徐曉劍

浙江省能源集團有限公司

我國會計準則的經濟后果研究

徐曉劍

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會計準則的經濟后果自上世紀40年代開始已成為人們爭論的話題，在會計準則的制定過程中，經濟后果己經成為一個不能忽視的因素。因為人們已經意識到會計不再是純粹技術活，而是會產生經濟后果的。經濟后果這一觀點也越來越受到會計學者及財務工作者的重視。經濟發(fā)展水平越高，會計準則所帶來的經濟后果就越大。不同的會計準則生成的會計信息將影響不同信息使用者的決策行為，進而影響其利益，使之產生損益。

會計準則；經濟后果；要點

會計準則的經濟后果性泛指社會經濟主體通過使用會計信息改變其信念進而形成的社會性后果。通常，會計準則的經濟后果性通過兩個過程來實現(xiàn)，即會計準則的制定與會計準則的使用。會計準則的修訂很難做到不偏不倚，過程中曾出現(xiàn)的不完善及不適應客觀環(huán)境的部分也帶來了諸多負面的經濟后果。本文在闡述會計準則經濟后果的內涵后，從市場因素、契約因素及政治因素三個角度來分析會計準則經濟后果產生的原因，并剖析會計準則對經濟后果的影響，最后總結會計準則經濟后果帶來的啟示。

一、會計準則經濟后果內涵

關于會計準則的經濟后果定義有很多，不同的學者從不同的角度對其進行研究。有學者認為，會計報告對企業(yè)、政府、投資人、債權人等信息使用者的決策行為產生影響。會計報告能通過信息傳遞影響信息使用人員的決策行為，而不只是簡單地反映這些決策的結果。經濟后果不是具體結果，而是一個概念，是指即使在有效市場中，不同的會計準則還能影響企業(yè)價值。會計準則在對確認、計量、記錄、報告等做出明確規(guī)定的同時，也留給企業(yè)管理層一定職業(yè)判斷與會計方政策選擇的空間，這種準則允許的職業(yè)判斷及會計政策選擇或執(zhí)行具有經濟后果。在有效的市場中，只要公司對其所運用的會計政策做充分披露，市場便會反應因會計政策變動所引起的盈余變化，進而影響經營管理人員的決策行為，改變公司的投融資及經營活動，影響到公司的價值。誠然，會計準則的經濟后果與真實公允披露企業(yè)財務狀況存在必然矛盾。對于會計準則的制定來說，實現(xiàn)會計信息的真實、公允的反應是制定會計準則的基礎目標。然而，真實的反應所帶來的經濟后果常常阻礙會計準則實現(xiàn)這一目標。這種阻礙不僅來自與會計準則制定有直接關系的企業(yè)界，還來自于財政部、金融機構等政府部門。通過會計政策選擇的空間，企業(yè)可以美化某些應該承擔的責任和義務，從而對外塑造出良好的形象，爭取有利的融資條件。會計準則利益相關方因其所站角度不同，對會計準則經濟后果認識也不同。從公允角度看，會計準則應力求使各方利益均衡，任何一方不應該利用會計準則使其他方利益受損。

二、會計準則經濟后果產生的原因

從會計準則經濟后果內容中可以看到，會計準則對經濟多方面有著不同程度的影響。在產生這些不同影響的背后，存在共同的影響因素。

(一)市場因素

現(xiàn)代經濟學指出由于信息不對稱制約了市場機制發(fā)揮其資源配置作用，市場失靈時有發(fā)生。會計準則經濟后果與市場不完善有關，經濟信息失真會為企業(yè)通過會計準則進行財富的再分配提供了可能。特別是在市場有效性不足時，會計準則經濟后果更為顯著。此時投資者可能只關注名義的凈盈余值，而忽視盈余的質量，影響了公司股票定價的合理性，進而產生不公平的經濟后果。實證研究表明，當市場達到半強式有效時，資本市場證券價格能夠對公開可獲得的信息做出迅速反映，資本市場不會被會計政策的改變而誤導。然而，這是不是意味著市場有效，會計準則不會產生經濟后果，答案是否定的，有證據(jù)表明會計準則仍舊會產生經濟后果。

(二)契約因素

會計準則之所以會有經濟后果，主要是因為存在契約因素。從企業(yè)的角度來看，無論是報酬契約還是債務契約亦或政治成本，通常都以企業(yè)盈利為衡量依據(jù)，不同的會計準則對企業(yè)利潤有著直接或間接的影響，企業(yè)管理者因報酬與企業(yè)利潤掛鉤，其決策行為也隨之受到影響，進而影響企業(yè)價值，成為會計準則經濟后果存在的動因。契約因素有很多，如股利分配的限制、營運資本的保持限制等。債務契約是為了保障債權人利益，防止企業(yè)支付清算性股利，可在契約中要求，企業(yè)在負債期內需保留一定程度的股利資金作為保障留存額，這種契約限制驅動企業(yè)管理人員投資行為更加理性化。

(三)政治因素

政治因素常常會導致會計準則導向某種特定經濟后果。西方經濟學家認為政治因素對會計準則的影響，本質就是利益集團為實現(xiàn)財富轉移最大化而進行的博弈競爭。而政治家們又是各個利益集團在政治上博弈的發(fā)言人，政治家們有更多的機會營造或者干預社會經濟，在這種傾向性明顯的干預過程中，會計準則將是一件極為便利的合法工具。

三、會計準則經濟后果產生的影響分析

(一)會計準則制定傾向政治化

政治活動是其本質就是為財富劃分或者轉移而進行的博弈活動，是社會經濟活動的延伸。會計準則制定傾向政治化是政治活動通過經濟活動直接延伸會計準則的制定。政府清晰地意識到企業(yè)會計報告的行為影響宏觀經濟后果，企業(yè)會計報告準則應當起到引導企業(yè)經濟行為與國家宏觀經濟目標相一致的作用。政治家們通過其自身的影響力干預準則的制定過程，使其成為實現(xiàn)政府特定目標的工具。

(二) 會計尋租

會計尋租一般是指，在社會總財富水平和企業(yè)真實經濟收益并未改變的前提下，通過管理會計信息來進行財富的非公平性轉移和資源的不恰當配置，從而對其他主體利益造成損害的一種非生產性尋利活動。根據(jù)該定義，會計政策的選擇、盈余管理、準則制定權的爭奪等都可以涵蓋在會計尋租之中。

(三)社會選擇

會計準則的社會選擇是指通過社會機制，如投票、集體決策或市場優(yōu)勝劣汰，選出各方都能普遍接受的會計準則。會計準則的社會選擇最初表現(xiàn)為個人的自發(fā)選擇，許多初始的會計慣例反映了兩個人或多人相互協(xié)調的結果。當會計慣例的一些做法成為大家普遍可接受的規(guī)則時，會計準則由然而生。

四、會計準則經濟后果帶來的啟示

(一)要充分認識我國當前的經濟環(huán)境

會計準則要與當前的經濟環(huán)境相適應，這就要求在更新完善會計準則時，需要對我國具體經濟環(huán)境有恰當?shù)姆治龊统浞值恼J識，不然會計準則經濟后果極有可能會是負面影響。美國制定財務報表的目標時，征求超5000家以上公司或組織的意見，進行過50次以上面談，并召舉行了35次團體會議，還在經歷3天的公開聽證會。在對經濟環(huán)境進行如此全面細致調查基礎上制定的財務報表目標，尚且不能說充分有效，可見充分認識經濟環(huán)境對會計準則制定的重要性。我國在制定和完善會計準則時應對經濟環(huán)境進行全面、充分、細致的調查研究和論證，否則，將會影響到所制定會計準則的科學性及有效性，進而引起負面的經濟后果。

(二)增強相關利益方對會計準則制定的關注和參與程度

會計準則的制定應有準則制定者與不同的利益代表進行多次博弈，缺少博弈可能導致會計準則在制定之初就存在考慮不周、存在利益失衡的風險。我國會計準則委員會應鼓勵各界代表積極參與到準則的制定，并賦予其一定的評議權。此外，在鼓勵各方利益代表積極參與會計準則征求意見稿討論的基礎上，并將征求意見稿向政界、商界、會計實務界等征求意見，聽取廣泛意見，使最終頒布的會計準則能夠均衡多方利益，避免不必要的負面經濟后果。

(三)協(xié)調技術觀和經濟后果觀

經濟后果問題使會計準則制定機構面臨兩難選擇，即技術觀與經濟后果觀。技術觀是指會計準則制定過程中，應遵循基本的會計概念，使準則合乎邏輯，成為有序、系統(tǒng)、內外一致，真實反映經濟事務，不受外力所左右、無偏見的體系。以技術觀來制定會計準則，能夠保證準則的嚴密性、科學性及穩(wěn)定性。經濟后果觀是指會計報告將影響企業(yè)、政府、投資人和債權人的經濟決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其利益。

(四)兼顧公平與效率

從經濟后果角度來看，會計準則制定時，要充分考慮參與人激勵相融問題。假如忽視參與人激勵相融的問題，則準則的實施常常會偏離人們預期的目標。因此為了推進會計準則最終得到有效實施，在制定準則時應附加一些額外的機制，如懲戒機制、增加準則討論的次數(shù)、擴大討論參與人的范圍等。同時，還要對不同會計準則的交易成本大小進行比較，對不同會計準則方案進行擇優(yōu)。從公平角度來看，在準則制定的過程中，強勢集團要考慮其他弱勢利益集團的利益，不能使其利益受到過大損害。在效率角度來看，要使會計準則實施成本趨于最低，促進社會資源的有效配置。會計準則的制定與完善要兼顧公平與效率。

結束語

本文在對會計準則經濟后果的內涵、產生原因、影響分析等研究的基礎上，提出了會計準則經濟后果帶來的啟示，認為會計準則制定要形成正效應的經濟后果，在會計準則制定與完善的過程中就要充分認識我國當前的經濟環(huán)境，增強相關利益方對會計準則制定的關注和參與程度，協(xié)調技術觀和經濟后果觀，兼顧公平與效率，提高會計準則制定的公開性、公正性和充分性。

[1]崔慕華.我國會計準則國際化經濟后果研究[D].東北林業(yè)大學，2004.

[2]田娟.會計準則制定的經濟后果研究[D].武漢大學，2009.

[3]魏杰.新會計準則的經濟后果研究[D].重慶大學，2008.