蓋有榮

摘 要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)行企業(yè)管理的重要手段之一。企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效與否，將直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成敗、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整與否和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性等。基于此，對(duì)現(xiàn)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題進(jìn)行深入討論，并提出若干行之有效的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2015）24-0014-02

引言

21世紀(jì)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化改革，產(chǎn)業(yè)的信息化步伐也不斷加快。企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效與否，也將直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成敗、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整與否和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性等。所以，為了保證現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與完整性，必須要建立起的第一道防線(xiàn)就是完善的內(nèi)部控制體系。但是，隨著企業(yè)規(guī)范化管理步伐的加快，現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度缺陷逐漸顯露出來(lái)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)管理、業(yè)績(jī)表達(dá)甚至治理結(jié)構(gòu)都產(chǎn)生了不良影響，例如紅光實(shí)業(yè)舞弊、鄭州亞細(xì)亞衰敗和銀廣廈事件等。因此，文章對(duì)現(xiàn)行企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題進(jìn)行了深入討論，并提出若干行之有效的建議。

一、現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的缺陷

1.企業(yè)的內(nèi)部權(quán)力失衡。目前，雖然我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)部基本都已構(gòu)建了比較完善的內(nèi)部控制制度，但是在對(duì)企業(yè)的實(shí)際管理中卻仍然存在很多問(wèn)題?，F(xiàn)行企業(yè)的委托代理機(jī)制不健全、內(nèi)外部信息失衡等問(wèn)題，大大限制了內(nèi)部控制制度的控制力與約束力，導(dǎo)致其無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的行為起到很好的約束作用。與此同時(shí)，企業(yè)的職權(quán)劃分不明確、缺乏完善的法人結(jié)構(gòu)等問(wèn)題，也會(huì)削弱內(nèi)部控制制度的控制力，進(jìn)而讓現(xiàn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)偏離了科學(xué)化、民主化的軌道，讓企業(yè)的權(quán)力制衡效果變得遙不可及。

2.內(nèi)控制度的執(zhí)行和監(jiān)督缺乏足夠力度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)包括審計(jì)人員的控制意識(shí)與行為，是影響企業(yè)內(nèi)部控制制度效力的重要因素。首先，少數(shù)企業(yè)對(duì)構(gòu)建內(nèi)部控制制度存在觀(guān)念上的誤區(qū)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能受到足夠的重視，進(jìn)而讓內(nèi)部控制制度在企業(yè)的實(shí)際執(zhí)行中嚴(yán)重受阻，執(zhí)行效率也大大降低。其次，現(xiàn)行企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度也比較欠缺。再者，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的人員不能獨(dú)立行使職權(quán)等，都是導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制發(fā)揮監(jiān)督和評(píng)價(jià)效力的癥結(jié)所在。

3.內(nèi)部控制制度難以與企業(yè)文化契合。在現(xiàn)行企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)，對(duì)于“某某部門(mén)不支持”“某某員工不配合”等聲音總是不絕于耳。給企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作和財(cái)務(wù)工作均平添了不少阻力。究其根本，還是因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)自身形象的塑造和文化建設(shè)沒(méi)有引起足夠重視，沒(méi)有將企業(yè)文化視為現(xiàn)行企業(yè)的重要附加資產(chǎn)。部分傳統(tǒng)型企業(yè)所采取的剛性?xún)?nèi)部控制手段，不僅不能有效獲得企業(yè)員工的認(rèn)同，導(dǎo)致企業(yè)在內(nèi)部控制制度執(zhí)行時(shí)處處碰壁，而且也讓內(nèi)部控制的權(quán)威性大大受挫。

二、完善現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的數(shù)項(xiàng)建議

1.構(gòu)建完整的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。在現(xiàn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)與行為將直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的成敗。所以，在企業(yè)內(nèi)部建立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行為進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)是十分必要的。與此同時(shí)，現(xiàn)行企業(yè)一方面要建立起能夠有效適應(yīng)現(xiàn)代化管理要求的用人機(jī)制，另一方面也必須要不斷將企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行營(yíng)造良好的環(huán)境條件。因此，現(xiàn)行企業(yè)要不斷健全董事會(huì)的構(gòu)建機(jī)制，并將企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理職責(zé)進(jìn)一步明確，加強(qiáng)對(duì)公司重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督;并通過(guò)建立審計(jì)委員會(huì)監(jiān)控企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，有效促進(jìn)內(nèi)部控制的順利實(shí)施。設(shè)置合理的組織機(jī)構(gòu)，明確界定公司員工的職責(zé)和權(quán)限，使內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步得到優(yōu)化。

2.將內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督相結(jié)合，確保內(nèi)部制度的有效執(zhí)行。在現(xiàn)行企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度的健全過(guò)程中，完善內(nèi)部審計(jì)制度是關(guān)鍵。不僅要不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)涉（下轉(zhuǎn)18頁(yè)）（上接14頁(yè)）及的領(lǐng)域，而且還要切實(shí)地將內(nèi)部審計(jì)的職能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，重點(diǎn)突出其在監(jiān)督、服務(wù)和評(píng)價(jià)三方面的職能。同時(shí)，企業(yè)還要盡最大努力改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方式，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中審計(jì)，從而全方位地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，讓企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效力獲得最大限度的發(fā)揮。此外，現(xiàn)行企業(yè)還要加強(qiáng)外部監(jiān)督體系的構(gòu)建，并將內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，確保內(nèi)部控制制度的順利、有效執(zhí)行。對(duì)于各級(jí)財(cái)政部門(mén)，要在《會(huì)計(jì)法》等配套法律法規(guī)的指導(dǎo)下，加大對(duì)現(xiàn)行企業(yè)的監(jiān)督與執(zhí)法力度，嚴(yán)厲杜絕企業(yè)的相關(guān)不法、違法行為，確保內(nèi)部控制制度的順利落實(shí)。

3.將內(nèi)部控制與企業(yè)文化相結(jié)合，增大內(nèi)部控制的權(quán)威性。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一種內(nèi)生管理工具，它的有效執(zhí)行就是依據(jù)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)化的管理。而企業(yè)形象的塑造和文化的建設(shè)也是內(nèi)生于企業(yè)的，并且是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要精神激勵(lì)。從這一點(diǎn)不難看出，內(nèi)部控制制度和企業(yè)文化具有異曲同工之妙。因此，必須將內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與企業(yè)文化有效地結(jié)合起來(lái)，增大內(nèi)部控制的權(quán)威性。特別是在企業(yè)文化的創(chuàng)建過(guò)程中，要將企業(yè)自身的內(nèi)部控制要素、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和標(biāo)準(zhǔn)做法都融入到其中，讓企業(yè)上下的全體員工都能夠從內(nèi)心深處認(rèn)同并接受內(nèi)部控制制度。進(jìn)而在保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作和財(cái)務(wù)工作順利實(shí)施的同時(shí)，最大限度地促進(jìn)現(xiàn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的長(zhǎng)期謀劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的開(kāi)展。

結(jié)論

綜上所述，為了保證現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與完整性，必須要針對(duì)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行深入分析與思考，并通過(guò)切實(shí)可行的改進(jìn)措施不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。構(gòu)建完整的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，確保內(nèi)控制度的順利執(zhí)行和內(nèi)控活動(dòng)的有效運(yùn)作。將內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，確保內(nèi)部制度的有效執(zhí)行。將內(nèi)部控制與企業(yè)文化相結(jié)合，在保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行工作和財(cái)務(wù)工作順利實(shí)施的同時(shí)，最大限度地增加內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。

參考文獻(xiàn)：

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