劉　杰

( 大連海洋大學(xué)，遼寧 大連　116023 )

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財會與金融

管理會計研究方法的供給側(cè)管理

劉杰

( 大連海洋大學(xué)，遼寧 大連116023 )

管理會計研究方法的發(fā)展屬于管理會計研究的供給端問題。結(jié)合供給側(cè)管理的思想促進(jìn)管理會計研究方法的發(fā)展，形勢所趨且意義重大。從管理會計研究方法的歷史演變?nèi)胧郑敿?xì)分析供給側(cè)管理與發(fā)展管理會計研究方法的相互關(guān)系，并進(jìn)一步就結(jié)合供給側(cè)管理思想來發(fā)展管理會計的研究方法提出建議，以期對管理會計研究方法的發(fā)展以及宏觀層面的供給側(cè)改革起到一定的促進(jìn)作用。

管理會計；研究方法；供給側(cè)管理

引言

管理會計作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，經(jīng)歷了上百年的歷史演進(jìn)，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步做出了巨大的貢獻(xiàn)。管理會計研究方法的發(fā)展對管理會計的理論發(fā)展及實踐應(yīng)用起到了十分重要的推動作用。當(dāng)前，管理會計從理論界到實務(wù)界呈現(xiàn)出一派繁榮的景象，這與管理會計研究方法的基礎(chǔ)性推動作用密切相關(guān)。但是，我們也看到，近21年來管理會計的研究方法鮮有突破性創(chuàng)新，管理會計研究方法的發(fā)展進(jìn)入了瓶頸期，這也引起了諸多學(xué)者對管理會計今后發(fā)展方向和發(fā)展速度的擔(dān)憂。

供給側(cè)改革是以“供給”優(yōu)化“需求”并實現(xiàn)“供給”與“需求”有機融合的發(fā)展戰(zhàn)略，也是對新常態(tài)下中國經(jīng)濟發(fā)展做出的新的戰(zhàn)術(shù)安排。所謂“供給側(cè)改革”，就是以供給側(cè)為改革突破口，在制度、機制、技術(shù)三個層面推進(jìn)結(jié)構(gòu)性改革。[1]供給側(cè)改革強調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動，其管理思想對正處于發(fā)展瓶頸期的管理會計研究方法具有很好的借鑒作用。如何利用供給側(cè)管理的思想促進(jìn)管理會計研究方法的創(chuàng)新與發(fā)展，成為我們當(dāng)前面臨的機遇和重大挑戰(zhàn)。

一、管理會計研究方法的歷史演變

西方的管理會計產(chǎn)生于20世紀(jì)初，大致經(jīng)歷了追求效率的管理會計階段(20世紀(jì)初-20世紀(jì)50年代)、追求效益的管理會計階段(20世紀(jì)50年代-20世紀(jì)80年代)、管理會計的反思階段(20世紀(jì)80年代)、管理會計主題轉(zhuǎn)變的過渡階段(20世紀(jì)90年代至今)四個時期。[2]我國管理會計的發(fā)展大致經(jīng)歷了理論研究與實務(wù)發(fā)展兩個階段。20世紀(jì)70年代末至80年代初，我國的管理會計主要是引進(jìn)和學(xué)習(xí)西方管理會計相關(guān)理論與方法。20世紀(jì)90年代以后，我國管理會計涌現(xiàn)出一些“本土化”的理論與方法，管理會計的一些最新理論，例如作業(yè)成本、平衡計分卡、全面預(yù)算管理、經(jīng)濟增加值等，開始與中國實際相結(jié)合，并在企業(yè)實踐中取得了不錯的效果。

20世紀(jì)80年代以來，管理會計的研究領(lǐng)域快速擴展，管理會計學(xué)者開始利用多種研究方法來考察管理會計問題，具體方法包括分析研究、檔案研究、案例研究、實驗研究、實地研究、框架研究、綜述研究、調(diào)查研究、模擬仿真等。[3]上述研究方法為管理會計的理論與實踐發(fā)展提供了有力的技術(shù)支撐，與當(dāng)前管理會計蓬勃發(fā)展的景象密切相關(guān)。

但是，我們不難發(fā)現(xiàn)，近20年來管理會計的研究方法鮮有創(chuàng)新，當(dāng)前我們所用的管理會計研究方法大多由上世紀(jì)演化而來，并無突破性的發(fā)展?！肮び破涫?，必先利其器”，管理會計研究方法發(fā)展的停滯為管理會計今后的發(fā)展埋下了很大的隱患。如何推進(jìn)管理會計研究方法的創(chuàng)新性發(fā)展，以此為管理會計的發(fā)展提供有力的技術(shù)支撐，成為廣大管理會計學(xué)者面臨的機遇和重大挑戰(zhàn)。在這方面，供給側(cè)管理思想給了我們很好的借鑒與啟發(fā)。

二、供給側(cè)管理分析

供給側(cè)管理強調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動，創(chuàng)新驅(qū)動是發(fā)展必須堅守的底線。曹國亮指出，供給側(cè)改革是典型的新古典經(jīng)濟學(xué)理論，它通過調(diào)節(jié)社會總供給來達(dá)到宏觀經(jīng)濟目標(biāo)。[4]車海剛認(rèn)為，供給側(cè)改革包含產(chǎn)業(yè)層面、要素層面、制度層面，對應(yīng)的三個關(guān)鍵詞分別是轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新與改革，其中轉(zhuǎn)型是目標(biāo)、創(chuàng)新是手段、改革是保障。[5]龔剛也提出，供給側(cè)改革的重中之重是為自主研發(fā)和創(chuàng)新提供足夠的激勵。[6]由此可見，供給側(cè)管理強調(diào)的是一種創(chuàng)新戰(zhàn)略，體現(xiàn)的是創(chuàng)新驅(qū)動的內(nèi)在要求。

供給側(cè)管理思想的提出為管理會計研究方法的發(fā)展提供了很好的借鑒和啟發(fā)。馮巧根指出，借助于供給側(cè)改革，將供給側(cè)改革的思想嵌入管理會計的實踐活動中，必將大大促進(jìn)管理會計在企業(yè)管理實踐中功能作用的發(fā)揮。[7]結(jié)合供給側(cè)管理的思想促進(jìn)管理會計研究方法的創(chuàng)新，成為當(dāng)前管理會計研究方法發(fā)展的新陣地。

三、管理會計研究方法的供給側(cè)管理

管理會計研究方法的供給側(cè)管理是結(jié)合管理會計研究方法的改革而提出的一種創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略。管理會計研究方法的供給端管理就是要優(yōu)化并整合、變革并創(chuàng)新管理會計的研究方法或技術(shù)體系。供給側(cè)管理的思想與管理會計研究方法的融合意義重大。一方面， 供給側(cè)管理思想可以有效推動管理會計研究方法的優(yōu)化與整合、變革與創(chuàng)新。另一方面管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展又進(jìn)一步為宏觀層面的供給側(cè)改革提供了微觀層面的技術(shù)支撐。兩者融合發(fā)展，是形勢所趨，且意義重大。

(一)供給側(cè)管理有效促進(jìn)管理會計研究方法的發(fā)展

結(jié)合供給側(cè)管理的思想，有助于促進(jìn)現(xiàn)有管理會計研究方法的優(yōu)化與整合。經(jīng)過近半個世紀(jì)的發(fā)展，管理會計學(xué)科已經(jīng)形成了涵蓋十多種研究方法的技術(shù)體系，這些研究方法支撐起當(dāng)今管理會計的迅速發(fā)展。但是，近年來管理會計較快的發(fā)展速度也隨之暴露出諸多研究方法本身固有的缺陷，不同研究方法之間往往存在著“范圍清晰、獨立運用、缺乏互動”的現(xiàn)象。供給側(cè)管理的思想為上述問題的解決帶來了很好的借鑒和啟發(fā)。當(dāng)前，我們完全可以從現(xiàn)有的管理會計研究方法入手，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的研究方法，并切實推進(jìn)各種研究方法之間的互動與整合。供給側(cè)管理是突破當(dāng)前管理會計研究方法發(fā)展瓶頸期的切入點。

同時，結(jié)合供給側(cè)管理的思想有助于促進(jìn)管理會計研究方法的變革與創(chuàng)新。近20年來，管理會計的研究方法鮮有創(chuàng)新。供給側(cè)管理強調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動，結(jié)合供給側(cè)管理的思想，從供給端入手，促進(jìn)管理會計研究方法的變革與創(chuàng)新，可以為管理會計學(xué)科提供更為廣泛而有效的新的研究方法，有效豐富管理會計的研究方法體系，從而為管理會計的發(fā)展提供有力的技術(shù)支撐。供給側(cè)管理是突破當(dāng)前管理會計研究方法發(fā)展瓶頸期的助推器。

(二)管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展為各層面供給側(cè)改革提供微觀層面的技術(shù)支撐

宏觀推進(jìn)供給側(cè)改革的同時，必須重視微觀層面的各項改革，管理會計研究方法的供給側(cè)管理就是其中的一項重要內(nèi)容。推動管理會計研究方法的創(chuàng)新與發(fā)展，必將有力促進(jìn)管理會計在理論層次和管理實踐中的進(jìn)步。管理會計學(xué)科的發(fā)展能夠為宏觀層面的供給側(cè)改革提供微觀層面的技術(shù)支撐，并進(jìn)一步深化宏觀層面或國家層面的供給側(cè)改革的效果。

同時，管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展模式又可以為其他層面的供給側(cè)改革提供一種借鑒，管理會計研究方法發(fā)展過程中獲得的相關(guān)經(jīng)驗完全可以引入到其他微觀或宏觀層面的供給側(cè)改革中。發(fā)展模式的互動與借鑒是雙方共同發(fā)展的良性基礎(chǔ)，必將推動管理會計研究方法以及各層面供給側(cè)改革的良性發(fā)展。

(三)管理會計研究方法與供給側(cè)管理的相互促進(jìn)及反饋

管理會計研究方法的供給側(cè)管理強調(diào)研究方法與供給側(cè)管理的融合發(fā)展及反饋。前面提到，供給側(cè)管理能夠有效促進(jìn)管理會計研究方法的發(fā)展，管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展又為各層面的供給側(cè)改革提供了微觀層面的技術(shù)支撐。應(yīng)當(dāng)重視此過程中信息的前饋機制效應(yīng)與反饋機制效應(yīng)，從供給端出發(fā)設(shè)計和構(gòu)建管理會計的研究方法體系，結(jié)合供給側(cè)管理思想建立、健全管理會計的信息管理制度體系，強化管理會計信息系統(tǒng)與其他信息系統(tǒng)的協(xié)同與反饋。

四、供給側(cè)管理思想發(fā)展管理會計研究方法的幾點建議

結(jié)合供給側(cè)管理的思想發(fā)展管理會計的研究方法，無論從理論層面還是實踐層面都意義重大，也是形勢必然。但是，二者的融合時間太短，也無現(xiàn)成的經(jīng)驗可供借鑒，這給二者的融合與創(chuàng)新帶來了很大的困難。實際操作中，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

(一)結(jié)合供給側(cè)管理促進(jìn)現(xiàn)有管理會計研究方法的優(yōu)化與整合

進(jìn)過近半個世紀(jì)的發(fā)展，管理會計學(xué)科形成了涵蓋十多種研究方法的技術(shù)體系，這些研究方法支撐起當(dāng)前管理會計的應(yīng)用與發(fā)展。結(jié)合供給側(cè)管理的思想，要想實現(xiàn)管理會計研究方法的發(fā)展與突破，我們完全可以從現(xiàn)有的管理會計研究方法入手。一方面要促進(jìn)現(xiàn)有管理會計研究方法的優(yōu)化與升級，使其更好地為現(xiàn)代管理會計學(xué)科服務(wù)。另一方面也要推進(jìn)各種管理會計研究方法的集成與整合，集成促發(fā)展，整合促創(chuàng)新，進(jìn)一步為管理會計研究方法的推陳出新奠定基礎(chǔ)。

值得一提的是，結(jié)合供給側(cè)管理的思想，我們也應(yīng)積極調(diào)整、優(yōu)化管理會計的信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，通過優(yōu)化功能結(jié)構(gòu)，明確管理會計的職能和作用范圍，整合和創(chuàng)新管理會計的技術(shù)方法或工具體系。要主動與管理信息系統(tǒng)進(jìn)行銜接與融合，提高管理會計決策支持的效果，增強管理會計與企業(yè)實踐的融合發(fā)展。

(二)結(jié)合供給側(cè)管理促進(jìn)管理會計研究方法的變革與創(chuàng)新

創(chuàng)新驅(qū)動是發(fā)展管理會計研究方法必須堅守的底線。一個學(xué)科要想取得突破性的發(fā)展，沒有研究方法的創(chuàng)新性變革的支撐是不現(xiàn)實的，管理會計近十年的發(fā)展歷程也充分證明了這一點。供給側(cè)管理強調(diào)創(chuàng)新驅(qū)動，結(jié)合供給側(cè)管理的思想，要想實現(xiàn)管理會計研究方法的突破性發(fā)展，必須推進(jìn)研究方法的變革與創(chuàng)新，從供給端提升管理會計研究方法的多樣性與科學(xué)性，并在推陳出新中促進(jìn)管理會計學(xué)科的發(fā)展。值得注意的是，管理會計研究方法的供給側(cè)管理并非單純的數(shù)量擴增，更加強調(diào)研究方法變革與創(chuàng)新的質(zhì)量取勝。

(三)注意管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展對各層面供給側(cè)改革的反饋與促進(jìn)

供給側(cè)管理思想的引入無疑將促進(jìn)管理會計研究方法的新一輪發(fā)展。與此同時，我們也要重視管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展對各層面供給側(cè)改革的反饋與促進(jìn)。首先是微觀層面，要重視管理會計研究方法供給側(cè)發(fā)展的相關(guān)經(jīng)驗對其他層面供給側(cè)管理的借鑒作用，推動微觀層面各項供給側(cè)改革的協(xié)同發(fā)展。其次是宏觀層面或國家層面，要重視管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展對宏觀層面或國家層面供給側(cè)改革的技術(shù)支撐和反饋促進(jìn)，進(jìn)一步推進(jìn)管理會計學(xué)科的理論發(fā)展與實踐應(yīng)用，最終達(dá)到深化宏觀層面供給側(cè)改革的目的。

(四)培植具有中國特色的管理會計研究方法體系

縱觀國內(nèi)外管理會計研究方法的發(fā)展歷程，我們認(rèn)為21 世紀(jì)管理會計的研究方法體系將圍繞企業(yè)核心能力的培植與提升形成一個獨特的、超越傳統(tǒng)會計的、全新的綜合化信息系統(tǒng)。我國管理會計的研究方法應(yīng)當(dāng)立足于我國企業(yè)實踐,應(yīng)用多種理論和多種方法, 培植具有中國特色的管理會計研究方法體系，研究并解決企業(yè)實踐需要解決的問題。

結(jié)語

新常態(tài)下，全力推進(jìn)宏觀層面改革的同時，必須重視微觀層面的各項改革，其中積極推進(jìn)管理會計研究方法的供給側(cè)改革就是一項重要內(nèi)容。供給側(cè)管理的思想為管理會計研究方法的發(fā)展提供了很好的借鑒與啟發(fā)。兩者融合發(fā)展是形勢所趨，且意義重大。對此，我們建議：首先要結(jié)合供給側(cè)管理促進(jìn)現(xiàn)有管理會計研究方法的優(yōu)化與整合；同時要積極探索利用供給側(cè)管理的思想促進(jìn)管理會計研究方法的變革與創(chuàng)新；此外，要重視管理會計研究方法的供給側(cè)發(fā)展對各層面供給側(cè)改革的反饋和促進(jìn)，實現(xiàn)各層面供給側(cè)改革的協(xié)同發(fā)展；最后，應(yīng)當(dāng)培植具有中國特色的管理會計研究方法體系。只要我們抓住機遇、兼收并蓄世界各國先進(jìn)的管理會計研究方法與實踐經(jīng)驗, 積極探索管理會計研究方法的中國化與國際化兼容之路，我國21世紀(jì)管理會計的前途將是非常光明的。

[1]馮志峰. 供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的理論邏輯與實踐路徑 [J].經(jīng)濟問題，2016(2)：12-17.

[2]胡玉明.二十世紀(jì)管理會計的發(fā)展及其未來展望 [J].外國經(jīng)濟與管理，1999(3)：26-27.

[3]中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院管理會計研究課題組. 管理會計研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析 [J].會計研究，2010(5):30-38.

[4]曹國亮. 供給側(cè)管理在中國的推出及國際經(jīng)驗 [J].品牌，2015(10)：8-9.

[5]車海剛. “供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的邏輯 [J]. 中國發(fā)展觀察,2015(11):1.

[6]龔剛. 論新常態(tài)下的供給側(cè)改革 [J]. 南開學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版)，2016(2)：13-20.

[7]馮巧根. 供給側(cè)改革與管理會計創(chuàng)新 [J]. 會計之友,2016(7):128-133.

(責(zé)任編輯：孫建華)

Supply Side Management of Managerial Research Methods

LIU Jie

( Dalian Ocean University, Dalian, Liaoning 116023, China )

The development of management accounting research method is the supply side of management accounting research, and the development of management accounting research method based on the idea of supply side management is the trend of the situation. This article starts with the historical evolution of the management accounting research method. We analyze the relationship between supply side management and the management accounting research methods. Then we put forward some suggestions about how to combine the supply side management to the development of management accounting research methods. We hope to promote the development of management accounting research methods and supply side reform at the macro level.

management accounting; research methods; supply side management

2016-05-01

劉杰(1990-)，男，山東臨沂人，經(jīng)濟管理學(xué)院在讀碩士研究生，主要研究方向財務(wù)管理與公司盈余管理。

F234.5

A

1671-4385(2016)04-0013-04