□ 陳昌滿

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中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)對策

□ 陳昌滿

外部環(huán)境較為復(fù)雜，審計(jì)方法尚需改進(jìn)。首先，由于當(dāng)前工程建設(shè)領(lǐng)域準(zhǔn)入機(jī)制不夠健全，施工單位掛靠現(xiàn)象較為普遍，人際關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，個(gè)體素質(zhì)良莠不齊，稍不注意就會出現(xiàn)質(zhì)量和廉政風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致工作被動難做。其次，由于政府部分部門對工程建設(shè)領(lǐng)域的監(jiān)督管理不夠嚴(yán)格，存在較多漏洞及問題，如工程招投標(biāo)程序不規(guī)范，規(guī)避招投標(biāo)、買標(biāo)、圍標(biāo)、串標(biāo)、標(biāo)底泄露；合同簽訂不規(guī)范，故意為工程變更留有余地；低價(jià)中標(biāo)，通過設(shè)計(jì)變更、增加工程量等高價(jià)結(jié)算；虛假簽證，導(dǎo)致工程造價(jià)不真實(shí)等。再次，個(gè)別項(xiàng)目建設(shè)方與施工方在工程結(jié)算時(shí)形成利益共同體，共同應(yīng)對審計(jì)。另外，受審計(jì)手段、專業(yè)設(shè)備的限制，大多數(shù)社會中介機(jī)構(gòu)對政府投資項(xiàng)目審計(jì)仍停留在賬面分析、實(shí)物取樣、核減造價(jià)等方面，一些先進(jìn)的審計(jì)方法尚未進(jìn)入審計(jì)實(shí)踐，一些深層次的問題難以發(fā)現(xiàn)。

審計(jì)內(nèi)容多而繁瑣，審計(jì)質(zhì)量有待提高。一般政府投資項(xiàng)目審計(jì)除對其相關(guān)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行摸底外，還必須對其管理的政府投資項(xiàng)目從申報(bào)、批復(fù)、立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同、工程監(jiān)理等過程開展審計(jì)調(diào)查；社會中介機(jī)構(gòu)是以經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，而現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計(jì)核減額掛鉤，對項(xiàng)目參與人員指出的管理和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用，因此，社會中介機(jī)構(gòu)對一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示；受托責(zé)任關(guān)系決定了中介機(jī)構(gòu)審核人員在審查項(xiàng)目建設(shè)管理方面的局限性和片面性，特別是材料定價(jià)中存在的不合理、不規(guī)范的情況，且由于其責(zé)任主體是建設(shè)單位，中介審核人員很難糾正或推翻，給施工單位提供了一定的違規(guī)空間，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)行為。

監(jiān)管約束不到位，風(fēng)險(xiǎn)防范較為困難。中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)，許多基礎(chǔ)性工作由中介機(jī)構(gòu)人員完成，而最終的審計(jì)報(bào)告由審計(jì)機(jī)關(guān)出具，對外承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是國家審計(jì)機(jī)關(guān)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)不是社會中介機(jī)構(gòu)的直接管理者，不可能做到對社會中介執(zhí)業(yè)人員的個(gè)人情況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，難以全面真實(shí)了解參與協(xié)審的中介機(jī)構(gòu)人員的執(zhí)業(yè)操守；同時(shí)，由于社會中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)關(guān)是平等的合同主體，對社會中介機(jī)構(gòu)的工作行為和日常監(jiān)管只停留在一個(gè)大的合同框架里，使得審計(jì)機(jī)關(guān)對社會中介機(jī)構(gòu)的約束力不強(qiáng)。

對策建議

加強(qiáng)制度建設(shè)，嚴(yán)把協(xié)審機(jī)構(gòu)入門關(guān)。進(jìn)一步完善《社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》等規(guī)章制度；聘請社會中介機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持公開透明原則，招標(biāo)方式公開、公平、公正，尤其要對社會中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)狀況、資格條件、技術(shù)力量、質(zhì)量管控、主要業(yè)績、信譽(yù)評價(jià)等進(jìn)行綜合評審和實(shí)地考察；盡快建立協(xié)審社會中介機(jī)構(gòu)“備選庫”。逐步健全與優(yōu)秀社會中介機(jī)構(gòu)長效合作機(jī)制，把業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、協(xié)作精神好、工作業(yè)績優(yōu)、人員素質(zhì)高的協(xié)審隊(duì)伍相對穩(wěn)定下來，作為審計(jì)機(jī)關(guān)的專家“智庫”。

加強(qiáng)培訓(xùn)教育，提高協(xié)審人員執(zhí)行力。要注重思想引導(dǎo)，促使協(xié)審人員樹立科學(xué)的審計(jì)理念，完成由單純側(cè)重投資額的核減向更加關(guān)注投資領(lǐng)域決策程序、工程建設(shè)程序、資金使用績效和工程投資績效的審計(jì)理念轉(zhuǎn)變；要注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容最好涉及《中華人民共和國審計(jì)法》、《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》、《政府投資審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程》等，尤其要加強(qiáng)審計(jì)程序、方法、技能等方面的培訓(xùn)，使得其業(yè)務(wù)技能、審計(jì)方法和操作規(guī)范得到明顯轉(zhuǎn)變和提高；要注重廉政教育，加強(qiáng)對協(xié)審人員的職業(yè)道德、反腐倡廉教育，從而自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”等紀(jì)律和規(guī)定，自覺堅(jiān)守思想道德防線、廉潔從審底線、黨紀(jì)國法紅線。

加強(qiáng)過程控制，確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確。首先，嚴(yán)把資料接收關(guān)。重點(diǎn)審查送審資料的真實(shí)性、完整性，要求所有審計(jì)資料必須一次性送齊，不能邊審計(jì)邊補(bǔ)報(bào)資料，如有特殊情況，必須經(jīng)分管及主要領(lǐng)導(dǎo)同意，社會中介機(jī)構(gòu)人員只能從審計(jì)機(jī)關(guān)接收資料。其次，嚴(yán)把審計(jì)實(shí)施關(guān)。在審計(jì)程序的運(yùn)用上要抓住審計(jì)文書、審計(jì)取證、審計(jì)處理“三個(gè)關(guān)鍵”；在工程計(jì)算口徑選擇上要把握施工合同、招投標(biāo)文件、工程實(shí)際“三個(gè)依據(jù)”；在現(xiàn)場調(diào)查取證的手段上要實(shí)行招投標(biāo)書、施工圖紙、現(xiàn)場簽證與工程實(shí)際“三個(gè)核對”；在日常監(jiān)管方面要嚴(yán)格規(guī)定自由裁量權(quán)、勘查現(xiàn)場實(shí)行多方參與、爭議問題共同商定并形成會議記錄或紀(jì)要。再次，嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)。成立專門復(fù)核機(jī)構(gòu)，對社會中介機(jī)構(gòu)初審結(jié)果進(jìn)行全面審核，并抽取一定比例的項(xiàng)目進(jìn)行復(fù)審，對誤差超過規(guī)定的社會中介機(jī)構(gòu)給予嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的要取消其參與政府投資項(xiàng)目審計(jì)的資格，并進(jìn)行通報(bào)。

加強(qiáng)業(yè)績考核，實(shí)行工作末尾淘汰制。進(jìn)一步完善社會中介機(jī)構(gòu)參與政府投資審計(jì)項(xiàng)目業(yè)績考核辦法，可采取日?？己撕湍杲K考核相結(jié)合，建立以日?？己藶楹诵牡膭討B(tài)考核制度。對審計(jì)結(jié)果誤差大、審計(jì)程序問題多、審計(jì)工作質(zhì)量低的社會中介機(jī)構(gòu)，在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理，促使社會中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律和程序，提高審計(jì)能力和水平。社會中介機(jī)構(gòu)單項(xiàng)投資審計(jì)質(zhì)量考核內(nèi)容至少包括：審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)進(jìn)度、審計(jì)紀(jì)律、協(xié)作配合等四個(gè)方面，考核可采用百分制，其中審計(jì)紀(jì)律考核實(shí)行一票否決制?？己酥芷诜譃榘肽旰鸵荒?，如半年考核不達(dá)標(biāo)，將對該社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行黃牌警告，并督促其進(jìn)行整改；如年度考核不達(dá)標(biāo)，將取消其年度評優(yōu)資格，得分最低者，將從中介機(jī)構(gòu)備選庫中剔除。同時(shí)，根據(jù)年度考核排名，對審計(jì)業(yè)績突出、審計(jì)質(zhì)量優(yōu)秀的中介機(jī)構(gòu)給予表彰，并作為下一年度政府投資項(xiàng)目分配的重要依據(jù)。

（作者單位：江蘇省阜寧縣審計(jì)局）

的行為均予認(rèn)可，未對其合理性、合法性作進(jìn)一步分析；對招標(biāo)、合同簽訂、鋪張浪費(fèi)等工程管理上的問題不作深層次的分析審查和必要的延伸審計(jì)等。