郭雪琴（永安市曹遠(yuǎn)鎮(zhèn)人民政府）

小議資產(chǎn)減值會計

郭雪琴（永安市曹遠(yuǎn)鎮(zhèn)人民政府）

從2006年第8號準(zhǔn)則-資產(chǎn)減值出現(xiàn)在人們面前開始到現(xiàn)在，我們可以看到中國在資產(chǎn)減值上有了很大的發(fā)展。筆者對國內(nèi)和國外的資產(chǎn)減值政策做了調(diào)查和分析，認(rèn)為必須要重視對資產(chǎn)減值會計的研究，對我國當(dāng)下的資產(chǎn)減值存在的多方面問題進(jìn)行了分析，還提出了解決的方案。

資產(chǎn)減值；會計；國際會計標(biāo)準(zhǔn)；上市公司

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與對外開放不斷加深，尤其是在我國加入WTO以后，我國企業(yè)要在國際貿(mào)易和國際資本市場中進(jìn)行大量的經(jīng)濟(jì)交流，這就需要我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相一致。因此，二零零六年二月十五日，財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新準(zhǔn)則體系中規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則除外，可適用相對應(yīng)的準(zhǔn)則的特殊資產(chǎn)共有8項，其中包括有存貨、投資性房地產(chǎn)以及消耗性生物資產(chǎn)等等，自此，資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則體系也就基本形成了。為了能使資產(chǎn)減值會計更為完善，本文根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)狀就國內(nèi)的資產(chǎn)減值會計中所存在的不足與缺陷作了研究。

“資產(chǎn)減值”也就是impairment of assets，指的是財產(chǎn)以后進(jìn)入公司的所有利益不高于現(xiàn)在這個資產(chǎn)所代表的表面上的價值。出現(xiàn)這個狀況可能是因為內(nèi)部或者是外部發(fā)生了一些變化，讓資產(chǎn)失去了原有的價值。通常而言，出現(xiàn)這樣的狀況是無法預(yù)測的，是突發(fā)的狀況。該財產(chǎn)所代表的表面上的價值因為過去收購的時候付出的資金太多，所以它現(xiàn)在的價值就比之前的價格相比有所降低，于是就出現(xiàn)了資產(chǎn)減值的狀況了。

1 我國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀及其存在的問題

1.1 有關(guān)規(guī)定缺乏可操作性

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備缺乏可操作性，需要會計人員的判斷?！稖?zhǔn)則》并未涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，需要會計人員加以解決。比方說，存貨、長期資產(chǎn)會不會存在“市價持續(xù)下跌”的情況，被投資單位的經(jīng)營情況會不會被惡化，固定資產(chǎn)在可預(yù)見的將來能不能繼續(xù)使用等等，會計人員都需要對其進(jìn)行主觀判斷，這樣利潤故意操縱的現(xiàn)象就很容易發(fā)生。

1.2 計提比例無確切標(biāo)準(zhǔn)

從目前來說，中國還沒有完善的市場機(jī)制，要讓制度發(fā)揮出應(yīng)有的作用，各大公司會從自己的實際狀況出發(fā)來規(guī)定計提范圍和比例，從某種意義上來說，人為的選擇占據(jù)了很大的比例，對于公司來說，自由選擇的空間非常大。管理者會因為諸多的因素而做出自己的判斷，這些因素包括企業(yè)的經(jīng)營方式，對資產(chǎn)的持續(xù)使用以及處置方式，所以在管理的過程當(dāng)中主觀的因素比較多，也很容易出現(xiàn)公司造假信息的情況，所以在管理過程當(dāng)中會面臨不少的難題，無法保證結(jié)果的正確性。因為規(guī)定里面有提到如果公司兩年都一直虧損就會被ST處理，三年一直虧損就會無法上市，甚至還有可能被退市，所以不少企業(yè)雖然虧損了但是依舊閉口不談虧損的事情，這樣就可以不被ST處理了，有的公司三年以來都在虧空，到了最后關(guān)頭的時候他們才會提起資產(chǎn)減值的事情，想要借助這樣的方法來扭轉(zhuǎn)乾坤，讓自己的公司獲得利潤不再被退市。

1.3 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性

從新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則里面我們可以知道，如果某一資產(chǎn)被認(rèn)定為減值了，那么之后在對此進(jìn)行計算的時候不能轉(zhuǎn)回，這就有效地避免了企業(yè)作假的情況，就不會出現(xiàn)因為資產(chǎn)回轉(zhuǎn)而產(chǎn)生的虛假金額數(shù)據(jù)。但是站在會計的立場而言，這樣的規(guī)定并不實際，公司在計提金額上可以隨意地對經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行調(diào)高，這就非?？简瀸徲嬋藛T的判斷力和洞察力了，而且企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也很可能提供虛假的財務(wù)信息。而且，這樣的規(guī)定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是相沖突的。還有，該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對于非流動的資產(chǎn)來說是可以實行的，但是對于其它的一些可流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款、存貨、交易性金融資產(chǎn)等來說，這個規(guī)定是無法通行的，不少企業(yè)也許會借助這個漏洞從而讓自己公司的經(jīng)濟(jì)效益得到提升，這就讓信息使用者無法正確判斷和正確選擇。

2 完善資產(chǎn)減值會計的建議

2.1 培養(yǎng)會計人員職業(yè)判斷能力

在實際實務(wù)中，倘若是需要使得企業(yè)實行資產(chǎn)的減值會計制度得到較大范圍的推廣和認(rèn)可，絕不能忽視會計人員其自身所必須具備的職業(yè)判斷能力素養(yǎng)問題，否則將會對企業(yè)對于資產(chǎn)減值會計制度的順利推行以及良好使用產(chǎn)生不可估量的影響，從而對國內(nèi)會計制度與國際慣例的順利銜接產(chǎn)生較大的影響。就如何培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力問題本文從以下兩個方面進(jìn)行相關(guān)論述：

首先是計教育方面：①高等會計教育務(wù)必做到滿足市場要求，尤其是對于學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，同時還需要積極涉及到知識經(jīng)濟(jì)時代的各項課程：進(jìn)行案例分析，鼓勵學(xué)生參加各項實踐活動以及專業(yè)崗位的實習(xí)；培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神，提高學(xué)生的綜合能力的提升，為該專業(yè)的學(xué)生將來走上工作崗位能夠做好會計職業(yè)的工作奠定扎實的理論基礎(chǔ)。②就會計人員強(qiáng)化崗位的繼續(xù)教育。促進(jìn)在職人員對于比如說財稅、金融等各項知識的學(xué)習(xí)，促進(jìn)在職人員理論水平以及管理水平的提升，實現(xiàn)會計從“算賬型”向“管理型”的轉(zhuǎn)變。

在會計環(huán)境方面：①要加快具體會計準(zhǔn)則建設(shè)。②要進(jìn)一步完善資產(chǎn)市場、證券市場等，為資產(chǎn)減值計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇提供可靠的保障。③要加快會計人才市場的培育和完善，規(guī)范會計職業(yè)體系，為會計職業(yè)判斷提供良好的外圍環(huán)境。

2.2 完善我國會計制度及準(zhǔn)則

新準(zhǔn)則增加的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》具體準(zhǔn)則，在就資產(chǎn)的減值處理一般使用性原則做出相關(guān)規(guī)定的同時，也就其執(zhí)行范圍給予詳細(xì)說明。盡管如此，新準(zhǔn)則仍舊有有待完善的地方：①就會計的政策選擇權(quán)問題，準(zhǔn)則的制定部門需要慎重地給予企業(yè)選擇權(quán)。②對于國外的優(yōu)秀經(jīng)驗進(jìn)行充分的吸收以及借鑒，再結(jié)合國內(nèi)的具體情況制定出具有可行性高以及可操作性強(qiáng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計政策。務(wù)必保障相關(guān)的資產(chǎn)減值所涉及到的相關(guān)計提方法、計提比例更夠更加的科學(xué)以及合理，從而避免出現(xiàn)非科學(xué)的、模糊的甚至是錯誤的處理方法。除此之外，還需要就會計的估計以及判斷范圍進(jìn)行縮小，以此達(dá)到降低資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)用主觀隨意性的目的。

2.3 完善審計準(zhǔn)則，規(guī)范獨(dú)立審計

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素作出的估計，存在客觀的利潤調(diào)節(jié)空間，與此同時錯報風(fēng)險系數(shù)較高。借助外部審計，在一定程度上可實現(xiàn)對此類風(fēng)險的控制。為了使得資產(chǎn)減值會計的處理更加的規(guī)范，需要對中介機(jī)構(gòu)尤其是審計師的職責(zé)進(jìn)行強(qiáng)化，與此同時快速的制定出獨(dú)立的審計準(zhǔn)則以實現(xiàn)對于各項減值準(zhǔn)備審計程序的明確確定，此時實現(xiàn)資產(chǎn)減值會計審計的規(guī)范化，以注冊會計師的獨(dú)立審計實現(xiàn)對于企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的遏制。審計工作很大程度上需要依靠注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗以及專業(yè)的判斷，故而注冊會計師應(yīng)有專業(yè)的職業(yè)精神以及周密的審計工作計劃，甚至可以在需要時啟用專家工作，取得充分審計證據(jù)，評價被審計單位的管理當(dāng)局對于資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提是否合理，只有這樣，才能保證資產(chǎn)減值會計更好的發(fā)揮作用，才能保證資產(chǎn)減值會計制度更好的在我國推廣。

2.4 進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的規(guī)定

若出現(xiàn)了減值跡象顯示資產(chǎn)發(fā)生減值需要對減值的損失進(jìn)行確認(rèn)，若是跡象表明以前年度已確認(rèn)減值損失不存在或已減少時，需要主體對資產(chǎn)可收回金額進(jìn)行重現(xiàn)估計，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的合理性。需要注意的是在對資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回進(jìn)行禁止時會出現(xiàn)濫用的現(xiàn)象，需要在允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時對其進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。

2.5 完善內(nèi)部控制制度，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

進(jìn)行減值準(zhǔn)備獨(dú)立稽核以及內(nèi)部審計制度的建立。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提過程復(fù)雜，其中任意環(huán)節(jié)的疏忽均會影響到減值準(zhǔn)備計提的非公允性，需要由獨(dú)立的稽核人員就減值準(zhǔn)備的審批、計算等的正確性展開核查。公司內(nèi)部的審計部門應(yīng)對減值準(zhǔn)備的計提展開專項的審計，并進(jìn)行專題的報告。內(nèi)部的審計部門就減值準(zhǔn)備所開展的審計工作，需要重點(diǎn)的關(guān)注：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所參考的資料、假設(shè)與計提的方法；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計算的正確性；前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。

2.6 制定商譽(yù)公允價值的確認(rèn)方法

有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障?？梢岳矛F(xiàn)代信息技術(shù)，探討商譽(yù)公允價值的確認(rèn)方法，提高商譽(yù)的可操作性，使企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，增強(qiáng)資產(chǎn)減值信息的公允性和客觀性。準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)該頒布更加詳細(xì)的具有較強(qiáng)操作性的解釋和講解，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)價值分配的行為。

總之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展這一大趨勢下，資產(chǎn)減值會計應(yīng)用問題面臨的隱患已經(jīng)刻不容緩，長此以往，注定會成為一大經(jīng)濟(jì)漏洞。所以，我國應(yīng)完善相關(guān)規(guī)定，企業(yè)自身也要完善管理，健全相關(guān)制度，提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和技能，設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，使我國資產(chǎn)減值會計逐步走向完善。從根本上斷絕公司對資產(chǎn)減值的不合理運(yùn)用。

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2095-2066（2016）24-0234-02

2016-8-10