甄紅線 劉珊珊

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新
——基于公司治理結(jié)構(gòu)改革的視角

甄紅線 劉珊珊

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期三期疊加的重要時(shí)期。過(guò)去30年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式已經(jīng)難以適應(yīng)新時(shí)代的需要，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨諸多機(jī)遇與挑戰(zhàn)?；诋?dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)，探索管理會(huì)計(jì)對(duì)公司當(dāng)前治理結(jié)構(gòu)的作用機(jī)制，通過(guò)內(nèi)外部制度的建設(shè)和應(yīng)用，構(gòu)建以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的董事會(huì)績(jī)效評(píng)價(jià)，調(diào)整和拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵等方面的創(chuàng)新，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)改革，從而有效提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài) 公司治理結(jié)構(gòu) 管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

一、引 言

在APE C會(huì)議國(guó)際場(chǎng)合，習(xí)近平總書(shū)記全面闡述了當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，并總結(jié)了新常態(tài)下中國(guó)經(jīng)濟(jì)的三個(gè)不同于過(guò)去30年的特征：一是從高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)；二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)消費(fèi)需求逐步成為主體，城鄉(xiāng)區(qū)域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發(fā)展成果惠及更廣大民眾；三是從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平為總書(shū)記的黨中央對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)做出了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度換擋期、結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、前期刺激政策消化期三期疊加的重要判斷。所謂“增長(zhǎng)速度換擋期”，就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)已處于從高速換擋到中高速的發(fā)展時(shí)期；所謂“結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期”，就是說(shuō)結(jié)構(gòu)調(diào)整刻不容緩，不調(diào)就不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展；所謂“前期刺激政策消化期”，主要是指在國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)初期，中國(guó)實(shí)施了一攬子經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，現(xiàn)在這些政策還處于消化期。新常態(tài)經(jīng)濟(jì)給我們帶來(lái)了諸如大改革與大調(diào)整、大消費(fèi)與大市場(chǎng)、大創(chuàng)新與大開(kāi)放的機(jī)遇，也使我們面臨了更為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，各類經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)，生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化等挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，企業(yè)該如何提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，抓住機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)，這引起了理論界與實(shí)務(wù)界的廣泛關(guān)注。

中國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，國(guó)家反腐倡廉行動(dòng)的推進(jìn)、經(jīng)濟(jì)大調(diào)整的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)以及大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)給企業(yè)帶來(lái)了巨大沖擊，實(shí)踐證明過(guò)去30年的發(fā)展模式已經(jīng)難以為繼，企業(yè)如果不調(diào)整、不創(chuàng)新就難以繼續(xù)發(fā)展。公司治理能夠有效緩解因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題、降低委托代理成本、提高企業(yè)運(yùn)行效率，成為為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、提升競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。公司治理的核心問(wèn)題在之一在于如何測(cè)度經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，而管理會(huì)計(jì)的一個(gè)核心目標(biāo)就是反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況。一方面，它可以通過(guò)提供各種強(qiáng)制性財(cái)務(wù)報(bào)告之外的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，減少信息不對(duì)稱，滿足公司治理和管理中對(duì)特殊信息的需求；另一方面，還可以通過(guò)計(jì)劃、控制、考核激勵(lì)和責(zé)任會(huì)計(jì)，依托于管理控制系統(tǒng)來(lái)提供制度性約束和控制的管理職能。鑒于此，在構(gòu)建以強(qiáng)調(diào)制度約束和內(nèi)部治理為特征的新型公司治理結(jié)構(gòu)的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)將起到至關(guān)重要的作用。

本文著眼于當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài)，分析這一背景下管理會(huì)計(jì)對(duì)公司治理的作用機(jī)制，以及如何通過(guò)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，使其改善公司的治理結(jié)構(gòu)與治理效率，最終促使企業(yè)更快地適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)力，本研究為當(dāng)前管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新與公司治理改革提供理論支持與決策借鑒。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）經(jīng)濟(jì)新常態(tài)

劉偉和蘇劍（2014）認(rèn)為“新常態(tài)”是指在新的發(fā)展階段，出現(xiàn)的新機(jī)遇、新條件、新失衡等，正逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中較長(zhǎng)時(shí)期穩(wěn)定存在的特征。新常態(tài)也就說(shuō)在現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了不同于以往的新特征。安宇宏（2014）認(rèn)為“新常態(tài)”下，政策和改革的著力點(diǎn)就要實(shí)現(xiàn)由“需求管理”向“供給管理”轉(zhuǎn)變，使得市場(chǎng)化改革得以有序推進(jìn)。譚俞雄（2014）認(rèn)為應(yīng)對(duì)新常態(tài)要有新心態(tài)，要有新思路、要建立善治的機(jī)制、要專注創(chuàng)新這一轉(zhuǎn)型升級(jí)的根本推手以推動(dòng)包括公司治理在內(nèi)的多方面的創(chuàng)新。李文（2015）指出我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必經(jīng)階段，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的大趨勢(shì)，且目前的狀態(tài)指示新常態(tài)的一個(gè)起始點(diǎn)，它正引領(lǐng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入一種綜合動(dòng)態(tài)優(yōu)化過(guò)程。齊岳（2015）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)所倡導(dǎo)的創(chuàng)新與環(huán)保理念，為公司治理評(píng)價(jià)提供了新的思考方向，同時(shí)還應(yīng)該充分考慮我國(guó)公司治理環(huán)境的特殊性，構(gòu)建適合的公司治理評(píng)價(jià)體系。

（二）管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新

王潔（2014）認(rèn)為我國(guó)的管理會(huì)計(jì)起步晚于西方國(guó)家，因此對(duì)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展顯得更加迫切，企業(yè)面對(duì)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)造就了個(gè)性化的信息集成與分散這一背景，要想立足，必須從內(nèi)部管理出發(fā)。曹李朵（2014）認(rèn)為隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入、中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化、管理科學(xué)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新成為必要。S v en S iv erbo（2104）認(rèn)為標(biāo)桿管理是管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，它可以在私營(yíng)和公共部門(mén)衡量業(yè)績(jī)和管理。賈麗娜（2015）認(rèn)為企業(yè)除了要對(duì)管理會(huì)計(jì)觀念進(jìn)行更新之外，還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，選擇科學(xué)合理的改革與發(fā)展途徑，從而更好的促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。黃勇（2015）認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新要從更新管理會(huì)計(jì)的理念、與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的管理會(huì)計(jì)體系的建立、著重提高管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)這幾方面進(jìn)行。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)改革

王永順（2002）認(rèn)為我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)改革應(yīng)著重解決三個(gè)問(wèn)題：即在稀釋國(guó)有股的基礎(chǔ)上建立以多元大股東為主導(dǎo)的、利益相關(guān)者共同參與的治理機(jī)制;建立保護(hù)中小投資者利益機(jī)制；強(qiáng)化董事、監(jiān)事的信托責(zé)任等。耿志民（2005）認(rèn)為“內(nèi)部控制”公司治理結(jié)構(gòu)和“公司控制權(quán)市場(chǎng)”公司治理結(jié)構(gòu)，這兩種公司治理結(jié)構(gòu)模式的改革是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，而其改革中的趨同能更好地改進(jìn)公司治理機(jī)制實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。常玉潔（2015）認(rèn)為完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是對(duì)行政權(quán)力有效制約監(jiān)督的過(guò)程，也是實(shí)現(xiàn)高校行政權(quán)力、學(xué)術(shù)權(quán)力與民主權(quán)力良性互動(dòng)的過(guò)程，契合廉政新常態(tài)的內(nèi)在要求。

（四）文獻(xiàn)述評(píng)

縱觀過(guò)去的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們對(duì)新常態(tài)、管理會(huì)計(jì)與公司治理的研究比較多，并且已經(jīng)相對(duì)成熟，然而將經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與公司治理和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行結(jié)合起來(lái)的研究卻相對(duì)較少，即在新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)如何對(duì)公司治理的發(fā)揮作用方面的研究較少。本文將結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)這一背景，研究為適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)改革的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，會(huì)提供這方面的研究經(jīng)驗(yàn)，為未來(lái)的研究開(kāi)辟道路。

三、管理會(huì)計(jì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的作用機(jī)制

隨著財(cái)務(wù)造假案的頻發(fā)，建立在經(jīng)濟(jì)人代理理論（E I T）基礎(chǔ)上，以追求股東利益最大化為核心內(nèi)容的傳統(tǒng)公司治理結(jié)構(gòu)的弊端日益暴露，融合經(jīng)濟(jì)人代理理論（E I T）和制度人代理理論（I T A）（許江波和齊明，2008）以及外部治理和內(nèi)部治理的新型公司治理結(jié)構(gòu)成為發(fā)展趨勢(shì)。在完善公司治理結(jié)構(gòu)時(shí)，將更加強(qiáng)調(diào)通過(guò)制度的建設(shè)和應(yīng)用來(lái)規(guī)范和約束代理人的行為。

綜合眾多學(xué)者對(duì)公司治理與管理會(huì)計(jì)的研究，我們發(fā)現(xiàn)，公司治理結(jié)構(gòu)的完善離不開(kāi)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持，尤其是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并且管理會(huì)計(jì)將在公司治理，特別是公司內(nèi)部治理中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提高董事會(huì)決策的有效性以及股東責(zé)任的履行的效率；也能夠促進(jìn)對(duì)其他利益相關(guān)者的責(zé)任履行；有助于對(duì)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)和公司治理都與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策息息相關(guān)，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受信息披露的范圍、數(shù)量、內(nèi)容、原則等因素的影響缺乏有效披露，要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的作用，很大程度上要依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（一）有效完善公司的權(quán)力制衡機(jī)制

內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是公司治理的主體，是指由企業(yè)的所有者、董事會(huì)、高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)管理人員三者之間形成的一種組織安排，三者之間形成一定的制衡關(guān)系，能對(duì)管理層進(jìn)行有效地約束和激勵(lì)。另外，市場(chǎng)、政府等外部治理的監(jiān)督效力也是提高決策效率和監(jiān)控能力的重要力量。內(nèi)外部治理結(jié)構(gòu)相結(jié)合所形成的權(quán)力制衡機(jī)制構(gòu)成公司治理結(jié)構(gòu)的核心，有效地保障企業(yè)價(jià)值的順利實(shí)現(xiàn)。管理會(huì)計(jì)向公司最高領(lǐng)導(dǎo)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息、輔助和審核管理決策，它服務(wù)于內(nèi)部控制并且擁有快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制，因此為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持，不僅能強(qiáng)化和制衡股東、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等各方的責(zé)任和權(quán)力，而且還能夠防止不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部人控制、財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象發(fā)生，有效降低內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保護(hù)利益相關(guān)者和公司的正當(dāng)利益。

（二）為管理層提供決策支持

董事會(huì)，是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的聘用、獎(jiǎng)懲以及解雇的權(quán)利。而管理層需要承擔(dān)戰(zhàn)略決策制定、資本預(yù)算、建立健全公司統(tǒng)一、高效的組織體系和工作體系、主持公司日常經(jīng)營(yíng)工作等職責(zé)。管理層所進(jìn)行的這一系列制度安排與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容存在交叉和聯(lián)系。尤其是管理層在制定戰(zhàn)略決策時(shí)，依賴于管理會(huì)計(jì)提供大量財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、內(nèi)部與外部信息。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不僅有財(cái)務(wù)信息，還包括大量非財(cái)務(wù)信息，比如董事會(huì)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)、各管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償計(jì)劃、戰(zhàn)略方案內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化狀況、行業(yè)信息和發(fā)展趨勢(shì)等。管理會(huì)計(jì)中進(jìn)行投資決策分析時(shí)，不僅需要財(cái)務(wù)方面的定量信息，而且往往更注重企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、資源配置、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意度、產(chǎn)品壽命周期等內(nèi)部與外部的非財(cái)務(wù)信息，只有擁有這些必不可少的信息，才能確保戰(zhàn)略性投資決策的科學(xué)性。

這些信息經(jīng)過(guò)管理會(huì)計(jì)人員初步分析和整理，再由管理層內(nèi)部專業(yè)人士進(jìn)行分析提煉以滿足最終管理決策特殊需求。

（三）發(fā)揮激勵(lì)約束功能，提高公司治理效率

受利益的驅(qū)使，公司治理結(jié)構(gòu)中的各階層容易出現(xiàn)利益分歧，尤其在董事會(huì)及C E O為代表的代理人得不到有效的約束和控制情況下，代理人行為不端的機(jī)率增大，股東與管理層之間的委托代理關(guān)系必然出現(xiàn)危機(jī)。完善的激勵(lì)約束機(jī)制，即以員工目標(biāo)責(zé)任制為前提、以績(jī)效考核制度為手段、以激勵(lì)約束制度為核心的一整套激勵(lì)約束管理制度，既能緩解各階層之間的利益矛盾、調(diào)動(dòng)積極性，又能促進(jìn)獨(dú)立董事保持足夠獨(dú)立性、規(guī)范和約束代理人的規(guī)則和行為。一般認(rèn)為，高級(jí)管理人員的短期激勵(lì)應(yīng)以會(huì)計(jì)盈余為基礎(chǔ)，長(zhǎng)期激勵(lì)則以市場(chǎng)價(jià)值為基礎(chǔ)，所以，會(huì)計(jì)盈余的計(jì)量也是激勵(lì)機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法可以為公司績(jī)效的衡量以及盈余管理提供技術(shù)支持，促進(jìn)激勵(lì)約束機(jī)制有效發(fā)揮，完善企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制、提高公司治理效率。

四、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下為適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)改革的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

當(dāng)前，我國(guó)處于“三期疊加”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中，新型公司治理結(jié)構(gòu)更加注重發(fā)揮“規(guī)范理性”，強(qiáng)調(diào)內(nèi)外部制度的建設(shè)和應(yīng)用；更明確董事會(huì)的代理人身份，強(qiáng)調(diào)對(duì)董事會(huì)也要進(jìn)行規(guī)范約束和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；公司戰(zhàn)略決策機(jī)制更為規(guī)范，以充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。而借用“相關(guān)性已消失”這句名言，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒(méi)有充分關(guān)注公司治理的需要，也就是說(shuō)，現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展要結(jié)合公司治理的需要才能夠?yàn)楣緞?chuàng)造更大的價(jià)值。并且大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)，推動(dòng)企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推進(jìn)行政事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)，是適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要，也是建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求。那么，新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的作用主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn)。

（一）改善公司的制度建設(shè)

考慮到新常態(tài)，企業(yè)必須建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，以社會(huì)責(zé)任觀為主導(dǎo)，融合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，不斷提高自身營(yíng)運(yùn)能力，同時(shí)應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)外部制度的建設(shè)和應(yīng)用，注重對(duì)新制度主義社會(huì)學(xué)和制度人代理理論的吸收和運(yùn)用，從制度人假設(shè)出發(fā)來(lái)發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)性的普遍性規(guī)律。因?yàn)榕c傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)相比，新型公司治理結(jié)構(gòu)充分吸收了新制度主義社會(huì)學(xué)和制度人代理理論的合理內(nèi)核，除了通過(guò)激勵(lì)契約的完善以發(fā)揮代理人的“經(jīng)紀(jì)人理性”之外，更加強(qiáng)調(diào)通過(guò)制度的建設(shè)和應(yīng)用來(lái)規(guī)范和約束代理人的行為，以充分發(fā)揮其“規(guī)范人理性”。在制度建設(shè)過(guò)程中，新型公司治理結(jié)構(gòu)主張要從外部治理制度和內(nèi)部治理制度兩個(gè)方面同時(shí)加以完善，并在兩者之間通過(guò)有效的信息披露和科學(xué)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)建立有機(jī)的聯(lián)系。在制度工具選擇方面，新治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)要綜合運(yùn)用各種手段，既要依賴成文、硬性的制度規(guī)定，又要注重發(fā)揮文化、道德、組織間的模仿等軟性制度的作用，使代理人充分感受到制度壓力，以增強(qiáng)其合理性意識(shí)。

（二）提升公司的績(jī)效水平

董事會(huì)是代表利益相關(guān)者進(jìn)行決策的機(jī)構(gòu)，為了完成公司治理職責(zé)，需要把公司戰(zhàn)略具體化為治理目標(biāo)，再量化為明確指標(biāo)，以觀測(cè)和評(píng)價(jià)治理效率。傳統(tǒng)的代理理論主要強(qiáng)調(diào)股東和以C E O為代表的管理層之間的代理關(guān)系，而忽視了董事會(huì)的代理人身份。從代理關(guān)系的本質(zhì)上講，當(dāng)董事和董事會(huì)擁有企業(yè)剩余控制權(quán)時(shí)，董事就是企業(yè)的經(jīng)理人，董事會(huì)就是企業(yè)的管理層，董事（會(huì)）與股東之間存在著實(shí)質(zhì)的代理關(guān)系和代理問(wèn)題，這在股權(quán)相對(duì)分散、內(nèi)部人控制比較嚴(yán)重的公司中表現(xiàn)得尤為明顯。既然董事也屬于股東的代理人，那么就需要對(duì)董事（會(huì)）進(jìn)行相應(yīng)得激勵(lì)和約束，以降低代理成本。興起于美國(guó)的平衡計(jì)分卡是一種先進(jìn)的戰(zhàn)略管理工具和別具優(yōu)勢(shì)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，綜合了董事會(huì)的治理目標(biāo)，又能為董事會(huì)提供檢驗(yàn)治理效率的標(biāo)準(zhǔn)。在責(zé)任會(huì)計(jì)中引進(jìn)平衡計(jì)分卡能夠使社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)更加緊密結(jié)合、更具可操作性，從而發(fā)揮出應(yīng)有的作用，它能夠?qū)⑵髽I(yè)的未來(lái)、使命、發(fā)展戰(zhàn)略與績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)結(jié)合，將企業(yè)戰(zhàn)略逐層分解，最終成為每位員工的具體指標(biāo)和行動(dòng)，并根據(jù)員工對(duì)指標(biāo)的完成率和創(chuàng)新度確定薪酬獎(jiǎng)勵(lì)，從而達(dá)到激勵(lì)員工的功效，形成創(chuàng)新的良好氛圍。

（三）拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵

除了強(qiáng)調(diào)平衡計(jì)分卡、責(zé)任會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新方法在公司治理中應(yīng)用外，鑒于新型公司治理結(jié)構(gòu)的特殊需求，需要進(jìn)一步調(diào)整和拓展其他有關(guān)公司治理的管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。因?yàn)楣局卫砭褪峭ㄟ^(guò)打造合理的企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和打造有效的治理機(jī)制，來(lái)最大限度地抑制代理成本，實(shí)現(xiàn)價(jià)值的最大化，公司財(cái)務(wù)是實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的重要的一個(gè)方面，其起點(diǎn)就是成本，而且在新常態(tài)下，成本控制顯得更加重要，因此，成本控制在很大程度上影響著企業(yè)治理的成敗。關(guān)于企業(yè)成本控制方面，作業(yè)成本法要求盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”、改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)”，這樣企業(yè)就可以少做無(wú)用功，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，而且從戰(zhàn)略意義考慮，管理會(huì)計(jì)要把投資規(guī)模控制在適度范圍，從而成本管理的重心應(yīng)當(dāng)適量地從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本上來(lái)?？傊?，企業(yè)要提高控制效率，降低企業(yè)控制成本，爭(zhēng)取以最小的成本為企業(yè)創(chuàng)造出最大的價(jià)值。

五、結(jié) 論

隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的到來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將面臨更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。如何在經(jīng)濟(jì)危機(jī)后的恢復(fù)期抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，取決于企業(yè)自身的實(shí)力。未來(lái)企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，不只是某個(gè)環(huán)節(jié)的競(jìng)爭(zhēng)，而是整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，整個(gè)價(jià)值鏈的綜合競(jìng)爭(zhēng)力決定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不僅需要從公司管理入手，采用科學(xué)的管理方法，還需要從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手，創(chuàng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境和制度安排，更需要從公司治理和公司管理的結(jié)合入手，創(chuàng)造與公司治理相適應(yīng)的科學(xué)的管理方法。

管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)邊緣性、交叉性學(xué)科，對(duì)公司治理有著舉足輕重的作用，尤其現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏有效的信息披露，構(gòu)建以強(qiáng)調(diào)制度約束和內(nèi)部治理為特征的新型公司治理結(jié)構(gòu)離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持。有助于完善權(quán)力制衡機(jī)制；有助于為董事會(huì)提供決策支持；有助于發(fā)揮激勵(lì)約束機(jī)制作用，提高公司治理效率。

因此，為適應(yīng)新的公司治理結(jié)構(gòu)，管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)強(qiáng)調(diào)內(nèi)外部制度的建設(shè)和應(yīng)用以及調(diào)整、拓展管理會(huì)計(jì)內(nèi)容、幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、決策和控制三方面進(jìn)行創(chuàng)新，以更好地適應(yīng)新的公司治理結(jié)構(gòu)改革，從而有效提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

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Innovation of Management Accounting Under the New Economic Normality —Based on the Perspective of Corporate Governance Structure Reform

ZHEN Hong-xian,LIU Shan-shan
School of Accounting/China Internal Control Research Center,Dongbei University of Finance and Economics,Dalian 116025

At present,the pace of economic growth in China is in the important period of three superimposed digestion of growth phase shift,structural adjustment pains,pre-stimulus policies.Development modle of the past 30 years has been difficult to adapt to the new era,and China's economy is facing many challenges and opportunities.It is essential to be based on the new norm of the current Chinese economy to explore the mechanism governance structure that management accounting plays a role in the company's current management.Via the construction and application of internal and external systems,to build the performance evaluation of the board of directors'performance evaluation which is based on management accounting,to adjust and expand the connotation of management accounting and so on are essential to promote the company's governance structure reform and then effectively enhance the competitiveness of enterprises.

New Economic Normality,Corporate Governance Structure,Innovation of Management Accounting

F234

A

本文得到教育部人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（15Y J A790092；15Y J C790041）、中國(guó)博士后科學(xué)基金（2014M551099）和東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2015年度教學(xué)改革與教學(xué)研究項(xiàng)目（YY15004）的資助

甄紅線，女，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授，研究方向：公司治理、管理會(huì)計(jì)；遼寧大連，116025

劉珊珊，女，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2015級(jí)碩士生，研究方向：公司治理、管理會(huì)計(jì)