于俊俊

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)　財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽　蚌埠　233030）

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

于俊俊

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院，安徽蚌埠233030）

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力逐漸增大，“營(yíng)改增”在我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中扮演了越來越重要的角色.“營(yíng)改增”的逐漸推行，影響最大的當(dāng)屬企業(yè)的財(cái)務(wù)部門，企業(yè)要想在“營(yíng)改增”浪潮中抓住機(jī)會(huì)，快速發(fā)展，首先應(yīng)該做的就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的管理.本文將以企業(yè)的財(cái)務(wù)為主，剖析了“營(yíng)改增”會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的影響并在財(cái)務(wù)管理方面提出的一些建議.

“營(yíng)改增”；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1　營(yíng)改增分析

作為我國(guó)財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵點(diǎn)和重要舉措，“營(yíng)改增”在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的地位是不可忽視的.隨著“營(yíng)改增”的全面展開，給國(guó)內(nèi)的大小企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，也給企業(yè)的財(cái)會(huì)人員帶來了壓力，對(duì)這些財(cái)會(huì)人員來說，不僅要更新自己的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要根據(jù)新的政策對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行適當(dāng)?shù)母?，從而讓企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)這次的發(fā)展機(jī)遇.

2　“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)帶來的的影響

2.1稅率的變化

在全面“營(yíng)改增”后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率為11%，遠(yuǎn)高于之前的營(yíng)業(yè)稅稅率，金融業(yè)與生活服務(wù)業(yè)的增值稅稅率為6%，在全面“營(yíng)改增”之前，金融業(yè)與生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率分別為3%和5%，盡管稅率發(fā)生了較大的變化，但是企業(yè)的稅負(fù)變化還受到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和相關(guān)稅收政策的影響.

2.2企業(yè)稅負(fù)的變化

從財(cái)務(wù)處理上看，“營(yíng)改增”后企業(yè)在對(duì)稅務(wù)的處理中不能將征收所得稅前的應(yīng)繳增值稅扣除，所以企業(yè)所得稅的稅負(fù)會(huì)相應(yīng)的增加；除此之外，國(guó)家為了推動(dòng)小型企業(yè)的發(fā)展，對(duì)小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)都有一定程度的下降.企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)大小主要是由企業(yè)自身的發(fā)展情況、在對(duì)應(yīng)市場(chǎng)中的地位、所享受的各種優(yōu)惠政策和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)方式所決定的，在“營(yíng)改增”過程中，無論企業(yè)的稅負(fù)是增加了還是降低了，企業(yè)都應(yīng)該做好準(zhǔn)備并積極面對(duì).

2.3企業(yè)報(bào)表的變化

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不僅會(huì)有一定程度的降低，也會(huì)降低固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊金額，這會(huì)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)和負(fù)債值有一定影響，造成企業(yè)流動(dòng)的資產(chǎn)和負(fù)債比例出現(xiàn)一定程度增加，從而影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表；其次，企業(yè)的利潤(rùn)表也會(huì)受到一些影響，在“營(yíng)改增”以前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)額是算在總收入中的，在“營(yíng)改增”以后，企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)額是算在總收入之外的，這相當(dāng)于取消了與企業(yè)營(yíng)業(yè)額相關(guān)的稅額，因此，會(huì)給企業(yè)帶來更多的利潤(rùn)；除此之外，隨著營(yíng)業(yè)稅負(fù)的取消，企業(yè)更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，這會(huì)減少企業(yè)在商業(yè)活動(dòng)中支出的現(xiàn)金總量.

2.4會(huì)計(jì)核算的變化

第一，對(duì)收入的影響.在“營(yíng)改增”以前，相關(guān)的收入以及成本可以直接以發(fā)票上注明的金額為入賬金額，而在“營(yíng)改增”以后，針對(duì)收入的入賬規(guī)則發(fā)生了很大的改變.比如，對(duì)服務(wù)業(yè)來說，按照增值稅的規(guī)定，收入和成本要分別扣掉銷項(xiàng)稅額和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)之差，這樣在計(jì)算收入時(shí)會(huì)更加繁瑣；第二，對(duì)成本的影響.在改革之前，成本的核算需要價(jià)稅分開核算，而改革后，在進(jìn)行成本核算時(shí)，需要根據(jù)發(fā)票進(jìn)行銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵抗，抵扣的大小還受到賣家是否可以開具增值稅專用發(fā)票的影響，而且，不同的行業(yè)，核算方式也不同.

2.5財(cái)務(wù)人員的變化

稅法的變化會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)核算帶來變化，包括一些會(huì)計(jì)科目也會(huì)發(fā)生變化.為了減少這些變化對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)可能造成的影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)新的財(cái)務(wù)處理方式，企業(yè)也要有針對(duì)性的對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn).這不僅是對(duì)企業(yè)的挑戰(zhàn)，也是對(duì)財(cái)務(wù)人員的挑戰(zhàn).在這次改革中，財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)掌握新的會(huì)計(jì)核算方式，熟悉相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，并看清形勢(shì)，給企業(yè)制定各種方案以應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)問題.

3　對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

3.1加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃管理

第一點(diǎn)，由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以企業(yè)不能跟以前一樣將購(gòu)入商品的金額直接當(dāng)做成本的入賬金額，在銷售商品時(shí)，也要將價(jià)格和稅款分開入賬.第二，在企業(yè)購(gòu)貨的時(shí)候，要考慮到對(duì)方是否為增值稅一般納稅人和是否能開具增值稅專用發(fā)票，否則，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多繳稅金.所以，對(duì)大中型企業(yè)來說，在購(gòu)銷環(huán)節(jié)做好稅收籌劃是非常重要的.

3.2加強(qiáng)與政府部門的溝通

“營(yíng)改增”政策是由政府來推行的，盡管政府相關(guān)部門已經(jīng)對(duì)“營(yíng)改增”的推行提出了很多的要求和意見，但是具體到每一個(gè)企業(yè)和每一個(gè)企業(yè)的工作人員還需要一段時(shí)間，在這段時(shí)間中，企業(yè)可能會(huì)遇到一些政策的實(shí)際推行與規(guī)定的不一樣或是不理解等各種問題，在這種情況下，企業(yè)就需要與政府的主管部門進(jìn)行溝通，尋求一個(gè)合適的解決辦法，積極完成政策的要求并早點(diǎn)適應(yīng)，保持企業(yè)和政府部門之間的友好關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化.

3.3加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理

企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理，不僅與企業(yè)的利潤(rùn)息息相關(guān)，還影響到了國(guó)家政策實(shí)施和相關(guān)行業(yè)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，因此，企業(yè)要對(duì)此引起足夠的重視，不僅要合理使用，還要做好分類和保存工作.企業(yè)還需加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)和銷售人員發(fā)票使用的監(jiān)管力度，防止一些企業(yè)員工借此弄虛作假.再次，企業(yè)還需對(duì)發(fā)票使用和管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，來保證相關(guān)人員在使用和管理發(fā)票時(shí)規(guī)范合理.

3.4提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

財(cái)務(wù)人員早點(diǎn)適應(yīng)“營(yíng)改增”的有關(guān)政策，對(duì)企業(yè)來說，就在“營(yíng)改增”帶來的機(jī)遇中領(lǐng)先一步.提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：第一，深入了解“營(yíng)改增”政策.財(cái)務(wù)人員需要了解“營(yíng)改增”的每一個(gè)細(xì)則的內(nèi)容、可能給企業(yè)帶來的影響以及解決辦法等.第二，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理.因?yàn)樵鲋刀惖睦U納涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的抵扣，程序比較復(fù)雜，所以稅務(wù)局審查的時(shí)候要求也更高，這就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，防止出現(xiàn)意外，影響企業(yè)的利潤(rùn).第三，注意稅率和核算方式的變化.在“營(yíng)改增”推行之前，企業(yè)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)只要根據(jù)營(yíng)業(yè)額就行，而在“營(yíng)改增”推行之后，計(jì)算更為復(fù)雜了，企業(yè)要考慮到是否為增值稅一般納稅人和稅率的不同.“營(yíng)改增”政策的推行對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和稅制發(fā)展等方面都是有積極影響的，每個(gè)企業(yè)也都面臨新的壓力和機(jī)遇，企業(yè)要在合法經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上，重視對(duì)財(cái)務(wù)部門的管理和財(cái)會(huì)人員的培訓(xùn)，以積極的態(tài)度來適應(yīng)新的政策，才能在以后的一次又一次稅制改革中占得先機(jī)，從而保證企業(yè)的平穩(wěn)快速發(fā)展和國(guó)家政策的順利實(shí)施.

〔1〕康娜“營(yíng)改增”新階段下企業(yè)減負(fù)增效的研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（12）：117-119.

〔2〕尹旭.淺談營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響以及加強(qiáng)對(duì)策［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（13）：144-145.

〔3〕張雪晶.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響［J］.中國(guó)連鎖，2013（11）：201.

〔4〕潘文軒“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑［J］.廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）.

〔5〕劉洋，宋明.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響程度研究［J］.商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015（8）.

F2375

A

1673-260X（2016）08-0108-02

2016-05-19

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)大學(xué)生科研創(chuàng)新基金項(xiàng)目（XSKY1523ZD）研究成果之一