方洪蓮

山東高速石化有限公司

關(guān)于高級財務會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討

方洪蓮

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隨著經(jīng)濟業(yè)務的復雜化，要求傳統(tǒng)的會計理論在新的形式下進行相應的協(xié)調(diào)，然而目前，國內(nèi)外對高級財務會計到底應該涉及哪些基本內(nèi)容，不同專家學者持有不同的觀點，這在目前國內(nèi)外各種不同版本的高級財務會計教材和專業(yè)書籍中足以證明。因此，需要對高級財務會計基本內(nèi)容構(gòu)成進行部分的調(diào)整，以適應經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展的需要。基于此，文章就高級財務會計基本內(nèi)容構(gòu)成進行簡要的分析，希望可以提供一個借鑒。

高級財務會計；基本內(nèi)容；構(gòu)成

1.高級財務會計的概念

1.1 高級財務會計的定義

高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：(1)高級財務會計屬于財務會計范疇。(2)高級財務會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項。(3)高級財務會計所依據(jù)的理論和采用的方法是對原有財務會計理論與方法的修正。

1.2 高級財務會計在財務會計學科中的地位

財務會計構(gòu)成：(1)會計學原理：主要講授會計確認、計量、記錄、報告的最一般的原理和方法；(2)中級財務會計：講授企業(yè)發(fā)展發(fā)生的最一般的會計事項和最一般的交易；(3)高級財務會計：所核算的內(nèi)容是企業(yè)發(fā)生的特殊的交易和事項。高級財務會計之所以“高級”，是它對特殊事項的會計處理，無論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對中級財務會計的突破。只有在掌握會計學原理和中級財務會計之后，掌握高級財務會計知識，才能對財務會計學科有一個比較系統(tǒng)的了解。

2.目前各專家學者對于高級財務會計的不同定義

對于高級財務會計的定義不同專家學者有著不同的觀點：

閻達武認為：“高級會計是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，對原有的財務會計內(nèi)容進行補充、延伸、開拓的一種會計，即利用財務會計的固有方法，對現(xiàn)有財務會計未包括的業(yè)務，以及隨著客觀經(jīng)濟環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務以新的會計觀念進行反映和監(jiān)督的會計?！?/p>

王文彬認為，高等會計學是以討論財務會計領(lǐng)域中的若干高難問題為主體，輔之闡述諸如資產(chǎn)評估人力資源等問題對財務會計提出的新挑戰(zhàn)。

常勛對高級財務會計的定義為：“承接《中級財務會計》一書的內(nèi)容，對一些專門的會計領(lǐng)域、也是比較深奧的會計課題展開討論?！?/p>

耿建新等編著的《高級會計學》中引用了上海財經(jīng)大學會計學系會計譯叢小組1986年翻譯的斐內(nèi)·米勒《會計學原理》的會計假設(shè)出現(xiàn)某種程度的松動的觀點是值得借鑒的，這種會計假設(shè)的松動是由于客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化使然，所以真正的高級財務會計形成的基礎(chǔ)以會計假設(shè)的松動也是比較合適的。

3.高級財務會計的內(nèi)容構(gòu)成

3.1 確定高級財務會計內(nèi)容的基本原則

第一、在取定高級財務會計的范圍時要以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)與四項假設(shè)限定范圍相符合的會計事項，我們將之歸納為中級財務會計的范疇之內(nèi)；高級財務會計的研究范圍便是與四項假設(shè)的會計事項向背離的會計事項。

第二、考慮與中級財務會計及其他會計課程的銜接需要特別注意：有些會計事項雖然未背離四個基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務處理的難度也較大，不宜放在中級財務會計中講述，如商品期貨、衍生金融工具、租賃業(yè)務、上市公司會計信息披露等。

3.2 基本內(nèi)容的完整性與系統(tǒng)性的統(tǒng)一

經(jīng)濟發(fā)展導致了新的業(yè)務，新的業(yè)務促使原有的假設(shè)產(chǎn)生松動。如：由于投資主體的多樣化而導致了會計的主體的變化，即出現(xiàn)了復合的主體，單一會計主體的會計核算已不能再滿足客觀需要，進而產(chǎn)生了合并會計；由于企業(yè)間的競爭加劇，企業(yè)的破產(chǎn)、清算、重組就在所難免，此時的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就不再適用，所以也就有了破產(chǎn)、清算和重組會計；同時在破產(chǎn)期間，會計分期和貨幣計量的假設(shè)都有某種程度不同的變化，但貨幣計量假設(shè)的不適用主要還是在通貨膨脹發(fā)生的以貨幣計量假設(shè)導致了物價變動會計。這樣，高級財務會計基本內(nèi)容也就比較好歸納了。

3.3 高級財務會計的內(nèi)容

目前，高級財務會計主要由幾下方面組成：①序論；②會計倫理；③公司會計；④合并會計；⑤合伙、分支機構(gòu)會計；⑥分部報告與中期報告；⑦破產(chǎn)、清算、重組會計；⑧物價變動會計八大部分構(gòu)成高級財務會計的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級財務會計內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學科的內(nèi)容放在相應的學科，比如：跨國經(jīng)營會計本是國際會計的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會計事項的復雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨劃作一門課程——金融工具會計。

根據(jù)以上分析，我認為高級財務會計應該由序論、會計倫理、公司會計、合并會計、合伙及分支機構(gòu)會計、分部報告與中期報告、破產(chǎn)、清算及重組會計、物價變動會計八大部分構(gòu)成高級財務會計的基本內(nèi)容體系是合適的。至于沒有劃入到體系中來的其他現(xiàn)行的高級財務會計內(nèi)容可以采用三種處理方法，一是把原本屬于其他學科的內(nèi)容放在相應的學科，比如：跨國經(jīng)營會計本是國際會計的主要內(nèi)容；二是把其他的業(yè)務單獨化成一門課程，可以稱之為特種會計；三是鑒于衍生金融會計的發(fā)展迅猛，所涵蓋的內(nèi)容會逐漸增多，考慮到其特定內(nèi)涵和會計事項的復雜性，可以將這部分內(nèi)容單獨劃作一門課程——金融工具會計。

結(jié)束語

高級財務會計是在對原財務會計理論與方法體系進行修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊事項進行會計處理的理論與方法的總稱。從理論上說，與四項會計假設(shè)(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量)相背離的特殊會計事項是高級寶物會計的主要研究范圍。需要注意的是，與中級財務會計的銜接問題是安排具體內(nèi)容的重點方面。

[1]崔瑩.關(guān)于高級財務會計基本內(nèi)容構(gòu)成的探討[J].茂名學院學報，2008，06：60-62.

[2]吳保忠.論高級財務會計的內(nèi)容體系構(gòu)建及教學方法完善[J].中華女子學院學報，2010，01：125-128.