李娜

摘 要：我國的環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，國家對成品油征收消費(fèi)稅是為了能在一定程度上能增強(qiáng)人們的環(huán)保意識，保護(hù)環(huán)境。但是據(jù)目前數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析得出我國成品油的銷量還在日趨增長，生活消費(fèi)所占比重也越來越大，成品油消費(fèi)稅的征收并沒有起到該有的作用，因此現(xiàn)在應(yīng)盡快對成品油消費(fèi)稅政策進(jìn)行改革。本文建議成品油消費(fèi)稅改為階梯式單位稅額改革，以及為了改善征收環(huán)節(jié)方面的問題建立征收管理系統(tǒng)的改革建議。

關(guān)鍵詞：成品油消費(fèi)稅；生產(chǎn)環(huán)節(jié)；稅率；征收管理

一、我國成品油消費(fèi)稅改革的消費(fèi)影響

消費(fèi)稅因其征稅范圍的選擇性、征收方法的靈活性、稅率設(shè)計(jì)的差別性及稅收負(fù)擔(dān)的可轉(zhuǎn)嫁性等特點(diǎn)，成為國家宏觀調(diào)控的重要手段之一。在引導(dǎo)和限制消費(fèi)、調(diào)節(jié)財(cái)富分配等方面發(fā)揮巨大效用，成品油消費(fèi)稅將是未來關(guān)聯(lián)性產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨的最嚴(yán)峻問題之一。成品油消費(fèi)稅征收的目的是引導(dǎo)消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源，自成品油消費(fèi)稅征收以來，成品油的銷量還是逐年增長的。目前國際油價(jià)持續(xù)低迷，2014年11月28日、12月13日和2015年1月13日，我國連續(xù)三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅，下面以汽、柴油為例分析征收成品油消費(fèi)稅對消費(fèi)的影響。

以中石化加油站的汽油、柴油的銷量來分析消費(fèi)者對成品油消費(fèi)稅改革的反應(yīng)：

由2009年到2014年的中石油加油站汽、柴油的銷量變化可以看出：汽油的銷量呈上升趨勢，柴油的銷量從2009到2013年是呈上升趨勢的，而從2013年開始呈小幅度下降趨勢。據(jù)調(diào)查柴油在2013年銷量下降的原因是當(dāng)年車用柴油機(jī)產(chǎn)銷量均小幅下降所造成的。

由2014年8月到2015年3月中石油加油站汽、柴油的的銷量變化可以看出：汽油和柴油在14年12月之前是呈逐漸上升趨勢的，而從14年12月之后就呈逐漸下降趨勢。

由以上得知：汽油銷量在2014年之前是呈上升趨勢的，在2014年12月之后就開始下降。呈現(xiàn)這種趨勢的原因是成品油消費(fèi)稅在 2014年11月28日、12月12日、2015年1月12日兩個(gè)月內(nèi)進(jìn)行三次上調(diào)，刺激了消費(fèi)者，引導(dǎo)了消費(fèi)。

二、我國成品油消費(fèi)稅政策存在的問題

下面通過與國外成品油消費(fèi)稅的對比分析我國成品油消費(fèi)稅存在的問題。

第一：從稅率看，在對成品油消費(fèi)稅改革對消費(fèi)者影響中計(jì)算得出油價(jià)稅負(fù)為44%，這個(gè)稅率水平，跟美國相比相差不大，但是跟其他國家相比差距還是很大，其中英國的燃油稅稅率為80%，日本的燃油稅稅率為120%。對成品油征收消費(fèi)稅的目的是引導(dǎo)消費(fèi)、促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)調(diào)整，使能源消費(fèi)向清潔型、替代性能源傾斜，現(xiàn)在的稅負(fù)水平還不足以體現(xiàn)征收消費(fèi)稅的目的。

第二：從征收環(huán)節(jié)上看，我國成品油消費(fèi)稅在征收環(huán)節(jié)上存在諸多弊端。國外成品油消費(fèi)稅大多都在銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，美國是在零售環(huán)節(jié)開征石油消費(fèi)稅（燃油稅），而我國是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅，存在諸多弊端。在油品傳輸過程中發(fā)生定額損耗及應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬時(shí)，其中的消費(fèi)稅款則會全部轉(zhuǎn)嫁給油品生產(chǎn)企業(yè)，增加了石油生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，容易引發(fā)走私油及非標(biāo)產(chǎn)品的產(chǎn)生，走私油和非標(biāo)油直接進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)，避開了消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)，非法經(jīng)營者靠偷漏稅牟利，破壞納稅程序。除此之外，消費(fèi)稅是為調(diào)節(jié)消費(fèi)行為而設(shè)計(jì)的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收難以起到應(yīng)有的作用。

第三，從征管上看，美國的燃油稅則是共享稅，是中央政府和地方政府共同征稅。而我國的成品油消費(fèi)稅屬于中央獨(dú)享稅，征收后 100%繳入中央國庫，地方政府無法獲得財(cái)政收入，成品油消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅征收的越多，企業(yè)的利潤就越小，企業(yè)所得稅會相應(yīng)減少，而企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅，消費(fèi)稅的征收會影響到企業(yè)所得稅的實(shí)現(xiàn)，從而影響到地方政府的財(cái)政收入，因此地方政府對成品油消費(fèi)稅征管工作進(jìn)行配合的積極性不高，有的地方政府甚至要求企業(yè)將消費(fèi)稅按增值稅入庫。

三、完善成品油消費(fèi)稅政策的對策

隨著成品油價(jià)格的下降和成品油消費(fèi)稅的上調(diào)我國目前汽油的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)已達(dá)到40%左右，與其他國家相比，稅率明顯較低，由此可見，我國成品油消費(fèi)稅還要繼續(xù)上調(diào)，但是根據(jù)我國國情成品油消費(fèi)稅不能冒然大幅度上調(diào)。我國是本著“誰用油誰交稅”、“用油多，交稅多”的原則來征收成品油消費(fèi)稅的，可以效仿個(gè)人所得稅稅稅制采用超額累進(jìn)稅額來征收，這種方法更能體現(xiàn)上述原則。下面以汽油為例設(shè)計(jì)稅制。

征收消費(fèi)稅的汽油是指用原油或其他原料加工生產(chǎn)的辛烷值不小于66的可用作汽油發(fā)動機(jī)燃料的各種輕質(zhì)油。根據(jù)成品油價(jià)格補(bǔ)貼政策將汽油按著使用者分類：一、從事近海捕撈、內(nèi)陸捕撈及養(yǎng)殖并使用機(jī)動漁船的漁民和漁業(yè)企業(yè)（遠(yuǎn)洋漁業(yè)）、國有林業(yè)企業(yè)和林場苗圃，農(nóng)村道路客運(yùn)、島際和農(nóng)村水路客運(yùn)經(jīng)營者；二、城市公交企業(yè)；三城市出租車司機(jī)；四、除上述五項(xiàng)之外的其他成品油使用者（簡稱“一般汽油使用者”）。

（一）一般汽油：一般汽油使用者按著每輛汽車的使用量進(jìn)行累進(jìn)。目前私家車保有量在載客汽車總量的占比達(dá)80%以上，所以對一般汽油使用者的汽油稅根據(jù)私家車的每年平均耗油量為基礎(chǔ)而制定。

（二）城市出租車：對城市出租車征收的汽油消費(fèi)稅是根據(jù)每輛城市出租車的年使用量進(jìn)行累進(jìn)的。

（三）城市公交車：對城市公交車征收的汽油消費(fèi)稅是根據(jù)每輛城市公交車的年使用量進(jìn)行累進(jìn)的。

（四）其他車、船：從事近海捕撈、內(nèi)陸捕撈及養(yǎng)殖并使用機(jī)動漁船的漁民和漁業(yè)企業(yè)（遠(yuǎn)洋漁業(yè)）、國有林業(yè)企業(yè)和林場苗圃，農(nóng)村道路客運(yùn)、島際和農(nóng)村水路客運(yùn)經(jīng)營者就按照一般汽車的1級稅額征收即每升汽油按照1.52元征收消費(fèi)稅。

四、成品油消費(fèi)稅的征收管理

（一）征收環(huán)節(jié)

成品油消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，不利于引導(dǎo)消費(fèi)，并會在一定程度上加大石化企業(yè)的成本和資金占用，消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收可以減輕石化行業(yè)的前期成本。雖然消費(fèi)稅若在零售環(huán)節(jié)征收會有效緩解這兩個(gè)問題，但是也會遇到新的問題，比如征收過程復(fù)雜，征收成本增大等等。為了能夠順利在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，提出“一車一卡”制和“成品油消費(fèi)稅征收管理系統(tǒng)”，即購買成品油時(shí)需要就刷卡，零售商依據(jù)卡上的信息通過征收管理系統(tǒng)將成品油消費(fèi)稅上交到國稅局。

為消費(fèi)稅構(gòu)建加油卡或車卡系統(tǒng)，實(shí)行一車一卡，同時(shí)建立中央數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，加油必須輸入車號和加油品種數(shù)量和單價(jià)，如果忘記帶卡，就是直接收工輸入，帶卡就直接刷卡，便捷高效。“一車一卡”是指在購買者買車的時(shí)候會同時(shí)購買一張充值卡，目前就存在加油卡，它是由中國石油天然氣股份有限公司統(tǒng)一發(fā)行，各省市銷售分公司具體承辦發(fā)行，可在全國各地的中國石油加油卡聯(lián)網(wǎng)加油站使用。為了便利成品油消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，將現(xiàn)有的加油卡升級為“二代加油卡”。首先增加車卡的信息，主要包括：該車的信息、該車的使用者的信息、該車所加的油的數(shù)量，價(jià)格，所包含的各種稅額等，這樣消費(fèi)者可以清晰的看到自己交了多少稅，有利于引導(dǎo)消費(fèi)。當(dāng)然為了交通管理方便，可以將運(yùn)行證、保險(xiǎn)、車檢、違章等納入一體化管理系統(tǒng)，都可以在該卡上顯示。然后，強(qiáng)化加油卡的作用，卡上的信息要在中央數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中才能變更，這些信息作為零售商繳納消費(fèi)稅的原始憑證，以便成品油消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)的征收。

“成品油消費(fèi)稅征收管理系統(tǒng)”是由一個(gè)網(wǎng)絡(luò)、四個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成。一個(gè)網(wǎng)絡(luò)是指國家稅務(wù)總局計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)；四個(gè)子系統(tǒng)是指成品油消費(fèi)稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)、成品油消費(fèi)稅稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)。該系統(tǒng)是在“一車一卡”基礎(chǔ)上應(yīng)用，消費(fèi)者購買成品油時(shí)將成品油的信息導(dǎo)入卡中，在刷卡時(shí)導(dǎo)入該系統(tǒng)中，零售商根據(jù)信息向消費(fèi)者開發(fā)票，每期期末通過該系統(tǒng)向國稅局交稅。

（二）稅收歸屬

消費(fèi)稅全額繳入中央國庫，影響了地方政府協(xié)稅護(hù)稅的積極性，地方政府從自身利益考慮，在成品油消費(fèi)稅征收管理方面主動配合愿意不強(qiáng)，因此建議將成品油消費(fèi)稅由中央獨(dú)享稅改為中央與地方共享稅，比如將入庫級次由中央級100%改為中央級75%地市級25%，使地方政府能夠獲取一部分財(cái)政收入，從而調(diào)動地方政府對成品油消費(fèi)稅征收管理配合工作的積極性，提高地方政府協(xié)稅護(hù)稅的力度，這樣會大大減輕稅收部門的征管壓力。其他消費(fèi)稅稅目也可一并調(diào)整。 例如對于山東省來說，如果轉(zhuǎn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，山東省的消費(fèi)稅收入會減少90%。因?yàn)樯綎|省的消費(fèi)只占了生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)的10%左右，煉化能力15300萬噸/年，山東省內(nèi)消費(fèi)成品油約1530萬噸/年。如果消費(fèi)稅全部歸中央，由于散布在空氣中的二氧化碳具有極大的流動性，無論從生產(chǎn)污染還是監(jiān)管配合，都難以調(diào)動地方政府的積極性。

本文通過分析得出我國現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅政策存在征收范圍偏小、稅率較低及征收管理等問題，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合本國實(shí)際提出以下改革建議：第一，在稅率方面，我國可以采用超額累進(jìn)稅額征收成品油消費(fèi)稅，根據(jù)現(xiàn)在的成品油消費(fèi)水平設(shè)置起征點(diǎn)，這樣調(diào)整不僅會減少增加消費(fèi)稅帶給社會的影響，還能更加有效地引導(dǎo)消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排；第二，在征收管理方面，為了使征收成品油消費(fèi)稅的作用更加有效，建議采用在征收環(huán)節(jié)征收，并且征收的消費(fèi)稅稅收調(diào)整為國家和地方共享，為了減少相應(yīng)的征收成本，可以結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)設(shè)計(jì)成品油消費(fèi)稅征收管理系統(tǒng)。成品油消費(fèi)稅如果按照上述改革思路進(jìn)行調(diào)整，將對我國成品油生產(chǎn)企業(yè)、銷售企業(yè)、消費(fèi)者、稅務(wù)機(jī)關(guān)及整體經(jīng)濟(jì)社會均產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。（作者單位：中國石油大學(xué)（華東））

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