白彥鋒 李思暢

全面營(yíng)改增的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析與前景展望*

白彥鋒 李思暢

2016年5月1日起，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)全面實(shí)施，增值稅覆蓋全部制造業(yè)和服務(wù)業(yè)。對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)而言，全面營(yíng)改增有助于簡(jiǎn)化稅制、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、推動(dòng)我國(guó)中央和地方的財(cái)政關(guān)系更加緊密。然而，它也可能將造成地區(qū)間增值稅收入的重新配置。因此，全面營(yíng)改增后，我國(guó)的增值稅仍需在稅率設(shè)置、出口退稅及稅收征管等方面進(jìn)一步完善，而未來(lái)的稅制改革則需要在構(gòu)建地方稅體系、“個(gè)人稅制”改革等方面加以關(guān)注。

全面營(yíng)改增 稅制簡(jiǎn)化 經(jīng)濟(jì)效應(yīng) 財(cái)政分配關(guān)系

作者白彥鋒，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)、教授、博士生導(dǎo)師（北京 100081）；李思暢，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院碩士研究生（北京 100081）。

黨的十八屆三中全會(huì)指出，財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化需要建立現(xiàn)代財(cái)政制度。面對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)的新常態(tài)及社會(huì)中存在的一些結(jié)構(gòu)性、體制性矛盾問(wèn)題，我國(guó)積極推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革。作為1994年分稅制改革以來(lái)最大的一次稅制改革，營(yíng)改增的全面實(shí)施在我國(guó)稅制改革中意義重大，應(yīng)該在“整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展層面和全面深化改革開(kāi)放的大棋局中仔細(xì)地加以審視”（高培勇，2013）。

一、營(yíng)改增改革歷程及成效

我國(guó)營(yíng)改增改革始于2011年，先后經(jīng)歷了三個(gè)階段。

第一階段是部分行業(yè)在部分地區(qū)試點(diǎn)。2012年1月1日起，我國(guó)首先在上海啟動(dòng)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)，2012年8月1日至2012年12月1日，試點(diǎn)范圍分批次擴(kuò)大到北京、江蘇等8省市。

第二階段是部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)。2013年8月1日起，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)并先后將廣播影視服務(wù)、交通鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

2016年3月，政府工作報(bào)告明確提出從2016年5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)改增由此進(jìn)入第三階段，也是收官階段。2016年3月23日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，并陸續(xù)配套出臺(tái)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》等，營(yíng)改增的范圍由此擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)所有商品和服務(wù)的全覆蓋。同時(shí)，本次營(yíng)改增將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

稅收是國(guó)家治理的重要抓手，在經(jīng)濟(jì)生活中不可或缺。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著較大的下行壓力，2015年國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為67.6萬(wàn)億元，增速為6.9%。為此，2016年政府工作報(bào)告中提出“積極的財(cái)政政策要加大力度”，其中全面營(yíng)改增是2016年財(cái)稅改革的重點(diǎn)。從2012年實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，它的減稅效果十分顯著，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，截至2015年底，全國(guó)試點(diǎn)納稅人累計(jì)減稅6000多億元，其中超過(guò)97%的試點(diǎn)納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降或持平。營(yíng)改增改革在我國(guó)已經(jīng)持續(xù)了三年有余，實(shí)踐表明它的功效和意義不僅在于為企業(yè)減稅松綁，不能單純以企業(yè)稅負(fù)變化作為評(píng)價(jià)營(yíng)改增的標(biāo)準(zhǔn)，它涉及到稅收體制、財(cái)政體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展乃至社會(huì)發(fā)展的方方面面，其效用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期。隨著全面營(yíng)改增的實(shí)施，它的影響將會(huì)進(jìn)一步深化。本文通過(guò)對(duì)全面營(yíng)改增的突出特點(diǎn)進(jìn)行分析，揭示其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)的深層次影響，并對(duì)我國(guó)增值稅稅制改革提出展望。

二、全面營(yíng)改增對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的效應(yīng)分析

（一）全面營(yíng)改增有助于簡(jiǎn)化稅制，促進(jìn)制造業(yè)和服務(wù)業(yè)稅制一體化

1994年分稅制改革確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅平行課稅的基本格局，但客觀上也會(huì)出現(xiàn)一些兼營(yíng)和混合銷售現(xiàn)象，例如，“郵局賣郵票交營(yíng)業(yè)稅，其他部門(mén)賣郵票就要交增值稅”等。1994年分稅制改革初期，上述問(wèn)題表現(xiàn)并不明顯。但是分稅制運(yùn)行20余年之后，一方面，現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)實(shí)際發(fā)展過(guò)程中高度融合，“社會(huì)產(chǎn)品服務(wù)化”程度越來(lái)越高，加工制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的分界正在變得日益模糊，而針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅制設(shè)計(jì)，客觀上脫離了我國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際和現(xiàn)狀，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅和納稅人在很多時(shí)候都變得無(wú)所適從；另一方面，增值稅作為我國(guó)中央和地方共享稅由國(guó)稅部門(mén)征收、營(yíng)業(yè)稅作為地方稅由地稅部門(mén)征收的征管狀況，使得稅制變得更加繁雜。對(duì)此，2009年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五、六條對(duì)混合銷售行為的概念進(jìn)行了明確規(guī)定并對(duì)混合銷售行為的計(jì)稅依據(jù)及征稅辦法做了詳盡的說(shuō)明，“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為”。

全面營(yíng)改增后，“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”這一概念將不復(fù)存在，不存在涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，2016年3月23日財(cái)政部發(fā)布的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十八、三十九、四十條修改相關(guān)表述，“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅”。這一舉措使得增值稅與營(yíng)業(yè)稅的二元結(jié)構(gòu)被打破并形成統(tǒng)一的稅制結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化了稅制，稅收征管難以操作、納稅鏈條不順暢等問(wèn)題也將迎刃而解。

（二）全面營(yíng)改增有助于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式

1994年進(jìn)行分稅制改革時(shí)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚處于起飛階段，增值稅的制度紅利直接助推了加工制造業(yè)的迅速發(fā)展，使我國(guó)迅速發(fā)展為“世界工廠”。然而，分稅制改革之后20多年來(lái)，我國(guó)加工制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的同時(shí)，也帶來(lái)了環(huán)境污染等負(fù)面問(wèn)題，高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)突出。主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第二產(chǎn)業(yè)到第三產(chǎn)業(yè)的變化對(duì)環(huán)境污染排放量有較大的抑制作用，因此，近年來(lái)我國(guó)開(kāi)始將發(fā)展的重心轉(zhuǎn)向環(huán)境更加友好、附加值更高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。2012年?duì)I改增試點(diǎn)后，2013年我國(guó)三大產(chǎn)業(yè)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重（以下簡(jiǎn)稱“三大產(chǎn)業(yè)所占比重”）分別為9.41%、43.67%和46.92%，第三產(chǎn)業(yè)所占比重首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，成功實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“二三一”向“三二一”的歷史性“逆襲”；2015年我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)所占比重分別為9.0%，40.5%和50.5%，第三產(chǎn)業(yè)所占比重首次超過(guò)50%?？梢?jiàn)營(yíng)改增推動(dòng)了我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)所占比重的不斷上升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化調(diào)整。但是，發(fā)達(dá)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)普遍存在“兩個(gè)70%”現(xiàn)象，即第三產(chǎn)業(yè)占比為70%，而生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)又占服務(wù)業(yè)的70%，因此，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)還存在一定的差距，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還有很大的提升空間。

全面營(yíng)改增的推行，對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有巨大的推動(dòng)作用。第一，可以進(jìn)一步消除服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問(wèn)題。全面營(yíng)改增之后，服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠在實(shí)現(xiàn)銷售之后進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，降低了服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，可以促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展。 服務(wù)業(yè)營(yíng)改增全面實(shí)施之后，納稅人為盡量抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)避免“大而全”或“小而全”的企業(yè)模式，從稅制上解決了長(zhǎng)期以來(lái)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)內(nèi)化的問(wèn)題，促進(jìn)了服務(wù)外包和專業(yè)化分工，提升了產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。第三，可以提升生活服務(wù)業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。生活服務(wù)業(yè)向來(lái)分散經(jīng)營(yíng)，提高管理水平的難度很大，全面營(yíng)改增改革有望成為解決生活服務(wù)業(yè)等“老大難”問(wèn)題的利器。為了進(jìn)項(xiàng)稅額的最大化、自身稅負(fù)的最小化，各增值稅納稅人將有動(dòng)力從規(guī)模較大、經(jīng)營(yíng)較規(guī)范的增值稅一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品，有利于生活服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的“扶大限小”，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

由此可見(jiàn)，營(yíng)改增的全面推行，對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革及建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)都具有重要而深遠(yuǎn)的影響。

（三）全面營(yíng)改增會(huì)影響中央與地方、不同地區(qū)之間的財(cái)政分配關(guān)系

營(yíng)業(yè)稅自開(kāi)征以來(lái)，作為我國(guó)地方財(cái)政的主體稅種，地位舉足輕重。2012年?duì)I改增試點(diǎn)后，2011-2015年?duì)I業(yè)稅在地方財(cái)政收入中的比重分別為26.03%、25.78%、24.97%、23.44%和23.27%，呈現(xiàn)逐年下降的趨勢(shì)。

為降低全面營(yíng)改增對(duì)地方財(cái)力的沖擊和影響，中央做了全面的頂層設(shè)計(jì)，以保證其順利實(shí)施。首先，2016年4月30日，《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過(guò)渡方案的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）正式發(fā)布。根據(jù)《通知》規(guī)定，中央上劃收入通過(guò)稅收返還方式給地方，中央集中的收入增量通過(guò)均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，以保持中央與地方目前“五五”的財(cái)力格局，確保地方既有財(cái)力不變。由此，適當(dāng)提高了地方按稅收繳納地分享增值稅的比例，有利于在營(yíng)改增后繼續(xù)調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和培植財(cái)源的積極性，緩解當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力。其次，根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，國(guó)家將從2016年7月1日起推進(jìn)礦產(chǎn)品資源稅從價(jià)征收機(jī)制改革，同時(shí)推進(jìn)水資源稅費(fèi)改革試點(diǎn)，并將逐步擴(kuò)大資源稅征收范圍，這也將有助于補(bǔ)足地方財(cái)政收入。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于提高石油特別收益金起征點(diǎn)的通知》，從2015年1月1日起，國(guó)家將石油特別收益金起征點(diǎn)從40美元/桶提高至65美元/桶。這意味著在中央財(cái)政和地方財(cái)政之間進(jìn)行了“蹺蹺板”改革，即中央財(cái)政將部分使用特別收益金收入“讓渡”給了地方財(cái)政。中央“三箭齊發(fā)”，既有“前呼”又有“后應(yīng)”，通過(guò)一系列過(guò)渡政策使地方財(cái)政收入基本未受到營(yíng)改增的沖擊影響。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，國(guó)地稅之間的區(qū)別將漸趨模糊，為進(jìn)一步深化合作，2015年12月24日，國(guó)家下發(fā)《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，2016年3月25日，國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于推進(jìn)國(guó)稅、地稅辦稅服務(wù)廳合作共建的指導(dǎo)意見(jiàn)》，納稅人可以輕松實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅、全國(guó)各地之間的無(wú)差別“全天候”網(wǎng)上納稅，這既是適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)＋”發(fā)展、推進(jìn)“信息辦稅”的需要，也促進(jìn)了國(guó)地稅之間、中央和地方之間的深度融合發(fā)展。全面營(yíng)改增之后，在財(cái)政分配關(guān)系上，中央和地方之間將更加緊密，不僅有助于充分調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，也有助于消除過(guò)去地方保護(hù)主義、地方競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中“以鄰為壑、惡性競(jìng)爭(zhēng)”的深層次發(fā)展弊端，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源在全國(guó)甚至全球范圍內(nèi)的有效配置。

另外，全面營(yíng)改增之后，也會(huì)對(duì)不同地區(qū)之間的財(cái)力分配狀況產(chǎn)生影響。我國(guó)地區(qū)間產(chǎn)業(yè)配置狀況差異明顯，作為一種新的制度設(shè)計(jì)，營(yíng)改增前后稅率與抵扣情況的調(diào)整，可能將造成地區(qū)間增值稅收入的重新配置。以北京市為例，2015年北京市第三產(chǎn)業(yè)占本市GDP的比重為79.8%，但全面營(yíng)改增后，服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，較建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)11%的稅率低，而服務(wù)業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額又較高，導(dǎo)致北京市 分享的增值稅數(shù)額可能較之前的營(yíng)業(yè)稅數(shù)額有所減少；而其他以建筑業(yè)、房地業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)則可能存在相反情況。對(duì)此需要給予關(guān)注，充分協(xié)調(diào)好各地區(qū)之間的財(cái)力關(guān)系。

（四）全面營(yíng)改增有利于加強(qiáng)征管，創(chuàng)建公平稅制環(huán)境

我國(guó)稅制改革基本原則是“納稅人稅負(fù)不增加，政府財(cái)政收入不減少”，以維持中央和地方之間財(cái)政分配格局的基本穩(wěn)定。全面營(yíng)改增之前，企業(yè)稅收征管存在較大的漏洞，有的企業(yè)征稅不足，有的企業(yè)隱瞞收入、偷逃營(yíng)業(yè)稅。改征增值稅之后，征管鏈條當(dāng)中買(mǎi)賣雙方會(huì)形成銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)之間的稽征關(guān)系，征管加強(qiáng)，過(guò)去納稅人偷逃、隱瞞的稅收收入有可能隨著稅制轉(zhuǎn)換而“浮出水面”，有利于加強(qiáng)征管，為納稅人創(chuàng)建更加公平的稅制環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)效率的提升。

三、后營(yíng)改增時(shí)代完善增值稅的政策建議

營(yíng)改增是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)改革的一項(xiàng)重要舉措。1994年分稅制改革后的增值稅是基于制造業(yè)做出的設(shè)計(jì)。全面營(yíng)改增后，增值稅的征稅對(duì)象覆蓋全部的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，因此，不應(yīng)簡(jiǎn)單將營(yíng)業(yè)稅平移納入增值稅體系中，而應(yīng)立足全部制造業(yè)和服務(wù)業(yè)做好增值稅的頂層制度設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制的“重生”。

（一）進(jìn)一步簡(jiǎn)并稅率

增值稅作為一種“良稅”，在理論上是一種不會(huì)對(duì)市場(chǎng)資源配置產(chǎn)生扭曲和干擾的“中性稅收”，主要體現(xiàn)在其單一的基本稅率，對(duì)不同行業(yè)或產(chǎn)業(yè)在稅收上統(tǒng)一對(duì)待，從根本上避免了稅收漏洞和稅基侵蝕。然而，我國(guó)全面營(yíng)改增之后的現(xiàn)實(shí)與此還有一定的差距，增值稅稅率檔次增加，包括17%、13%、11%、6%和零稅率等多檔，不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也限制了增值稅在面對(duì)不同行業(yè)、不同類型納稅人時(shí)“一視同仁”中性作用的發(fā)揮。因此，未來(lái)進(jìn)一步簡(jiǎn)并稅率將是完善增值稅的題中應(yīng)有之義。

（二）科學(xué)地確定出口退稅率

2014年2月8日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》，指出“增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為對(duì)應(yīng)服務(wù)提供給境內(nèi)單位適用的增值稅稅率”。全面營(yíng)改增之后，增值稅的“體量”會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大，對(duì)于過(guò)去服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅不能出口退稅的部分，現(xiàn)在逐漸可以出口退稅，勢(shì)必會(huì)增加財(cái)政負(fù)擔(dān)。這就需要在綜合平衡財(cái)政負(fù)擔(dān)能力、出口貿(mào)易發(fā)展以及中央和地方負(fù)擔(dān)能力、區(qū)域均衡發(fā)展的前提下，科學(xué)界定出口退稅率，防止出口產(chǎn)品采購(gòu)地與出口地不一致、采購(gòu)地征稅而出口地退稅等復(fù)雜問(wèn)題的出現(xiàn)。

（三）從“以票管稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)變

全面營(yíng)改增之后，增值稅的稅基是全部企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)的增加值，企業(yè)所得稅的課稅對(duì)象是“銷售收入減去成本、費(fèi)用、稅金、損失”之后的凈值，從稅基的角度比較，增值稅與企業(yè)所得稅實(shí)際上非常相近?！耙云惫芏悺笔窃鲋刀愑行д鞴艿幕A(chǔ)和前提，然而，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，貿(mào)易流通環(huán)節(jié)正在變得日益模糊，電子化、數(shù)字化、無(wú)形化的趨勢(shì)對(duì)“以票管稅”為核心的稅收征管模式提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，亟需轉(zhuǎn)向依托大數(shù)據(jù)的“信息管稅”。在未來(lái)大數(shù)據(jù)的背景之下，增值稅是否需要并入企業(yè)所得稅一起征收、從而進(jìn)一步簡(jiǎn)并稅制，是信息化浪潮發(fā)展背景下需要深入思考的問(wèn)題。如果這種發(fā)展真正成為事實(shí)，將顛覆學(xué)術(shù)界傳統(tǒng)上流轉(zhuǎn)稅和所得稅、間接稅和直接稅的“稅種二分法”理論，稅制發(fā)展也將呈現(xiàn)出典型的“所得稅化”或“直接稅化”的趨勢(shì)。

（四）增值稅的征收有必要從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)向消費(fèi)地

現(xiàn)行增值稅在生產(chǎn)地征稅，客觀上會(huì)鼓勵(lì)房地產(chǎn)等“重稅高利”行業(yè)發(fā)展、刺激投資，而地方為了增加財(cái)政收入，會(huì)強(qiáng)化加工制造業(yè)的投資行為。因此，未來(lái)增值稅應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)地征稅，而非生產(chǎn)地征稅，只有經(jīng)過(guò)“消費(fèi)”選票檢驗(yàn)之后的“生產(chǎn)”才是有效的。增值稅征收重心從“生產(chǎn)”轉(zhuǎn)向“消費(fèi)”，才能更好地降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，規(guī)范地方政府行為，助推“去產(chǎn)能、去庫(kù)存”的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

四、后營(yíng)改增時(shí)代稅制改革的展望

黨的十八屆三中全會(huì)以來(lái)，財(cái)稅體制改革被提升到“完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的戰(zhàn)略高度。作為本輪財(cái)稅體制改革三大重點(diǎn)之一的稅制結(jié)構(gòu)改革，不應(yīng)該止步于政策上的修修補(bǔ)補(bǔ)，而應(yīng)該是一次立足全局、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新和系統(tǒng)性重構(gòu)。

全面營(yíng)改增改革完成之后，與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有直接關(guān)系的稅制改革將基本完成，在我國(guó)稅制改革中具有里程碑意義。然而，營(yíng)改增之后我國(guó)稅制體系的完善與運(yùn)行將是關(guān)系到我國(guó)能否形成有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)代稅制體系的關(guān)鍵，更是影響到本輪宏觀調(diào)控的成敗。因此，未來(lái)我國(guó)稅制改革應(yīng)強(qiáng)調(diào)以下兩點(diǎn)：第一，加快地方稅體系的構(gòu)建。全面營(yíng)改增引起了中央和地方之間財(cái)政分配關(guān)系的變化，目前，中央實(shí)施了過(guò)渡辦法但可持續(xù)性尚待考證。為此，構(gòu)建完善的地方稅收體系、科學(xué)地界定中央和地方之間的收入分配關(guān)系成為當(dāng)務(wù)之急。第二，要積極推進(jìn)“個(gè)人稅制”的改革。全面營(yíng)改增之后，間接稅體系中的增值稅和直接稅體系中的企業(yè)所得稅都是以企業(yè)為征稅對(duì)象進(jìn)行征收，而完全意義上對(duì)個(gè)人征收的稅種僅為個(gè)人所得稅，其在稅收收入中所占的比重很小，2015年僅為6.9%。因此，下一步稅制改革的重點(diǎn)將從“企業(yè)稅制”過(guò)渡到“個(gè)人稅制”、從“集體稅”過(guò)渡到“個(gè)人稅”、從生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入到社會(huì)領(lǐng)域中的個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接面向自然納稅人的稅種，這將對(duì)政府治理模式產(chǎn)生重大的影響，推動(dòng)稅制改革進(jìn)入“深水區(qū)”。

全面實(shí)施營(yíng)改增拉開(kāi)了我國(guó)深化財(cái)稅體制改革的大幕，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)的背景下，個(gè)人所得稅、環(huán)境稅、資源稅的改革也已箭在弦上，我國(guó)稅制改革必須與時(shí)俱進(jìn)，緊抓機(jī)遇，以建立現(xiàn)代財(cái)政制度為目標(biāo)，加快稅制改革的步伐。

1.高培勇：《“營(yíng)改增”的功能定位與前行脈絡(luò)》，《稅務(wù)研究》2013年第7期。

2. 潘文軒：《“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析》，《財(cái)貿(mào)研究》 2013年第1期。

3. 李鵬：《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與環(huán)境污染之間存在倒U型曲線關(guān)系嗎?》，《經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索》 2015年第12期。

4. 呂紅星：《營(yíng)改增將使第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展“如虎添翼”》，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)》2016年5月6日版。

5. 李秀霞：《“營(yíng)改增”對(duì)中央與地方收入分配關(guān)系的影響》，《重慶科技學(xué)院學(xué)報(bào)：社會(huì)科學(xué)版》2014年第6期。

6.白彥鋒：《全面營(yíng)改增具有里程碑意義》，《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》2016年3月22日版。

（責(zé)任編輯：趙慧）

Economic Effects and Prospects of Comprehensive Replacing Business Tax with VAT

Bai Yanfeng ，Li Sichang

From May 1, 2016, comprehensive replacing business tax with VAT has been carried out in China, which makes the scope of VAT expanded to include all manufacturing and service industries. From the perspective of macro-economy, the comprehensive replacing business tax with VAT is helpful in simplifying the tax system, optimizing the industrial structure and makes the financial allocation relationship of the central government and local governments of our country closer; however, it may also cause the reconf guretion of VAT income between regions. After this reform, the VAT of our country still need a further improvement in certain areas, such as: tax rate, export tax rebate rate and its tax collection and management. In addition, future tax reform will need to be concerned about the construction of the local tax system, personal tax reform and so on.

comprehensive replacing business tax with VAT；simplif cation of the tax system；economic effects；f nancial allocation relationship

*本文是國(guó)家社科基金重大項(xiàng)目“深化稅收制度改革與完善地方稅體系研究”（14ZDA028）階段性研究成果。