王競(jìng)

摘要：按照國(guó)家“營(yíng)改增”實(shí)施方案，施工企業(yè)完成“營(yíng)改增”后的稅率為11%，上述變革將對(duì)施工企業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈產(chǎn)生重大影響，本文通過(guò)分析營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)生的影響，提出施工企業(yè)面對(duì)稅制改革的針對(duì)性應(yīng)對(duì)措施，對(duì)完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃具有一定借鑒意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 施工企業(yè) 影響 應(yīng)對(duì)措施

一、“營(yíng)改增”政策概述

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)，是我國(guó)“十二五”規(guī)劃中提出的一項(xiàng)重大稅制改革，它有助于推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，有效解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)改增試點(diǎn)方案，2012年1月在上海進(jìn)行試點(diǎn)啟動(dòng)，次年 8 月在全國(guó)范圍內(nèi)推廣試行，2014 年陸續(xù)將鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。在2015年年底召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上明確， 2016年將全面推開(kāi)營(yíng)改增改革，將建筑施工業(yè)、房地產(chǎn)、金融行業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

建筑施工行業(yè)由于經(jīng)營(yíng)范圍廣、產(chǎn)業(yè)鏈較長(zhǎng)，加深了納稅環(huán)節(jié)的復(fù)雜程度，在營(yíng)改增實(shí)施過(guò)程中，施工企業(yè)將面臨一系列更為復(fù)雜的問(wèn)題。按照國(guó)家營(yíng)改增實(shí)施方案，施工企業(yè)完成營(yíng)改增后的適用稅率預(yù)計(jì)為11%，為實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增平穩(wěn)順利過(guò)渡，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)政策研究，改進(jìn)和完善內(nèi)部管理，提前做好應(yīng)對(duì)和準(zhǔn)備工作。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式提出了新的挑戰(zhàn)

目前，很多施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)為粗放式管理，在營(yíng)改增實(shí)施后，將會(huì)在供應(yīng)商選擇、財(cái)務(wù)管理、制度和流程、業(yè)務(wù)模式及資質(zhì)管理等方面，帶來(lái)一系列重大影響和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要構(gòu)建更為合理有序的經(jīng)營(yíng)管理構(gòu)架，以規(guī)避稅制改革可能帶來(lái)的不利影響，順利實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的平穩(wěn)過(guò)渡。

（二）增值稅難以轉(zhuǎn)嫁將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加

營(yíng)改增實(shí)施初衷，是通過(guò)施工材料及設(shè)備購(gòu)進(jìn)將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵消，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的。但實(shí)際運(yùn)行中，由于部分成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將導(dǎo)致施工企業(yè)實(shí)際稅賦增加。例如，施工企業(yè)勞務(wù)成本約占總成本的20%-30%，這部分無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票；沙石等原材料也無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這些都將導(dǎo)致施工企業(yè)納稅成本增加。

（三）施工企業(yè)確認(rèn)的收入和利潤(rùn)將會(huì)有所減少

由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅為價(jià)外稅，因此，在營(yíng)改增之前的施工合同收入為含稅收入，營(yíng)改增之后的施工合同收入為不含稅收入，施工企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)減少。同時(shí)，施工企業(yè)確認(rèn)的成本也將會(huì)減少，在營(yíng)改增之后，原材料、租賃費(fèi)等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 不再是成本的組成部分， 企業(yè)確認(rèn)的施工成本將會(huì)下降。此外，營(yíng)改增后當(dāng)期確認(rèn)的合同收入為不含稅價(jià)， 而同期確認(rèn)的合同成本僅剔除了原材料、租賃費(fèi)等部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 因此， 施工企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利比營(yíng)改增之前要有所下降。

（四）進(jìn)一步加劇施工企業(yè)資金壓力

營(yíng)改增稅制改革前， 施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)才計(jì)提營(yíng)業(yè)稅， 而按照現(xiàn)行增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定，增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，即在建設(shè)單位批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)當(dāng)天， 施工企業(yè)納稅義務(wù)已產(chǎn)生。按照稅法規(guī)定，應(yīng)交增值稅當(dāng)期必須繳納， 而建設(shè)單位批復(fù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)后，工程款撥付給施工企業(yè)往往會(huì)延后一段時(shí)間， 且扣除的質(zhì)保金一般在工程完工使用1-2年后才退還。稅款現(xiàn)行繳納而施工款滯后回收，將進(jìn)一步加劇施工企業(yè)資金壓力。

（五）發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大

營(yíng)改增之后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票在開(kāi)具、使用和管理等方面較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，發(fā)票的認(rèn)證期和抵扣期均有嚴(yán)格的時(shí)限規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)的稽查和管理也更為嚴(yán)格，《刑法》對(duì)虛開(kāi)、偽造、非法出售和違規(guī)使用增值稅發(fā)票等行為的處罰也十分嚴(yán)厲。因此，營(yíng)改增之后，施工企業(yè)面臨的發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步加大。

三、施工企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”可采取的應(yīng)對(duì)措施

（一）強(qiáng)化發(fā)票管理，規(guī)范增值稅抵扣環(huán)節(jié)

施工企業(yè)由于項(xiàng)目施工地和材料采購(gòu)地分散，造成增值稅發(fā)票的收集、審核及整理難度大且時(shí)間長(zhǎng)，企業(yè)應(yīng)充分利用信息化技術(shù)手段，規(guī)范發(fā)票開(kāi)具、認(rèn)證及抵扣等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)發(fā)票管理。同時(shí)，樹(shù)立企業(yè)管理人員增值稅抵扣意識(shí)，在招投標(biāo)報(bào)價(jià)、簽訂采購(gòu)和租賃合同中，充分考慮增值稅抵扣環(huán)節(jié)，科學(xué)合理地轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

（二）加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算工作

增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，因此，在營(yíng)改增之后， 施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)增值稅的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，合理選擇增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出方法，避免因會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性帶來(lái)額外的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）加強(qiáng)現(xiàn)金流管理，減輕企業(yè)資金壓力

工程款拖欠是施工企業(yè)經(jīng)常面臨的問(wèn)題，由于開(kāi)票后繳稅在先而工程款回收滯后，將給施工企業(yè)資金帶來(lái)較大壓力。因此，企業(yè)應(yīng)要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加強(qiáng)工程款催收，盡量做到收取工程款時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，加強(qiáng)現(xiàn)金流管理，盡可能減輕企業(yè)資金壓力。

（四）提前做好營(yíng)改增銜接準(zhǔn)備工作

施工企業(yè)應(yīng)有計(jì)劃、有組織地學(xué)習(xí)營(yíng)改增有關(guān)法規(guī)政策，組織開(kāi)展企業(yè)增值稅全過(guò)程內(nèi)部模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)工程招投標(biāo)報(bào)價(jià)、合同協(xié)議簽訂、貨物勞務(wù)采購(gòu)、發(fā)票管理、會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)不適應(yīng)增值稅納稅管理的各項(xiàng)問(wèn)題，調(diào)整內(nèi)部管理機(jī)制，提前做好營(yíng)改增各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增平穩(wěn)順利過(guò)度。

（五）加強(qiáng)業(yè)務(wù)人員涉稅事項(xiàng)的培訓(xùn)

營(yíng)改增之后， 在稅率既定的情況下，企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)主要取決于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是否充分。因此，施工企業(yè)必須加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)人員的涉稅事項(xiàng)培訓(xùn)，熟悉和掌握增值稅發(fā)票的認(rèn)證、抵扣等相關(guān)規(guī)定，在簽訂協(xié)議合同時(shí)，充分考慮稅收因素，避免給企業(yè)增加不必要的納稅負(fù)擔(dān)。

營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)來(lái)講，是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，企業(yè)應(yīng)將營(yíng)改增稅制改革看做是促進(jìn)完善內(nèi)部控制、提升經(jīng)營(yíng)管理水平的契機(jī)，推進(jìn)企業(yè)精細(xì)化管理，實(shí)施企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，借助營(yíng)改增稅制改革，推動(dòng)企業(yè)快速、健康、可持續(xù)發(fā)展。

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