揭志鋒

（南昌工學院會計學院，江西南昌330108）

高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)的思考

揭志鋒

（南昌工學院會計學院，江西南昌330108）

針對管理會計理論趨于完善、當前企業(yè)對管理會計人才的迫切需求及高等院校對管理會計人才的培養(yǎng)意義等必要性，結(jié)合當前高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)現(xiàn)狀，在宏觀層面政策和方向的引導下，從管理會計人才培養(yǎng)角度出發(fā)，提出高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)應完善管理會計學科發(fā)展戰(zhàn)略、完善管理會計課程體系、強化管理會計專業(yè)教材建設(shè)和加強師資隊伍建設(shè)等思路與措施，以實現(xiàn)培養(yǎng)出滿足市場對管理會計人才的需求。

管理會計；高等院校；人才培養(yǎng)

隨著國際化、市場化程度的深入以及金融危機產(chǎn)生的倒逼機制等因素出現(xiàn)，企業(yè)為了形成完善的現(xiàn)代企業(yè)制度、提升管理并強化自身核心競爭力及核心能力的培植，急需大量管理會計人才作為眾多人才需求之一。當前管理會計人才嚴重匱乏已成為制約管理會計和企業(yè)發(fā)展的瓶頸。為此，作為培養(yǎng)人才來源地之一的高等院校應當在立足國情，借鑒國際先進經(jīng)驗，從管理會計人才培養(yǎng)角度出發(fā)，在宏觀層面政策和方向的引導下，吸收適應的管理會計理論，立足于管理會計學科發(fā)展戰(zhàn)略、管理會計課程體系、管理會計專業(yè)教材建設(shè)和師資隊伍建設(shè)等方面思路與措施強化，促進對管理會計專業(yè)建設(shè)和管理會計人才培養(yǎng)，同時與企業(yè)合作建立長期的管理會計人才實踐培訓基地，以達到不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。

一、高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)的必要性

（一）管理會計理論趨于完善

迄今為止，管理會計理論發(fā)展無論是國外還是國內(nèi)都形成了一定的體系，為管理會計人才培養(yǎng)和企業(yè)實務中對管理會計人才需求提供了良好的理論基礎(chǔ)并發(fā)揮了實踐指導作用，也為高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)奠定了良好的基礎(chǔ)和該專業(yè)課程體系完善與教材建設(shè)提供了學科和專業(yè)內(nèi)容支撐。

1.國外管理會計理論

通過對國外管理會計理論文獻研究，可以歸納為三個階段[1]。

（1）20世紀初至50年代

在這一階段，管理會計理論萌芽可以追溯到古典學派代表人物泰羅[2]（Frederick Winslow Taylor）于1911年著作《科學管理原理》，內(nèi)容涉及企業(yè)追求生產(chǎn)與工作效率并相繼提出如標準成本（Standard Cost）、預算控制（Budget Control）及差異分析（Variance Analysis）等管理會計理論技術(shù)方法并運用于實務中。與此同時，科特·哈里森（G.C.Harrision）（1911-1913）與麥肯錫（J.O.Mckinsey）（1922）分別就標準成本與預算控制進行全面完善并形成各自一系列著作[3]；奎因坦斯（H. W.Quaitance）（1924）第一次在其著作《管理會計：財務管理入門》提到“管理會計”專業(yè)術(shù)語[4]；麥肯錫（J.O. Mckinsey）（1924）以“管理會計”取名的著作首次問世[5]。以上文獻的出現(xiàn)是形成這階段管理會計統(tǒng)一理論的標志，也為這階段包含的標準成本、預算控制及差異分析等管理會計主要內(nèi)容運用于企業(yè)在戰(zhàn)略與發(fā)展方向等問題上提供了理論依據(jù)，從而更有助于企業(yè)降低生產(chǎn)成本并提高生產(chǎn)效率。

（2）20世紀50年代至80年代末

這一階段將以前追求效率的萌芽階段管理會計理論發(fā)展為以全局性和決策性會計為主體并由過去追求成本最小轉(zhuǎn)向利潤最大化的“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。此階段具有代表性的文獻為貝格爾(Becked)、格林(Green)（1962）等[6]，在以電子計算機和信息科學誕生的前提下形成了行為會計的論述以及70年代后一大批學者通過大量著作對管理會計理論方法體系進行系統(tǒng)敘述。

（3）20世紀90年代以來

自90年代以來，國外管理會計理論進入以培植企業(yè)核心能力(Core Competence)為主開展理論研究。此階段管理會計理論文獻具體為：1）研究內(nèi)容不僅對其本身深化而且向外進行拓展，如由過去單一的以貨幣計量方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐载泿判耘c非貨幣性結(jié)合起來作為計量方式；2）研究方法豐富，如采用實地、實驗、案例、檔案等研究方法；3）研究學科涉及多樣化，管理會計理論研究涉及的學科不在僅限于過去以管理學為主，而是發(fā)展為從經(jīng)濟學（應用經(jīng)濟學）、社會學和心理學等其他多學科知識的視角來研究管理會計相關(guān)問題[7]；4）管理會計呈現(xiàn)出一個可持續(xù)發(fā)展管理會計新領(lǐng)域。該新領(lǐng)域是基于生態(tài)經(jīng)濟系統(tǒng)，以關(guān)注企業(yè)價值增值并實現(xiàn)其核心能力培植為特點作為管理會計新領(lǐng)域的研究內(nèi)容。

2.國內(nèi)管理會計理論

國內(nèi)管理會計發(fā)展同樣經(jīng)歷三個階段，盡管改革開放之前未出現(xiàn)“管理會計”專業(yè)術(shù)語，但是理論研究和實踐中存在著“管理會計”實質(zhì)內(nèi)容[8]。

（1）20世紀70年代末至80年代初

自改革開放至80年代初，國內(nèi)管理會計理論文獻主要來自對西方管理會計內(nèi)容的引進和介紹，如西方管理會計學科發(fā)展及現(xiàn)代會計對傳統(tǒng)會計帶來的挑戰(zhàn)（楊時展[9][10][11]，1980-1984）、現(xiàn)代管理會計發(fā)展及其如何運用于國內(nèi)與適應國內(nèi)國情的《管理會計》編著（余緒纓[12]，1981-1984；胡文義、陸廷綱[13]，1983；李天民[14]，1984）。

（2）20世紀80年代中后期

西方管理會計理論在經(jīng)歷了引進和介紹后進入了普及階段。一方面，大量學者對西方管理會計理論文獻進行具體細節(jié)的討論并形成各自的見解，如管理會計研究對象、職能分析、目標設(shè)定、處理原則、研究方法、理論基礎(chǔ)來源、理論框架結(jié)構(gòu)、所屬學科屬性及其與其他相近學科等問題大討論。另一方面，在對西方管理會計理論深入分析與研究之后提出如何將其與國內(nèi)管理實際相結(jié)合并探討怎樣運用于國內(nèi)企業(yè)日常經(jīng)營中。

（3）20世紀90年代后

西方管理會計理論早期在國內(nèi)運用中出現(xiàn)“水土不服”，這就倒逼理論界反思已有西方管理會計并提出如何提升并完善形成既立足國情又具有中國特色的管理會計學科體系（李天民[15]，1990；孟焰[16]，1991)；“廣義管理會計”概念提出及其包含微觀、宏觀和國際管理會計三個部分（余緒纓[17]，1992）；適合國情如作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、平衡計分卡、全面預算管理等理論與方法；只有結(jié)合本土企業(yè)特征開展的高水平管理會計研究，才能為全球管理會計知識積累做出貢獻；管理會計工具的整合（胡玉明[18]，2001；王斌和高晨[19]，2004；高晨和湯谷良[20]，2007）；“本土化”管理會計理論模式應包括與情境無關(guān)、嵌入和依賴等三大理論（馮巧根[21]，2014）。

(二)經(jīng)濟環(huán)境的變化促使企業(yè)對管理會計人才的需求

管理會計是為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務，目的是通過其制定的計劃、決策和控制等方式來實現(xiàn)對企業(yè)價值提升[22]，為滿足企業(yè)內(nèi)在要求的同時，又實現(xiàn)了外部投資者等利益相關(guān)方與監(jiān)督者的需求（李穎[23]，2014）；同時，管理會計對企業(yè)的作用還體現(xiàn)在由20世紀90年代的價值增值（或創(chuàng)造）轉(zhuǎn)為21世紀向企業(yè)核心能力的培植[24]?；谏鲜龉芾頃嬙谄髽I(yè)中所發(fā)揮的作用，企業(yè)在經(jīng)營過程中對管理會計的認知越來越強，根據(jù)2012年國家外國專家局培訓中心與美國管理會計師協(xié)會IMA（Institute of Management Accountants）的中文CMA（Certified Management Accountant，注冊管理會計師）項目信息顯示，2009年至2011年，CMA在中國市場需求三年年平均增長速度為近50%，同時預測未來企業(yè)對CMA需求增長率會更大。

為此，在經(jīng)濟全球化和企業(yè)會計準則國際化趨同的同時，一直以來對企業(yè)資源具有整合作用的財務會計人才應當轉(zhuǎn)變會計思維，在既滿足服務于企業(yè)外部的信息使用者同時又實現(xiàn)向企業(yè)核心能力培植的管理會計轉(zhuǎn)型，最終從根本上滿足企業(yè)管理會計的價值需求。

（三）高等院校對管理會計人才的培養(yǎng)意義

作為管理會計人才重要來源的高等院校，如何培養(yǎng)滿足市場對管理會計人才需求有著重要的理論和現(xiàn)實意義。

在理論上，管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，一方面，高等院校在培養(yǎng)管理會計人才的過程中既是對專業(yè)進行理論深入研究又能將研究成果充實專業(yè)人才培養(yǎng)；另一方面，高等院校通過開設(shè)管理會計專業(yè)能夠充分利用現(xiàn)有財務會計相關(guān)專業(yè)優(yōu)勢來促進該專業(yè)的快速發(fā)展。

在現(xiàn)實上，管理會計專業(yè)作為實用性很強的專業(yè)使得高等院校在培養(yǎng)過程中必須充分以市場為導向，立足自身資源優(yōu)勢，實現(xiàn)市場與高等院校相互對接、相互作用、相互促進，以達到高等院校培養(yǎng)出能夠滿足市場對管理會計人才的需求。

國內(nèi)外管理會計理論研究的不斷完善為高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)提供了良好的專業(yè)理論基礎(chǔ)；經(jīng)濟環(huán)境的變化促使企業(yè)對管理會計人才的大量需求使得作為人才主要來源的高等院校須培養(yǎng)出適應市場需要的管理會計人才；培養(yǎng)管理會計人才對高等院校具有重要的理論和現(xiàn)實意義。為此，上述三者內(nèi)容成為高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)的現(xiàn)實和理論基礎(chǔ)與先決條件。

二、高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)現(xiàn)狀

盡管管理會計專業(yè)在理論和實際運用中得到一定程度發(fā)展，但當前高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)或相關(guān)方向缺乏。早在80年代中后期，國內(nèi)高等院校開設(shè)管理會計相關(guān)專業(yè)內(nèi)容主要在研究生（碩士或博士）相關(guān)財務專業(yè)上設(shè)置如管理會計、現(xiàn)代管理會計等研究方向（如廈門大學、上海財經(jīng)大學（原上海財經(jīng)學院）、天津財經(jīng)大學（原天津財經(jīng)學院））。

時至今日，高等院校依然未開設(shè)管理會計專業(yè)，甚至過去在研究生相關(guān)財務專業(yè)開設(shè)管理會計相關(guān)方向的高等院校在發(fā)展中出現(xiàn)取消與管理會計有關(guān)的方向。這其中的原因在于，一是國家從宏觀層面在教育部專業(yè)目錄中未出現(xiàn)管理會計專業(yè)，致使高等院校申請開設(shè)管理會計專業(yè)無依據(jù)；二是管理會計人才在實務中過去一直以來并沒有得到完全的認可；三是國內(nèi)管理會計理論和實務運用一直處于發(fā)展中更處于爭論中普及和推廣。

三、高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)的思路與措施

高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)需要在宏觀層面政策和方向上的引導下，完善管理會計學科發(fā)展戰(zhàn)略、完善管理會計課程體系、強化管理會計專業(yè)教材建設(shè)和加強師資隊伍建設(shè)等主要方面作為保障。

（一）宏觀層面政策和方向上的引導

2014年2月財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見（征求意見稿）》為管理會計人才培養(yǎng)提出了政策和方向上的引導，其中在“主要任務和措施”中明確提到“要鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計高端人才培養(yǎng)，與企業(yè)合作建立管理會計人才實踐培訓基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式”；并在工作要求中要加大宣傳培訓促進“重視發(fā)揮有關(guān)高等院校、社會培訓機構(gòu)的重要作用”[25]。

（二）完善管理會計學科發(fā)展戰(zhàn)略

高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)必須認識到管理會計學科發(fā)展脈絡(luò)，從戰(zhàn)略上認識到管理會計不僅限服務于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要，應當立足于現(xiàn)階段管理會計學科理論內(nèi)容為基礎(chǔ)，對管理會計學科體系進行創(chuàng)新和不斷完善[26]。具體來說，一是深化管理會計理論和方法體系，以提升管理會計學科內(nèi)容中全面預算管理在實際中運用的戰(zhàn)略導向；二是創(chuàng)新管理會計工具來優(yōu)化管理會計結(jié)構(gòu)。與此同時，一方面，通過理論與實務中相互作用實現(xiàn)高等院校開設(shè)的管理會計專業(yè)始終保持管理會計學科的科學性與先進性及增強國際可比性；另一方面使培養(yǎng)出的管理會計人才能夠具備戰(zhàn)略全局性和前瞻性。

（三）完善高等院校管理會計課程體系

在現(xiàn)有設(shè)置管理會計及其相關(guān)專業(yè)方向的高等院校中，由于教育部《普通高等學校本科專業(yè)目錄（2012年）》中并沒有管理會計專業(yè)，管理會計（含成本會計）僅作為專業(yè)核心課程出現(xiàn)在財務管理專業(yè)介紹中，并且現(xiàn)有高等院校中主要出現(xiàn)在如會計學、財務管理等專業(yè)下設(shè)研究方向中存在涉及管理會計相關(guān)內(nèi)容。為此，高等院校不僅應在現(xiàn)有基礎(chǔ)上將管理會計相關(guān)專業(yè)方向作為管理會計人才培養(yǎng)的重要區(qū)域，同時應當通過相應的管理會計培訓等形式來進行，而這些都需要對管理會計課程形成一個完整的體系。

具體來說，管理會計課程體系應當包括：一是基礎(chǔ)學科知識，如涉及管理、經(jīng)濟、社會、政治等能夠影響企業(yè)經(jīng)濟宏、微觀環(huán)境的基礎(chǔ)知識；二是專業(yè)基礎(chǔ)知識，主要包括國內(nèi)外會計準則與財務制度、財經(jīng)法規(guī)、審計、投資金融等；三是核心專業(yè)理論知識，涉及管理會計理論國內(nèi)外發(fā)展演變、管理會計國內(nèi)外完整體系、管理會計案例分析、管理會計技能操作、管理會計理論“本土化”與“國際化”相結(jié)合與實踐運用等內(nèi)容。因此，管理會計課程體系應形成以專業(yè)學科知識為主的基礎(chǔ)模塊、反映專業(yè)基礎(chǔ)知識的理論模塊以及以核心專業(yè)理論知識學習和技能操作的實踐模塊。

（四）強化管理會計專業(yè)教材建設(shè)

目前設(shè)置管理會計及其相關(guān)專業(yè)方向的高等院校使用的專業(yè)教材主要有引進國外原版優(yōu)秀教材、自編、引進和自編結(jié)合及系列自編和翻譯等。為此，高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)在專業(yè)教材建設(shè)上應當遵循一些原則并處理好相應關(guān)系。

1.教材建設(shè)遵循的原則

（1）與國際先進接軌原則

高等院校在管理會計專業(yè)教材選用上，尤其涉及專業(yè)基礎(chǔ)知識和核心專業(yè)理論知識上適當選擇國外優(yōu)秀原版教材或者翻譯教材，以加快和國際接軌。通過使用這些教材，高等院校能吸收國外先進的專業(yè)科學研究成果和企業(yè)實踐經(jīng)驗，并把握專業(yè)學術(shù)前沿和發(fā)展方向，實現(xiàn)內(nèi)涵發(fā)展。

（2）統(tǒng)籌規(guī)劃原則

高等院校在管理會計專業(yè)開設(shè)后，應當避免過去出現(xiàn)專業(yè)教材內(nèi)容前后重復累贅，為了解決這個問題，應制訂專業(yè)核心教材編寫大綱，在保證各門學科體系完整的前提下界定各自內(nèi)容范疇，同時使管理會計專業(yè)教材內(nèi)容前后銜接又具有創(chuàng)新性并與時俱進。

2.教材建設(shè)應處理的關(guān)系

（1）國際化和本土化關(guān)系

高等院校在使用國外管理會計專業(yè)優(yōu)秀教材時應做到以“適應性”為主，引入不等于等同，根據(jù)自身培養(yǎng)目標出發(fā)，吸收適合的內(nèi)容，并在組織有經(jīng)驗的教師編寫教材時遵循“借鑒國外既先進又適合”同時又有自身特色的專業(yè)教材。

（2）共性與個性關(guān)系

高等院校開設(shè)管理會計專業(yè)人才培養(yǎng)各有優(yōu)勢與特色，應在各自培養(yǎng)目標與定位的前提下，做到專業(yè)核心課程教材統(tǒng)一大綱的基礎(chǔ)上，采用或者編寫能發(fā)揮自身優(yōu)勢與體現(xiàn)特色的專業(yè)教材，而不是千篇一律的專業(yè)教材。

（五）加強師資隊伍建設(shè)

高等院校形成了完善的管理會計課程體系需要具有專業(yè)背景和實踐操作技能經(jīng)驗的師資隊伍來實施，為此，高等院校在與企業(yè)合作建立管理會計人才實踐培訓基地過程中應采取“引進來”和“走出去”方式來加強師資隊伍建設(shè)，從而實現(xiàn)優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。

1.“引進來”

高等院校采用“引進來”方式主要包括兩方面的內(nèi)容：（1）將企業(yè)實戰(zhàn)經(jīng)營“引進來”，通過建立實踐培訓基地并聘請企業(yè)管理會計高級人才作為兼職教師或者實踐教師來對校內(nèi)現(xiàn)有理論教師（實戰(zhàn)經(jīng)驗不足的）和管理會計相關(guān)專業(yè)方向?qū)W員進行培訓與指導；（2）高等院校為企業(yè)提供校內(nèi)如工作室等場所把企業(yè)“搬進”校內(nèi)，這樣讓校內(nèi)理論教師和學員能夠現(xiàn)場體驗甚至進行實踐操作過程。

2.“走出去”

高等院?！白叱鋈ァ狈绞襟w現(xiàn)在：一方面，可以通過將校內(nèi)缺乏實踐經(jīng)驗的教師通過“校-企”聯(lián)動合作方式外派出去進行“掛職鍛煉”，然后通過具體考核方式將合格的教師重新安排進入管理會計理論和技能教學；另一方面，通過將師資與學員同時外派至合作企業(yè)進行實戰(zhàn)學習與操作，實現(xiàn)“邊學邊做，學中做、做中學”，達到強化師資隊伍建設(shè)目的。

四、結(jié)語與展望

當前，管理會計理論趨于完善，企業(yè)對管理會計人才的迫切需求及高等院校對管理會計人才的培養(yǎng)意義成為迫使高等院校在宏觀層面政策和方向上的引導下，從培養(yǎng)管理會計人才角度出發(fā)，在完善管理會計學科發(fā)展戰(zhàn)略、完善并不斷更新“三大”模塊管理會計課程體系、強化管理會計專業(yè)教材建設(shè)和采取“引進來”與“走出去”方式加強師資隊伍建設(shè)等方面提出了全新的思考。為此，高等院校應根據(jù)管理會計人才需求變化不斷補充適合實際的理論知識和提升師資隊伍教學實踐業(yè)務能力；與此同時，也為未來國家如何設(shè)置管理會計相關(guān)專業(yè)和高等院校怎么實現(xiàn)培養(yǎng)高素質(zhì)綜合管理會計人才提出了更多需要研究的全新課題內(nèi)容。

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（責任編輯：葉麗娜）

Reflections on Talent Training of M an age ment Accounting in Colleges and Universities

JIE Zhifeng
(School of Accounting,Nanchang Institute of Science&Technology,Nanchang,Jiangxi330108)

It is necessary to do talents training for current management accounting urgent demand，theory and cultivation significance of colleges and universities by combining the present situation of management accounting major in colleges and universities.From guidance and support of the government macro policy and management accounting talents training,colleges and universities should improve the management accounting development strategy,course system,construction of teaching materials and strengthen teacher team construction,in order to meet market demand for management accounting talents.

management accounting;colleges and universities;talent training

F232-4

A

1674－2109(2016)10－0100－06

2015-09-25

揭志鋒（1982-），男，漢族，講師，主要從事財務與會計管理研究。