黃俊玲

摘要：醫(yī)院內(nèi)部設(shè)計不僅能夠促進(jìn)醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，而且能夠制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。本文首先分析了醫(yī)院內(nèi)部設(shè)計的作用，其次分析了醫(yī)院內(nèi)審過程中存在的問題，最后提出了相關(guān)的解決措施。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)審 創(chuàng)新 管理

作為醫(yī)院現(xiàn)代化的一種管理方式，內(nèi)部審計不僅起著獨立監(jiān)督審核醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)收支的作用，而且對醫(yī)院預(yù)算、投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也有著指導(dǎo)作用。由此可見加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)審的管理和創(chuàng)新，對于提高醫(yī)院管理水平、促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的作用

（一）審計監(jiān)督作用

審計監(jiān)督作為醫(yī)院內(nèi)部審計的基本職能，不僅關(guān)系著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的高低，而且關(guān)系著醫(yī)院經(jīng)營活動的發(fā)展?？梢哉f它是醫(yī)院所有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，通過審計監(jiān)督，有利于醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中隱藏的問題，部門管理中出現(xiàn)的漏洞，對于促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部規(guī)范、完善相關(guān)管理有著指導(dǎo)作用，也為醫(yī)院最終提高經(jīng)濟(jì)效益提供了保障。

（二）風(fēng)險管理作用

內(nèi)部審計核心的職能是風(fēng)險識別，通過對醫(yī)院內(nèi)部高風(fēng)險頻發(fā)的領(lǐng)域進(jìn)行審核，對高風(fēng)險暴露點進(jìn)行組織分析并設(shè)計控制，進(jìn)而將未來可能產(chǎn)生的不利影響盡量消除或控制在最低程度。醫(yī)院風(fēng)險的識別和分析方法常用的有：審計人員的客觀測試、主觀判斷。內(nèi)部審計人員如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險分析結(jié)果和醫(yī)院所設(shè)定的目標(biāo)不相符，則應(yīng)實施必要的調(diào)整，直到將風(fēng)險分析結(jié)果控制在可接受的風(fēng)險水平上。并且內(nèi)部審計人員還要持續(xù)的跟蹤高風(fēng)險后續(xù)審計，以確保達(dá)到糾正或化解風(fēng)險的目的。

（三）內(nèi)部控制作用

內(nèi)部審計的最終目標(biāo)是實現(xiàn)醫(yī)院對內(nèi)部管理的再控制，醫(yī)院內(nèi)部審計人員結(jié)合內(nèi)部控制制度，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，或?qū)︶t(yī)院目標(biāo)運行、財務(wù)成果有影響的因素，調(diào)查履行落實情況，向相關(guān)部門進(jìn)行反饋，并出具審計報告和相關(guān)的改進(jìn)建議，幫助醫(yī)院完善相關(guān)的規(guī)章制度及規(guī)范化內(nèi)部制度建設(shè)。

（四）評價鑒證作用

可靠的經(jīng)濟(jì)信息狀況是影響醫(yī)院經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計通過對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)數(shù)據(jù)的了解、分析，最終得出審核中問題以及對問題的評議，也即是肯定成績、找到不足，從而為領(lǐng)導(dǎo)決策提供相關(guān)服務(wù)。鑒證也即是對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的鑒別和證明，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的決策、目標(biāo)、舉措是否合理、對經(jīng)濟(jì)效益的影響是否有利做出判斷，最終幫助尋找經(jīng)濟(jì)效益的新的增長點，消除不利因素。評價鑒證作用對于增強(qiáng)被審部門的活力和市場競爭力有著重要意義。

（五）服務(wù)目標(biāo)作用

審計部門的服務(wù)職能是醫(yī)院一切經(jīng)濟(jì)活動的最終目標(biāo)，這就要求內(nèi)部審計需要從不同層次、不同方位以及不同范圍對醫(yī)院的經(jīng)營目標(biāo)提供服務(wù)。審計的服務(wù)職能一方面對內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)提出來更高的要求，另一方面也體現(xiàn)了內(nèi)審部門與時俱進(jìn)、不斷適應(yīng)醫(yī)院新要求。內(nèi)審部門只有從始至終遵循這一職能，才能充分發(fā)揮出在醫(yī)院發(fā)展治理結(jié)構(gòu)中的重要作用。

二、目前醫(yī)院審計工作存在的問題

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)

醫(yī)院內(nèi)審部門是醫(yī)院內(nèi)部控制制度的重要組成部分，其主要工作職責(zé)是對內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評價，對發(fā)現(xiàn)的問題及時提出意見和建議，并進(jìn)一步完善和改進(jìn)內(nèi)部控制制度。目前，部分醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)審部門時，未充分考慮內(nèi)審部門的相對獨立性，把內(nèi)審部門作為財務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)，從而直接影響了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難有效對內(nèi)控情況進(jìn)行評價，其建議很難得到落實。

（二）制度構(gòu)建不完善，缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控及審計環(huán)境

醫(yī)院的內(nèi)部審計管理制度，相比較財務(wù)管理制度往往不夠完善和全面，對于許多業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)或崗位職責(zé)都沒有涵蓋。如：內(nèi)審人員對投招標(biāo)的參與，但卻沒有相應(yīng)的操作制度，或者操作制度的可操作性不強(qiáng)等。此外大多醫(yī)院建立審計部門只是作為紀(jì)檢或財務(wù)部門的附屬，對于審計部門的管理也只是在原有財務(wù)管理制度上添加幾個條文，從而無法為內(nèi)審創(chuàng)造嚴(yán)謹(jǐn)?shù)沫h(huán)境，審計部門的職能也難以有效的發(fā)揮。

（三）審計隊伍素質(zhì)不高，容易產(chǎn)生審計風(fēng)險

大多醫(yī)院的內(nèi)人員是由財務(wù)人員組成，他們只擁有專業(yè)的財會知識，對審計的相關(guān)專業(yè)缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)，一方面容易導(dǎo)致業(yè)務(wù)技能無法滿足醫(yī)院內(nèi)設(shè)需要求，另一方面也容易導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，審計報告難以提出科學(xué)合理的監(jiān)督建議。這就使得醫(yī)院管理層無法多層次的、多視角的看待問題，管理者在為醫(yī)院的發(fā)展經(jīng)營進(jìn)行分析判斷、綜合分析時，也缺乏科學(xué)的依據(jù)。

三、醫(yī)院審計手段、方法的創(chuàng)新

（一）建立精細(xì)化管理體系

醫(yī)院內(nèi)部審計對醫(yī)院的資金管理、業(yè)務(wù)收支、招標(biāo)采購等整個過程起著重要的監(jiān)督作用，建立完善的內(nèi)部審計有利于提高醫(yī)院的社會效益和管理水平。醫(yī)院內(nèi)部審計的精細(xì)化管理要文現(xiàn)精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)四個特征。通過精細(xì)化管理，以建立完整、規(guī)范的內(nèi)部審計體系，使內(nèi)部審計管理科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。醫(yī)院內(nèi)部審計體系可從崗位、制度、流程、工具、表單和方案六個維度進(jìn)行設(shè)計。內(nèi)部審計精細(xì)化管理體系的要素見表1。

（二）不斷加強(qiáng)內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量

醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否行之有效，是判斷醫(yī)院管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。實踐證明得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。完善醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，要對現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度和流程進(jìn)行全面的整合梳理和優(yōu)化，包括以下二個方面的措施：

要審核會計人員崗位設(shè)置是否合理，崗位之間能夠形成有效的監(jiān)督和制約功能，對于冗繁的崗位應(yīng)予以撤銷；同時還要認(rèn)真梳理醫(yī)院內(nèi)部會計制度，并結(jié)合醫(yī)院的實際情況進(jìn)行完善。

調(diào)整審計思路，努力做到風(fēng)險防范與效益提高并重。如：注重重大決策審計與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃審計相結(jié)合；注重效益審計與資源配置審計相結(jié)合。

（三）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員整體素質(zhì)

獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是醫(yī)院內(nèi)審的基本條件。隨著近年來我國各地醫(yī)院規(guī)模的不斷增長，經(jīng)營模式、資金管理也呈現(xiàn)出了復(fù)雜化趨勢，同時審計任務(wù)、審計類型的不斷增多，但審計人員不足，審計專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理等矛盾還沒有得到合理的解決。因此為了適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展，就必須要創(chuàng)新現(xiàn)代審計，一方面審計人員要與時俱進(jìn)，不斷更新專業(yè)技能；另一方面醫(yī)院也要加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，不斷引進(jìn)高素質(zhì)綜合性專業(yè)人才，這不僅是醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的要求，也是防范審計風(fēng)險的必要舉措。為此醫(yī)院可首先改變?nèi)瞬乓M(jìn)機(jī)制，對于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，技術(shù)資格高的人員增加激勵機(jī)制；其次要開展審計人員的后續(xù)教育培訓(xùn)，使他們熟悉和掌握新的知識、新的方法和新的技能，進(jìn)而適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢。

四、結(jié)束語

醫(yī)院管理的科學(xué)化、規(guī)范化、制度化是醫(yī)院技術(shù)的必備條件。嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、健全的制度是保證醫(yī)療、教學(xué)、科研工作的正常進(jìn)行、提高工作質(zhì)量、保障人民健康的重要手段，對醫(yī)院的現(xiàn)代化建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。醫(yī)院只有從實際出發(fā)，審時度勢，構(gòu)建適合自身特點的、科學(xué)合理的內(nèi)審體系，實現(xiàn)全員、全過程和全方位的內(nèi)部控制，才能不斷提升醫(yī)院管理水平，增強(qiáng)核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

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