吳秋艷

摘 要：隨著改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得了飛速發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)不斷提升，越來越多的企業(yè)開始出現(xiàn)并且迅速成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要部分，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了巨大影響。而在企業(yè)發(fā)展過程一個(gè)最為重要的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算往往可以較為真實(shí)有效的反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，因此受到企業(yè)的重視。而企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)出現(xiàn)一定的稅務(wù)籌劃，影響企業(yè)最終的會(huì)計(jì)核算效率。本文的主要研究對(duì)象就是企業(yè)稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，因此會(huì)對(duì)其存在的相關(guān)問題進(jìn)行說明，并且提出一定的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)核算；稅務(wù)籌劃；實(shí)際運(yùn)用

企業(yè)在運(yùn)行時(shí)往往需要借助會(huì)計(jì)才能更好地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，把握企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的相關(guān)問題，而管理會(huì)計(jì)則是其中最為重要的內(nèi)容之一，這是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)可以給企業(yè)的管理者提供充足的信息來幫助管理者進(jìn)行決策，而稅務(wù)籌劃的出現(xiàn)可以使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率不斷提高。所謂的稅務(wù)籌劃就是指在我國(guó)稅法允許的范圍內(nèi)，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)既可以滿足企業(yè)發(fā)展的需要，又能保證符合我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定。不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行狀況不同，因此無論是成本、費(fèi)用還是經(jīng)濟(jì)收益都會(huì)存在著很大差異，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)運(yùn)行的實(shí)際情況來選擇出合適的稅務(wù)籌劃方案，只有這樣才能充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的效率。

一、納稅籌劃概念

下面我們將會(huì)對(duì)納稅籌劃的概念進(jìn)行詳細(xì)的說明解釋。一般來說，納稅籌劃的概念可以分為廣義和狹義這兩種定義。首先我們會(huì)對(duì)其廣義含義進(jìn)行介紹，它是指企業(yè)通過一切活動(dòng)來保證自身合法權(quán)益的同時(shí)，盡可能的降低所要支付的費(fèi)用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和納稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂的納稅風(fēng)險(xiǎn)就是指當(dāng)國(guó)家的收稅政策、收稅比率和收稅渠道發(fā)生改變時(shí)，企業(yè)所要面對(duì)的繳納賦稅的壓力也會(huì)隨著消失。而繳納費(fèi)用既包括了基本的申報(bào)費(fèi)用，又包括了繳費(fèi)過程中的一切開支。

而狹義的納稅籌劃則是指企業(yè)為了降低稅收支出而鉆法律的漏洞，從而避免或者降低稅收的行為，著屬于稅收轉(zhuǎn)嫁行為，是違反我國(guó)稅務(wù)法的相關(guān)規(guī)定的。造成這種行為的根本原因是我國(guó)當(dāng)前有關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)還不夠健全，沒有明確規(guī)定納稅人的義務(wù)，也沒有制定針對(duì)偷稅漏稅行為的懲罰機(jī)制，導(dǎo)致市場(chǎng)上開始出現(xiàn)較多的狹義納稅籌劃活動(dòng)。廣義的納稅籌劃活動(dòng)與狹義的納稅籌劃活動(dòng)存在根本性的差異，在分析二者的概念時(shí)應(yīng)該充分意識(shí)到這一點(diǎn)，做好二者的區(qū)分工作。

二、運(yùn)用稅務(wù)籌劃的原則

1.合法性原則

企業(yè)要想獲得生存與發(fā)展，就必須做好稅務(wù)籌劃原則的設(shè)計(jì)，幫助企業(yè)提高內(nèi)部的稅務(wù)籌劃效率和運(yùn)行效率，只有對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃制度進(jìn)行調(diào)整和完善，才能借助稅務(wù)籌劃制度來降低企業(yè)的運(yùn)行成本，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。因此，稅務(wù)籌劃制度的存在可以有效提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，幫助企業(yè)站穩(wěn)腳步，獲得進(jìn)一步發(fā)展。而其中一個(gè)最為主要的原則就是合法性原則，保證納稅人充分意識(shí)到納稅的必要性意義，才能保證企業(yè)盡可能地減少偷稅漏稅行為，從而保證企業(yè)的正常運(yùn)行。

2.前瞻性原則

市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)會(huì)在很大程度上影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃，因此要保證所確定的稅務(wù)籌劃原則的前瞻性，可以充分把握市場(chǎng)的趨向，這樣才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。不斷發(fā)展當(dāng)前的資本市場(chǎng)，政府應(yīng)該加強(qiáng)宏觀調(diào)控，根據(jù)市場(chǎng)中存在的問題制定出相關(guān)的約束機(jī)制體制，減少市場(chǎng)帶給公司的負(fù)面影響，促進(jìn)市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展。

3.目的性原則

應(yīng)該提高對(duì)稅務(wù)籌劃制度的重視度，不斷改善當(dāng)前的稅務(wù)籌劃原則，安排專業(yè)的人才來進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃原則編制，建立合理的激勵(lì)制度，使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃制度可以充分反映出企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況和發(fā)展目標(biāo)，只有這樣的內(nèi)部機(jī)制制度才能指揮企業(yè)更好地發(fā)展與進(jìn)步，提高企業(yè)的資源利用率。因此，目的性原則十分重要，應(yīng)該時(shí)刻以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為主要目標(biāo)，不斷完善當(dāng)前的稅務(wù)籌劃原則。

4.全局性原則

企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)時(shí)，必須保證和我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)保持一致，不做違法亂紀(jì)的行為活動(dòng)。除了需要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面分析和控制，還應(yīng)該保證不斷降低企業(yè)的支出和成本。企業(yè)一旦制定了稅務(wù)籌劃制度，那么無論任何職位的員工都應(yīng)該服從相關(guān)準(zhǔn)則，保證相互牽制，提高制度的權(quán)威性和全局性。

三、會(huì)計(jì)核算過程中的運(yùn)用稅務(wù)籌劃的方法

1.存貨計(jì)價(jià)方式選擇在稅務(wù)籌劃中的運(yùn)用

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的運(yùn)行在很大程度上給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶去了巨大活力，我國(guó)市場(chǎng)逐漸呈現(xiàn)自由化的特點(diǎn)，越來越多的行業(yè)開始出現(xiàn)并且迅速搶占了市場(chǎng)，已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的一部分，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的增長(zhǎng)，具有一定的正面意義。但是，我們?cè)谘芯繒r(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的各行各業(yè)盡管涌現(xiàn)的速度十分快，增長(zhǎng)速度也不斷加快，但是不得不承認(rèn)的一點(diǎn)就是當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展中存在著較大問題，主要表現(xiàn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，對(duì)于企業(yè)來說，由于發(fā)展的時(shí)間較短，內(nèi)部的管理制度不健全， 對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)知有限，導(dǎo)致企業(yè)遇到了一系列發(fā)展問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)展。對(duì)于這些企業(yè)來說，要想獲得更大的發(fā)展，就要結(jié)合當(dāng)前發(fā)展過程中存在的實(shí)際問題，將企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)和市場(chǎng)相結(jié)合，不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理制度，保證企業(yè)的正常運(yùn)行。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的程度對(duì)于不同的企業(yè)來說都有著相同的作用，都會(huì)在很大程度上限制企業(yè)地發(fā)展，因此企業(yè)應(yīng)該提高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的重視度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理機(jī)制的科學(xué)性和合理性，只有這樣才能指導(dǎo)企業(yè)較好的發(fā)展。

而企業(yè)要想不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，就應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要來對(duì)當(dāng)前的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革和創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理權(quán)力的制衡，分散企業(yè)的管理權(quán)與決策權(quán)，只有這樣才能不斷優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提高治理效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程中應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況來選擇出合適的稅務(wù)籌劃方法，其中一個(gè)重要的方法就是存貨計(jì)價(jià)方式，所謂的存貨計(jì)價(jià)方式就是指企業(yè)通過存儲(chǔ)一定的商品來實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)，幫助企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的手段。而存貨根據(jù)時(shí)間的不同往往可以分為期初存貨與期末存貨這兩種，不同的存貨有著不同的存貨方法，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該做好期初存貨與期末存貨的區(qū)分，將其劃分到不同的種類中去，這樣才能保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

2.折舊的會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用

當(dāng)前的各行各業(yè)盡管涌現(xiàn)的速度十分快，增長(zhǎng)速度也不斷加快，但是不得不承認(rèn)的一點(diǎn)就是當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展中存在著較大問題，主要表現(xiàn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算問題，對(duì)于企業(yè)來說，由于發(fā)展的時(shí)間較短、會(huì)計(jì)核算機(jī)制不健全、對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)知有限，導(dǎo)致中小企業(yè)遇到了一系列發(fā)展問題，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)展。企業(yè)要想不斷提高會(huì)計(jì)核算效率就應(yīng)該積極引進(jìn)先進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，折舊的處理方法已經(jīng)開始出現(xiàn)并且被較多企業(yè)運(yùn)用到實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中去，取得了較大成效。所謂的折舊處理就是指企業(yè)固定資產(chǎn)的損失會(huì)計(jì)算到企業(yè)的當(dāng)期收益中去，影響企業(yè)的整體收益。而計(jì)算企業(yè)的折舊有以下幾種不同方法：平均使用年限法、自然損耗法和加速折舊法。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際賬目情況來選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，保證會(huì)計(jì)核算的效率。

3.收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法的運(yùn)用

收入確認(rèn)法也是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要方法，所謂的收入確認(rèn)法就是指企業(yè)在我國(guó)稅法許可的范圍內(nèi)選擇合適的方法來推遲稅收的繳納，從而在一定時(shí)間段內(nèi)維持企業(yè)的正常運(yùn)行。比如當(dāng)企業(yè)存在一定的納稅困難時(shí)可以反映給我國(guó)的稅務(wù)部門，只要在五年的時(shí)間內(nèi)繳納清楚即可，這樣的政策使得企業(yè)可以解決當(dāng)前存在的資金困難，既能做好納稅工作，又能保證企業(yè)的正常運(yùn)行，因此收入確認(rèn)法開始受到廣泛關(guān)注和使用。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題

1.稅務(wù)籌劃要以稅法為準(zhǔn)繩

公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)需要制定一定的標(biāo)準(zhǔn)和管理機(jī)制來規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為活動(dòng)，但是在實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)十分不合理，沒有建立起健全的機(jī)制體制來制約員工的行為。當(dāng)前參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的人員主要表現(xiàn)為政府人員，盡管其他領(lǐng)域的人員也有參與，但是實(shí)際參與的力度不大，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定結(jié)果的影響力度較小。我們?cè)谘芯繒r(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定活動(dòng)中的人員主要為政府部門的工作人員，其他的社會(huì)工作者則被忽視，很少有社會(huì)上其他領(lǐng)域的人員參與到實(shí)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中來。在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整時(shí)往往會(huì)存在著準(zhǔn)備不充分的問題，主要表現(xiàn)為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)間較短、參與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人員準(zhǔn)備不足等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和更改不僅需要保證充分滿足會(huì)計(jì)業(yè)發(fā)展的需要，還需要和相關(guān)的法律法規(guī)保持一致，只有在我國(guó)法律范圍內(nèi)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才能被社會(huì)所認(rèn)可，才能投入到實(shí)際的運(yùn)行過程中去。因此在制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該時(shí)刻以相關(guān)的法律法規(guī)為根據(jù)，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合法性，只有將二者有機(jī)結(jié)合，才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合法性和可行性。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在我國(guó)稅法的許可范圍內(nèi)才能充分發(fā)揮其效用。

2.稅務(wù)籌劃的收益與風(fēng)險(xiǎn)并存

一般來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，但是稅務(wù)籌劃的實(shí)際效率往往會(huì)受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃存在著較大風(fēng)險(xiǎn)，只有保證了稅務(wù)籌劃的合法性才能給企業(yè)帶去一定的經(jīng)濟(jì)收益，而當(dāng)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)差錯(cuò)時(shí)不僅無法幫助企業(yè)降低成本，還會(huì)給企業(yè)帶去巨大的風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)應(yīng)該引起重視。我們應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃，盡管稅務(wù)籌劃會(huì)給企業(yè)帶去一定的經(jīng)濟(jì)收益，但是也會(huì)給企業(yè)帶去風(fēng)險(xiǎn)，因此稅務(wù)籌劃中既包括了風(fēng)險(xiǎn)，也包含了收益。

3.稅務(wù)籌劃要以投資者權(quán)益為目標(biāo)

當(dāng)前的企業(yè)盡管發(fā)展速度很快，但是由于制度的不健全和會(huì)計(jì)核算制度的不科學(xué)，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)一步發(fā)展時(shí)遇到了很多困難，許多企業(yè)盲目追求營(yíng)銷績(jī)效，忽視了對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的改革和完善，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展理念、營(yíng)銷策劃和市場(chǎng)環(huán)境嚴(yán)重脫節(jié)，從而限制了企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步還給投資人的利益造成了巨大損害。這一點(diǎn)應(yīng)該引起重視，稅務(wù)籌劃應(yīng)該以保證投資者權(quán)益為根本目標(biāo)。

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