吳雅琴，冀成艷(渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121013)

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幼兒園成本核算指標分析

吳雅琴，冀成艷
(渤海大學 管理學院，遼寧 錦州 121013)

摘 要：幼兒園成本核算對提高幼兒園辦學質(zhì)量，規(guī)范幼兒園的收費制度，實現(xiàn)幼兒教育可持續(xù)發(fā)展具有積極的促進作用.成本核算指標體系是建立在幼兒園全過程的成本核算，因此研究幼兒園成本核算指標對解決當前幼兒教育亂收費、提高幼兒教育健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義.

關(guān)鍵詞：幼兒園；成本核算指標；控制

幼兒教育是基礎(chǔ)教育的重要組成部分，但由于幼兒教育資源配置的不均衡，使得近些年幼兒教育的收費問題成為人們討論的熱點話題，尤其是民辦幼兒園往往以通貨膨脹為由而上漲學費.有關(guān)數(shù)據(jù)表明：68.2%的公眾認為幼兒教育的收費比價高，而幼兒園方面則抱怨收費標準過低，很難維持當前幼兒園發(fā)展的需要.對于不同的聲音應(yīng)該如何判斷，需要社會立足于對幼兒園成本進行核算，以完善的幼兒園成本核算指標體系，引導幼兒園建立科學的成本管理制度與收費制度.

1 幼兒園建立成本核算指標體系的重要意義

教育成本核算是審核、匯總、核算一定時期內(nèi)教育費用的發(fā)生額和計算教育成本工作的總稱.其主要包括兩個環(huán)節(jié)：一個是按照規(guī)定的成本開支對教育費用進行匯集，計算實際發(fā)生額；另一個就是按照成本核算對象，采取相應(yīng)的方法，計算教育總成本和單位成本.傳統(tǒng)的幼兒園教育模式主要是財政承擔費用，屬于非營利性的公益單位，因此在幼兒園的管理中會忽視成本核算因素.但是隨著幼兒園辦學主體的多元化，幼兒園成為個人或者企業(yè)盈利的重要工具，追求盈利就必須要強化成本核算，以完善的成本核算指標體系尋求降低幼兒園教育成本的手段，實現(xiàn)幼兒園經(jīng)濟效益、公益效益的最大化.因此將成本核算指標體系納入到幼兒園管理中具有重要的現(xiàn)實意義.

1.1 成本核算指標體系是提高幼兒教育辦學質(zhì)量的重要條件

幼兒教育的辦學質(zhì)量與幼兒教育的投入、產(chǎn)出之間具有密切的關(guān)系，當前幼兒園的教育經(jīng)費比較短缺，因此如何保證教育經(jīng)費的有效使用是幼兒園教育發(fā)展的重要條件，因為通過建立成本核算指標體系可以強化幼兒園的成本核算能力，比如通過成本核算指標可以實現(xiàn)幼兒園對預算成本與實際成本之間差額的分析，進而找出當前幼兒園管理中存在的問題，采取相應(yīng)的解決對策，以不斷提高辦學的質(zhì)量.另外幼兒園的各項評級也需要成本核算指標的支撐，因為在注重績效考核的教育模式下，幼兒園必須要依靠完善的成本核算指標體系作為依據(jù)，科學反映幼兒園的辦學經(jīng)濟效益，從而獲得有關(guān)部門的認可[1].

1.2 成本核算指標體系是幼兒園發(fā)展規(guī)劃的重要依據(jù)

幼兒園的發(fā)展規(guī)劃必須要建立在完善的調(diào)查與分析基礎(chǔ)上，只有這樣才能保證幼兒園的發(fā)展規(guī)劃符合市場化的要求，教育投入需要研究教育需求與供給的關(guān)系，并根據(jù)它們之間的關(guān)系決定投入規(guī)模的大小，也就是說幼兒園的發(fā)展規(guī)劃要根據(jù)幼兒園教育成本的變動及時進行調(diào)整，比如幼兒園的發(fā)展擴大需要根據(jù)幼兒園的生源以及生均教育成本進行確定，如果每個兒童的教育成本在不斷增加，那么幼兒園的經(jīng)濟效益就會降低，因此需要幼兒園及時調(diào)整，這就需要成本核算指標體系反映出來.所以幼兒園的發(fā)展規(guī)劃必須建立在教育成本核算與分析的基礎(chǔ)之上，以此保證幼兒教育的不斷發(fā)展.

1.3 成本核算指標體系也是確定幼兒園收費標準的重要依據(jù)

雖然幼兒園具有公益性，但是作為一種市場化運作模式，幼兒園的特性要求實施以政府為主導，家庭參與的運行模式，尤其是在我國經(jīng)濟發(fā)展水平還沒有達到先進國家行列的時代背景下，單一依靠政府財政支持是不現(xiàn)實的.因此以家庭投入為輔的模式，是幼兒園發(fā)展的現(xiàn)實訴求.幼兒園在教育的過程中會產(chǎn)生各種費用支出，對這些費用必須進行核算，并且計算出教育的成本，作為價值補償，而幼兒園獲得價值補償?shù)闹匾侄尉褪怯變簣@的收費，但是幼兒園的收費必須根據(jù)幼兒園辦學的成本按一定比例進行確定，因此成本核算指標體系是幼兒園收費標準的重要依據(jù).

2 幼兒園成本核算指標體系的步驟與方法

2.1 幼兒園成本核算指標確定的原則

對幼兒園成本核算指標體系的確定，首先要對幼兒園教育成本項目進行劃分，以此提高幼兒園教育經(jīng)費的使用效率.在確定幼兒園成本核算指標時應(yīng)該遵循的原則.

2.1.1 可比性原則

幼兒園成本核算的可比性就是按照會計核算的要求，提供的會計信息應(yīng)當口徑一致[2]，相互可比.具體包括橫向可比和縱向可比.橫向可比就是要求幼兒園設(shè)置的成本核算指標要采取盡可能相似的會計處理方法.縱向可比就是要求幼兒園采取的成本核算指標設(shè)置要保持前后處理的一致性，也就是要求幼兒園使用的成本核算指標具有一貫性.

2.1.2 劃分收益性支出和資本性支出原則

兩組比較，學生對OSCE模式滿意度較高，認為OSCE模式更符合教學大綱，在評分標準、難易程度、時間安排均比傳統(tǒng)考核方式更合理，差異具有統(tǒng)計學意義（P＜0.05）（見表2）。

該原則要求幼兒園要正確區(qū)分當期的計入資產(chǎn)價值的支出，凡是支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當作為收益性支出；效益及于幾個會計年度的，應(yīng)當作為資本性支出.

2.1.3 實質(zhì)重于形式原則

實質(zhì)重于形式原則，即要求幼兒園在進行會計成本核算指標設(shè)置時，要側(cè)重對實際發(fā)展經(jīng)濟事項的會計核算，而不能單一地按照法律形式進行.以幼兒園的辦公場地為例，雖然幼兒園的場地多數(shù)屬于租賃，但是由于民辦幼兒園享有對該場地的長期使用權(quán)，因此幼兒園可以利用其進行系列的經(jīng)濟活動，因此在進行成本核算指標時，可以將租賃場地的固定資產(chǎn)作為幼兒園的資產(chǎn).

2.2 幼兒園成本核算指標的設(shè)定

2.2.1 幼兒園成本核算項目

本文按照袁連生教授對教育成本項目的設(shè)置要求，對幼兒園成本項目進行了分類設(shè)計：工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、折舊費以及投資者的收益.具體到幼兒園的教育成本項目中的歸集費用包括：一是人員經(jīng)費.人員經(jīng)費是幼兒園的最大費用開支，其主要包括幼兒園教師、后勤人員、行政管理人員以及其他人員的工資、福利補貼、獎金以及社會保障繳費等項目.以幼兒園教師的費用支出為例，民辦幼兒園教師由于不在財政編制之內(nèi)，因此他們的工資都需要幼兒園主體承擔；二是公務(wù)費.公務(wù)費就是幼兒園在教學以及管理中的日常費用支出，比如幼兒園的水費、電費、取暖費等；三是業(yè)務(wù)費.業(yè)務(wù)費主要是幼兒教學活動中的費用支出，主要包括教師的教育培訓費、玩具費以及圖書資料費等；四是修繕費.修繕費主要是對幼兒園各種設(shè)施的維修與維護而產(chǎn)生的費用，一般在成本核算時對于固定資產(chǎn)的維修應(yīng)該計入本年的教育成本科目中，而對于較大的維修則要按大修間隔年限分期攤銷；五是折舊費.它是幼兒園各項設(shè)施在使用過程中損耗的價值費用，是幼兒園教育成本指標的重要項目[3]；六是投資者的收益.雖然投資者的投入不屬于成本支出，但是投資者投資的目的是為了獲得收益，因此成本收費應(yīng)該有成本和期望盈余構(gòu)成.另外還包括退職費以及幼兒園管理費用和幼兒辦公場地的租金等.

2.2.2 幼兒園成本的核算

2) 幼兒園成本核算的周期.一般幼兒園培養(yǎng)一名幼兒的時間為三年，因此理論意義上應(yīng)該以三年為周期確定為成本核算周期，但是三年的時間外界的各種因素變化比較大，而且三年間撫育的工作量也比較大，因此很容易給成本核算造成一些不真實的信息，因此應(yīng)該將核算周期確定為1年.

3) 三級成本核算指標體系的設(shè)立.根據(jù)上述對幼兒園成本項目的劃分，應(yīng)該對幼兒園成本核算指標進行設(shè)定，并確定具體的核算成本科目.一級核算指標的設(shè)立.將“教育成本”設(shè)定為一級核算指標，開設(shè)“教育成本”總賬科目.二級核算指標的設(shè)立.在總賬科目下，設(shè)置“教學成本”“科研成本”“行政運作成本”“后勤服務(wù)成本”“預提費用”“累計折舊”等二級科目[4].三級核算指標的設(shè)立.在二級科目下，按成本核算的子項目設(shè)置三級科目，并將各學段早期教育的開支歸屬到相應(yīng)的三級科目上.具體的賬務(wù)處理和企業(yè)的成本核算基本上是一致的.

4) 幼兒園成本核算的方法.由于影響幼兒園成本的因素比較多，尤其是影響幼兒園教育成本的因素比較多，因此在進行成本核算指標時需要收集相應(yīng)的資料，準確掌握幼兒園教育成本的支出項目，然后根據(jù)收集的資料按照相應(yīng)的公式進行計算.在計算的過程中要注意，凡是與教學沒有關(guān)系的都不能計入到教育成本中.

3 運行幼兒園成本核算指標體系的建議

幼兒園成本核算指標體系對促進幼兒園的辦學質(zhì)量、實現(xiàn)幼兒園教育資源公平、促進收費制度改革都具有重要的作用，因此幼兒園要實現(xiàn)健康發(fā)展就必須要建立完善的成本核算指標體系，以此指導幼兒園的管理工作，筆者結(jié)合幼兒園目前的實際情況，從滿足多方會計信息需求者的角度出發(fā)，構(gòu)建統(tǒng)一的幼兒園成本核算指標體系.

3.1 科學設(shè)置幼兒園成本體系

對幼兒園辦學質(zhì)量的評價，人們往往依據(jù)幼兒園的收費高低來判斷，即幼兒園的收費標準越高，其辦學質(zhì)量也就越高，實際上并非如此.過高的幼兒園成本往往造成資源的浪費.以民辦幼兒園為例，有些民辦幼兒園的收費達到了上萬元，甚至一些地方的幼兒園達到十萬.大多數(shù)收費高的幼兒園硬件設(shè)施齊全，但教學質(zhì)量卻并沒有得到明顯的提升.因此需要對幼兒園的成本分配進行有效調(diào)整，將教育經(jīng)費應(yīng)用于教學服務(wù)體系中[5].

3.2 完善幼兒園管理體系

運行幼兒園成本核算體系離不開高效的管理機制，因此幼兒園要建立完善的管理體系：一方面幼兒園要建立科學化的財務(wù)管理制度，加強對幼兒園核算管理工作的監(jiān)督與管理，并且要對幼兒園的所有成本費用情況進行分析與匯總；另一方面幼兒園也要采取科學的核算方法.一般主要采取分級核算法.由于幼兒園教師的工資存在差異，因此為了更好地對教育經(jīng)費進行核算，需要以年級分級核算方法進行管理，這樣可以保證成本核算工作的準確性[6].

3.3 建立幼兒園成本核算研究機制

要想保證幼兒園成本核算運行的長效性，就必須要重視對成本核算的研究，以完善的機制運用考察、分析的方式研究成本與各因素之間的關(guān)系，進而使得幼兒園成本核算更加科學規(guī)范，進而實現(xiàn)對幼兒園全局的統(tǒng)籌[7].

參考文獻：

[1] 高天好. 普惠性幼兒園成本效益分析[J]. 知識經(jīng)濟，2015(4)：73，75.

[2] 康建琴，劉焱. 幼兒園教育成本核算研究的瓶頸與突破[J]. 幼兒教育：教育科學，2013(1/2)：181-182.

[3] 曾李華. 探討如何做好幼兒園的成本核算[J]. 時代金融，2015(8)：181-183.

[4] 姚文峰，鄭健成. 0-3歲兒童早期教育成本核算研究[J]. 寧波大學學報：教育科學版，2013，35(1)：126-129.

[5] 符策紅，何春花，劉景祥. 海南學前教育教育成本與收費研究——基于海南民辦幼兒園的實施分析[J]. 財經(jīng)界：學術(shù)版，2011(8)：114-115.

[6] 張曾蓮. 基于準公共產(chǎn)品和生均幼兒培養(yǎng)成本的幼兒教育定價研究[J]. 中國管理信息化，2011，14(5)：12-14.

[7] 吳雅琴. 低成本戰(zhàn)略下幼兒園運營成本的實證研究[J]. 蘇州市職業(yè)大學學報，2015，26(4)：40-43.

(責任編輯：施建平)

引文格式： 吳雅琴，冀成艷.幼兒園成本核算指標分析[J].蘇州市職業(yè)大學學報，2016，27(2)：48-51.

中圖分類號：G617

文獻標志碼：A

文章編號：1008-5475(2016)02-0048-04

DOI：10.16219/j.cnki.szxbzk.2016.02.012

收稿日期：2016-02-28；修回日期：2016-03-29

基金項目：遼寧省教育科學規(guī)劃項目(JG13CB062)

作者簡介：吳雅琴(1968-)，女，遼寧錦州人，教授，主要從事會計學和財務(wù)管理研究.

Analysis of the Index of Kindergarten-running Cost Accounting

WU Ya-qin，JI Cheng-yan
(School of Management，Bohai University，Jinzhou 121013，China)

Abstract：The kindergarten-running cost accounting plays an active role in uplifting the schooling quality, standardizing the charging system and achieving sustainable development. The system of the index is closely related to the cost accounting of kindergartens in the whole process and thus is of practical significance in addressing the problem of arbitrary charges and in promoting the healthy development of pre-school education.

Key words：kindergarten；cost accounting index；control