□ 龔偉民

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村集體財(cái)務(wù)科目核算范圍探討

□ 龔偉民

財(cái)政部于2005年1月1日起在全國村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》。最近五年，筆者在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)有一些地方的村集體經(jīng)濟(jì)組織在執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》或《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，存在誤解的地方。

一、“內(nèi)部往來”科目與“應(yīng)收款”、“應(yīng)付款”科目核算范圍的區(qū)別

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“內(nèi)部往來”科目，核算內(nèi)容為村集體經(jīng)濟(jì)組織與該組織內(nèi)部單位或個(gè)人之間的經(jīng)濟(jì)往來，包括內(nèi)部應(yīng)收款、內(nèi)部預(yù)付款、內(nèi)部應(yīng)付款、內(nèi)部預(yù)收款等，期末余額在借方為內(nèi)部應(yīng)收款或內(nèi)部預(yù)付款，期末余額在貸方為內(nèi)部應(yīng)付款或內(nèi)部預(yù)收款。在審計(jì)中，很多會(huì)計(jì)將村集體經(jīng)濟(jì)組織與村以外的單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來，在“內(nèi)部往來”科目核算，例如：將應(yīng)收村外人員承包費(fèi)、應(yīng)付建筑公司建設(shè)工程款都記入“內(nèi)部往來”科目。發(fā)生債權(quán)債務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，首先要分清對方是否屬于本村管轄范圍內(nèi)的單位或個(gè)人，屬于本村管轄范圍內(nèi)的，應(yīng)在“內(nèi)部往來”科目核算，不屬于本村管轄范圍內(nèi)的，應(yīng)在“應(yīng)收款”、”應(yīng)付款”科目核算。

二、“補(bǔ)助收入”科目與“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算范圍的區(qū)別

《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》附注中規(guī)定：有接受國家撥入的具有專門用途的撥款的，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

村集體經(jīng)濟(jì)組織每年收到各級政府撥入資助、扶持、補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金很多，一般都有指定用途。因此，收到一筆款項(xiàng)，是記入“補(bǔ)助收入”，還是記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，許多財(cái)務(wù)人員不能正確理解。記入“補(bǔ)助收入”科目的財(cái)務(wù)人員的理由是政府下?lián)苓@類資金，一般是無償?shù)模院鬅o需償還。記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的財(cái)務(wù)人員的理由是這類資金下?lián)軙r(shí)，都有指定用途。在實(shí)際工作中，同一名稱的下?lián)苜Y金，有的村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)記入“補(bǔ)助收入”，期末反映在“收益及收益分配表”中，扣除支出后是“凈收益”；有的村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，期末反映在“資產(chǎn)負(fù)債表”中為負(fù)債。應(yīng)該在哪個(gè)科目核算才符合《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》呢？首先，我們從會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)來分析，“補(bǔ)助收入”是收款單位核算上級政府無需償還，只要按用途要求使用的撥入資金，并實(shí)行收支兩條線核算?！把a(bǔ)助收入”由收款單位使用且不用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)，按用途使用時(shí)記入相應(yīng)的費(fèi)用支出科目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，該業(yè)務(wù)填入“收益及收益分配表”項(xiàng)目?！皩ｍ?xiàng)應(yīng)付款”科目，是負(fù)債類科目，款項(xiàng)具有專項(xiàng)用途。收款單位收到該筆資金后，需支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)等專項(xiàng)用途。該款未使用時(shí)屬于往來款性質(zhì)，使用后形成非流動(dòng)資產(chǎn)的，“專項(xiàng)應(yīng)付款”轉(zhuǎn)為“公積公益金”。

因此，收款單位收到資助、扶持、補(bǔ)貼、補(bǔ)助資金，應(yīng)該分析該筆資金的性質(zhì)，如果該筆資金屬于本單位使用且不用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)的，不用轉(zhuǎn)移支付給其他單位，就記入“補(bǔ)助收入”。如果該筆資金要轉(zhuǎn)移支付給其他單位使用或本單位用于購建非流動(dòng)資產(chǎn)的，就記入“專項(xiàng)應(yīng)付款”。

三、土地征用補(bǔ)償收入核算

土地屬于農(nóng)村的集體資源，在被征用時(shí)，得到的補(bǔ)償有：村級土地補(bǔ)償收入；地上附著物補(bǔ)償收入；青苗補(bǔ)償收入；失地村民的安置補(bǔ)助收入等等。地上附著物補(bǔ)償包括村民個(gè)人房屋建筑物補(bǔ)償、集體房屋建筑物補(bǔ)償。建筑物范圍很廣，有村建道路，農(nóng)田基本建設(shè)，文化、體育、醫(yī)療衛(wèi)生等公用設(shè)施等等。

土地征用補(bǔ)償收入名目很多，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)按被征用土地及附著物的所有權(quán)屬進(jìn)行賬務(wù)處理。如果該項(xiàng)補(bǔ)償資金屬于村集體所有的，是集體資源轉(zhuǎn)化為貨幣資金形式，應(yīng)記入“公積公益金”科目，如果村集體經(jīng)濟(jì)組織前期有資金投入形成非流動(dòng)資產(chǎn)的，首先應(yīng)沖銷已記入非流動(dòng)資產(chǎn)的固定資產(chǎn)、農(nóng)林等資產(chǎn)的凈值；如果補(bǔ)償資金屬于村民個(gè)人的，是村集體經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部往來款，應(yīng)記入“內(nèi)部往來”科目；如果是補(bǔ)助村民失地安置養(yǎng)老等保險(xiǎn)費(fèi)用，該筆資金以后是要為村民交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的，應(yīng)記入“應(yīng)付款”科目。

目前，浙江省許多村集體經(jīng)濟(jì)組織已經(jīng)改制為“村股份經(jīng)濟(jì)聯(lián)合社”，全體村民擁有股份，集體收益及收益分配與全體村民息息相關(guān)，正確核算集體收入、支出、結(jié)余，關(guān)系到剩余收益的分配，直接關(guān)系到全體村民的個(gè)人利益，因此，嚴(yán)格執(zhí)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，處理好日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，非常必要。CK

（作者單位：浙江省杭州蕭審會(huì)計(jì)師事務(wù)所）