biāo)導(dǎo)向下的管理會計(jì)方法相對于管理會計(jì)體系也有了進(jìn)一步的發(fā)展和創(chuàng)新。

[1]王光達(dá). 價(jià)值工程在會計(jì)工作中的運(yùn)用[J]. 會計(jì)之友, 1990(1):37-38.

[2]王麗君. 淺析價(jià)值工程在財(cái)務(wù)管理工作中的應(yīng)用[J]. 中國外資月刊, 2014(2):59-59.

趙琳璐(1993-)，女，山西運(yùn)城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015級會計(jì)學(xué)研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理；閆京晶(1993-)，女，山西長治人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015級會計(jì)學(xué)研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理。