張文波　張金漢

（甘肅省張掖市種子管理局，734000）

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張掖玉米制種企業(yè)稅收情況分析及建議

張文波張金漢

（甘肅省張掖市種子管理局，734000）

摘要：簡述了張掖玉米制種企業(yè)稅收情況，分析了稅收貢獻率低的原因，提出了強化市場準入監(jiān)管，做大做強制種企業(yè)；建立政府主導部門聯(lián)動配合的稅收綜合治理機制；創(chuàng)新稅收征管方式，規(guī)范稅收管理；完善激勵機制，增強發(fā)展后勁等4個方面的建議。

關鍵詞：張掖；制種企業(yè)；稅收情況分析；建議

張掖市立足資源和區(qū)位優(yōu)勢，把發(fā)展玉米制種產(chǎn)業(yè)作為全市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的重點和農(nóng)民增收的主導產(chǎn)業(yè)來抓，從政策、資金、稅收等方面支持培育壯大制種龍頭企業(yè)，先后引進了一批大型知名企業(yè)投資建設玉米種子加工項目，實行產(chǎn)供銷一體化經(jīng)營，形成了市場牽龍頭、龍頭帶基地、基地連農(nóng)戶的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營格局，帶動了玉米制種基地的快速發(fā)展。2015年制種面積6.47萬hm2，全市玉米制種產(chǎn)值超過23億元，種子產(chǎn)業(yè)自身效益和對畜牧、包裝、運輸、機械加工、商業(yè)、建筑等關聯(lián)產(chǎn)業(yè)帶動，以及解決就業(yè)、節(jié)水等直接和間接效益共計約50億元。種子產(chǎn)業(yè)已發(fā)展成為全市產(chǎn)業(yè)化程度最高、聯(lián)系農(nóng)家最廣、占農(nóng)民收入比重最大、農(nóng)業(yè)效益最為顯著的支柱產(chǎn)業(yè)。

1 玉米制種企業(yè)的稅收情況

2015年全市59家玉米制種企業(yè)實際繳納稅金3023萬元。按征收機關及稅種分，國稅系統(tǒng)征收企業(yè)所得稅284萬元，地稅系統(tǒng)征收各類稅款2739萬元（企業(yè)所得稅461萬元，個人所得稅492萬元，其他附稅1786萬元）。按納稅企業(yè)類型分，1家總部設在張掖的中外合資企業(yè)納稅679萬元；20家外地集團企業(yè)投資的子公司納稅1549萬元；2家外地集團企業(yè)投資的分公司納稅15萬元；36家本地投資設立的法人企業(yè)納稅780萬元，綜合分析玉米制種企業(yè)的納稅情況呈現(xiàn)以下問題。

1.1 稅收貢獻率低 2015年制種企業(yè)銷售玉米種子3.3億kg，銷售收入22.44億元（平均銷售價6.8元/kg），實際繳納稅金3023萬元，稅收占銷售收入的比重即稅收貢獻率平均只有1.3％，明顯低于省國稅部門評估的制種行業(yè)所得稅稅負正常值2％～5％的指標。

1.2 企業(yè)之間納稅差距大 2015年納稅企業(yè)中，總部設在張掖的中種國際種子有限公司繳納稅金679萬元，稅收貢獻率22.4％；其他20家外地子公司平均稅收貢獻率為51.3％，2家外地分公司平均稅收貢獻率為0.5％，36家本地企業(yè)平均稅收貢獻率為25.8％，呈現(xiàn)出子公司稅收貢獻率高于本地公司，本地公司高于分公司的特點。

1.3 規(guī)模納稅企業(yè)少 2015年納稅額10萬元以下的18家，占30.5％；11萬～50萬元的22家，占37.3％；50萬元以上的只有19家，占32.2％，其中51萬～100萬元的13家，101萬～200萬元的3家，201萬～500萬元的2家，501萬元以上的1家。

2 玉米制種企業(yè)稅收貢獻率低的原因分析

張掖市玉米制種企業(yè)稅收貢獻率低的原因是多方面的，有政策性減免因素，也有企業(yè)生產(chǎn)成本上升、利潤空間縮小、銷售下滑的因素，但也不可排除存在企業(yè)避稅的現(xiàn)象。

2.1 政策性減免稅因素 《國家稅務總局關于制種行業(yè)增值稅有關問題的公告》（2010年第17號）規(guī)定，玉米制種企業(yè)自2010年12月1日起免征增值稅?！敦斦?、海關總署、國家稅務總局關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2011〕58號）規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。照此測算，增值稅方面，按其他農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)銷售收入的17％銷項稅減13％的進項稅和其他準予扣除的進項稅的差額，平均稅負3％計算繳納增值稅，全市玉米制種企業(yè)2015年免征的增值稅在6000萬元以上。所得稅方面，全市玉米制種企業(yè)2015年實際繳納企業(yè)所得稅745萬元（國稅284萬元，地稅461萬元），按15％折算的應納稅所得額為4966萬元，減征10個百分點的企業(yè)所得稅為496萬元，2項合計減免稅收6496萬元。

2.2 生產(chǎn)成本上升，盈利水平低 2015年張掖制種玉米平均畝保產(chǎn)值為2435元，各企業(yè)為穩(wěn)定制種面積，要向村社支付數(shù)額不等的制種服務費，相應增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本，盈利空間逐步縮減，納稅所得十分有限。特別是本地企業(yè)或個人投資設立的法人企業(yè)，雖實行獨立核算，自負盈虧，稅款在本地繳納，但這些公司沒有親本品牌，大部分屬于代繁代制，靠收取代繁費維持運轉(zhuǎn)，由于生產(chǎn)成本較大，其盈利水平低，部分企業(yè)虧損，實際稅款少或無納稅。另外，由于近年來種子市場供求關系發(fā)生變化，種子產(chǎn)大于銷，多數(shù)企業(yè)當年種子銷售一半左右，生產(chǎn)成本全部反映在當期，但積壓種子的銷售收入反映在以后年度，影響當年利潤實現(xiàn)，企業(yè)的應納稅所得額少。

2.3 企業(yè)關聯(lián)關系導致納稅少 企業(yè)所得稅的納稅人劃分為企業(yè)法人和非法人企業(yè)。法人企業(yè)在注冊地全面履行納稅業(yè)務，非法人企業(yè)在注冊地只履行部分甚至可不履行納稅義務，由企業(yè)總機構匯總納稅。外地企業(yè)在張掖投資設立的制種企業(yè)，由于投資主體是母公司，且親本種子由母公司供應，子公司、分公司沒有經(jīng)營決策權和成品種子的銷售權、定價權，財務上主要核算生產(chǎn)成本，產(chǎn)品全部銷售給母公司，結算價由母公司確定，在這種經(jīng)營管理體制下，種子生產(chǎn)地只能是少利無稅。

3 提高玉米制種企業(yè)稅收貢獻率的建議

3.1 強化市場準入監(jiān)管，做大做強制種企業(yè) 要嚴格控制生產(chǎn)規(guī)模較小，不符合生產(chǎn)經(jīng)營條件和核算要求的企業(yè)從事制種業(yè)；新設立玉米制種企業(yè)必須是實體公司；對有自主品牌、經(jīng)營業(yè)績好、繳納稅款正常的企業(yè)，在落實制種面積和其他服務方面給予支持。

3.2 建立政府主導部門聯(lián)動配合的稅收綜合治理機制 充分發(fā)揮各相關部門行政服務和管理職能，實行制種基地規(guī)模與企業(yè)稅收規(guī)模相掛鉤，企業(yè)稅收規(guī)模與基地發(fā)展規(guī)模相聯(lián)系的服務發(fā)展、規(guī)范管理的責任制度。財政部門監(jiān)督指導制種企業(yè)嚴格貫徹執(zhí)行會計法規(guī)和制度，規(guī)范玉米制種企業(yè)的會計行為，落實法人企業(yè)自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的經(jīng)營管理核算制度，對名為法人企業(yè)實際按照分公司進行經(jīng)營管理和財務核算的企業(yè)，或法人企業(yè)不按獨立交易原則進行經(jīng)營管理和財務核算，不能全面核算經(jīng)營利潤，不符合會計信息質(zhì)量要求的企業(yè)，責令限期改正。稅務部門確定制種企業(yè)銷售種子的合理計稅價格，計算應納稅所得額和應繳所得稅。

3.3 創(chuàng)新稅收征管方式，規(guī)范稅收管理 建立和完善玉米制種企業(yè)日常管理、納稅評估、稅務稽查、反避稅調(diào)查相結合的稅收管理體制。對子公司和本地法人企業(yè)銷售的種子，稅務部門按確定的計稅價格匯算清繳企業(yè)所得稅，使企業(yè)應繳稅款就地繳納；對分公司銷售的種子，依據(jù)財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理辦法》“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的規(guī)定，所得稅在分支機構所在地就地預繳，之后按25％由總機構所在地分享，50％由各分支機構所在地分享，25％按一定比例在各地間進行分配的規(guī)定匯總清算、財政調(diào)庫。企業(yè)按獨立交易原則據(jù)實核算造成虧損的，根據(jù)稅法相關規(guī)定進行虧損彌補。

3.4 完善激勵機制，增強發(fā)展后勁 按照“標準化、規(guī)?；?、集約化、機械化、信息化”五化基地建設的要求，推進土地流轉(zhuǎn)，建設規(guī)?；兀瑢?yōu)質(zhì)基地向?qū)嵙姷姆N子企業(yè)配置。對大規(guī)模的土地流轉(zhuǎn)業(yè)主或有帶動性的龍頭企業(yè)，上級財政優(yōu)先安排資金搞好流轉(zhuǎn)土地區(qū)域的農(nóng)業(yè)基礎設施建設。政府采取納稅大戶基地優(yōu)先落實，服務優(yōu)先到位，管理優(yōu)先配合，稅收優(yōu)先返還等優(yōu)惠政策，鼓勵龍頭企業(yè)發(fā)展，培育品牌企業(yè)和納稅大戶。農(nóng)業(yè)、財政、稅務部門收集相關信息，按玉米制種基地面積核定企業(yè)稅收貢獻率，每年進行量化考核，對完成稅收貢獻率目標的制種企業(yè)進行獎勵，并將考核結果作為支持企業(yè)發(fā)展和落實種植基地的參考依據(jù)。

參考文獻

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［3］周玉乾，寇思榮.甘肅省玉米制種競爭力分析及可持續(xù)發(fā)展對策.中國種業(yè)，2009（11）：14-16

收稿日期：（2016-03-24）