文/董素霞

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內(nèi)部控制與盈余管理研究綜述

文/董素霞

摘要：內(nèi)部控制與盈余管理一直是學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一種治理機(jī)制，主要目的是確保財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，向企業(yè)的利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。而盈余管理是經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，操縱企業(yè)的內(nèi)部收益。本文對(duì)已有的文獻(xiàn)進(jìn)行總結(jié)概括，為以后的研究發(fā)展提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；盈余管理

一、內(nèi)部控制及盈余管理概述

（一）內(nèi)部控制概述

自安然、世通等財(cái)務(wù)丑聞曝光后，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。美國(guó)SEC于2002年頒布了薩班斯-奧克斯利法案，強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息。由于我國(guó)特殊的制度背景，內(nèi)部控制的發(fā)展相對(duì)于國(guó)外起步較晚。財(cái)政部在2010年出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司披露內(nèi)部控制鑒證信息。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要機(jī)制之一，是企業(yè)管理活動(dòng)不可缺少的組成部分?，F(xiàn)階段公認(rèn)的最權(quán)威性的內(nèi)部控制概念是1992年由美國(guó)COSO委員會(huì)提出的，即內(nèi)部控制是由管理當(dāng)局設(shè)計(jì)、董事會(huì)核準(zhǔn)，由董事會(huì)、經(jīng)理層及其他人員共同實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，其目的是確保財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、控制公司中可能發(fā)生的意外或疏漏，從而保證企業(yè)正常運(yùn)行。

（二）盈余管理概述

由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)股東及外部投資者與管理層之間存在信息不對(duì)稱。管理者為了實(shí)現(xiàn)自身利益最大化而進(jìn)行盈余管理，操縱企業(yè)的內(nèi)部收益。盈余管理主要包括應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理。前者是指管理者主要利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行盈余管理，后者是指管理者主要通過(guò)操縱企業(yè)的真實(shí)交易活動(dòng)來(lái)進(jìn)行盈余管理，具體包括銷售操控、產(chǎn)品成本操控、酌量性費(fèi)用操控。由于國(guó)家法律制度的不斷完善，選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理風(fēng)險(xiǎn)很大，企業(yè)管理層開(kāi)始選擇風(fēng)險(xiǎn)小、隱蔽性強(qiáng)的真實(shí)活動(dòng)盈余管理。

二、國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制與盈余管理的研究

自薩班斯-奧克斯利法案頒布之后，內(nèi)部控制與盈余管理之間的關(guān)系研究逐漸成為一個(gè)重要課題。國(guó)外學(xué)者主要從以下幾個(gè)方面來(lái)研究?jī)烧咧g的關(guān)系。一方面是以內(nèi)部控制缺陷為研究視角：Doyle等（2007）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷與不能作為現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)的低質(zhì)量應(yīng)計(jì)利潤(rùn)正相關(guān)。Skaife 等（2008）通過(guò)研究?jī)?nèi)控缺陷及其缺陷修正對(duì)盈余管理的影響，結(jié)果表明披露內(nèi)控缺陷的公司其應(yīng)計(jì)盈余質(zhì)量較低，而對(duì)其內(nèi)控缺陷進(jìn)行修正后，公司的應(yīng)計(jì)盈余質(zhì)量會(huì)相應(yīng)地提高。另一方面是以內(nèi)部控制質(zhì)量為研究視角：Gong等（2009）對(duì)美國(guó)本土和跨國(guó)的上市公司的內(nèi)部控制進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)美國(guó)本土上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量與盈余質(zhì)量正相關(guān)，而跨國(guó)上市公司兩者之間不存在顯著地相關(guān)性。

三、國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制和盈余質(zhì)量的研究

由于我國(guó)特殊的制度背景，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)兩者之間的關(guān)系研究起步較晚，得出兩種截然不同的結(jié)論。一種觀點(diǎn)是兩者之間有相關(guān)性：張龍平等（2010）從內(nèi)部控制鑒證角度研究了兩者之間的關(guān)系，結(jié)果表明內(nèi)部控制鑒證能提高盈余質(zhì)量。方紅星和金玉娜（2011）研究發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠抑制盈余管理。另一種觀點(diǎn)是兩者之間不相關(guān)：張國(guó)清（2008）研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制與盈余管理沒(méi)有相關(guān)性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，完善的內(nèi)部控制制度能夠保證高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，能夠減少企業(yè)股東及外部投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱，從而抑制管理層進(jìn)行盈余管理。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面建立健全內(nèi)部控制：（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)；一個(gè)企業(yè)要想意識(shí)到其內(nèi)控存在的不足，必須準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)到在企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息，針對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施。（2）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立自我評(píng)估體系；對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，監(jiān)督系統(tǒng)行之有效。讓企業(yè)員工對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分認(rèn)識(shí)到自己在企業(yè)中的位置，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足。（3）強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善企業(yè)管理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部控制與管理結(jié)構(gòu)有密切的關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，完善管理結(jié)構(gòu)，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)）