高 嵐揚(yáng)州瘦西湖旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司

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探析企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法

高 嵐
揚(yáng)州瘦西湖旅游發(fā)展集團(tuán)有限公司

改革開放的新形勢下，我國各項(xiàng)事業(yè)得到了快速發(fā)展，近年來我國不斷加快經(jīng)濟(jì)體制的改革步伐，這對于企業(yè)的發(fā)展來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，部分企業(yè)由于內(nèi)控制度不健全、管理者財(cái)務(wù)意識不足等原因都會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為越來越高明、越來越復(fù)雜，并且具有較強(qiáng)的隱秘性，這就阻礙了國家反舞弊工作的正常開展，因此加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的研究具有重要作用。文章首先介紹企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及舞弊風(fēng)險(xiǎn)的概念，其次介紹財(cái)務(wù)舞弊的類型和特點(diǎn)，最后介紹有效應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)方法，旨在及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，提高審計(jì)效率。

企業(yè)；財(cái)務(wù)舞弊；特征；審計(jì)方法

引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)改革制度的深化，我國各行業(yè)進(jìn)入發(fā)展的高峰期，這期間許多企業(yè)不斷上市，許多上市的企業(yè)由于內(nèi)部管理制度不健全，財(cái)務(wù)管理意識不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部存在財(cái)務(wù)舞弊的行為，嚴(yán)重影響了良好市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立。例如，2013年“萬福生科事件”，IPO中介結(jié)構(gòu)為制造上市機(jī)會，審計(jì)單位、保薦機(jī)構(gòu)等中介組織機(jī)構(gòu)未履行鑒證監(jiān)督責(zé)任，而是為萬福生科企業(yè)的上市提供便利，此外，2015年鍵橋通訊連續(xù)四年業(yè)績造假，2013年華銳風(fēng)電業(yè)績造假等眾多企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件，這些企業(yè)的行為嚴(yán)重阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)投資人和相關(guān)合作的銀行都遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為引起了政府和企業(yè)的高度關(guān)注，企業(yè)和政府應(yīng)不斷加強(qiáng)自身的工作，加大對不法行為的監(jiān)督和懲處力度，制定完善的審計(jì)方法，將反舞弊工作落到實(shí)處。

1 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊及舞弊風(fēng)險(xiǎn)的含義

1.1 財(cái)務(wù)舞弊的含義

美國《審計(jì)準(zhǔn)則第82號》（SASNO.82）文件中將舞弊定義為：為了獲取他人的信任，有意歪曲事實(shí)真相、或者明知行為違反了相關(guān)的法律法規(guī)，為了達(dá)到自身盈利目的依然從事的錯(cuò)誤行為。我國《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮》中規(guī)定：舞弊是指企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、員工以及第三方的合作機(jī)構(gòu)采用不正當(dāng)?shù)钠墼p手段獲取利益的不法行為［1］。盡管不同的文件中對于舞弊的定義不盡相同，但對其本質(zhì)特征的理解是一致的。財(cái)務(wù)舞弊主要是指企業(yè)中相關(guān)人員對財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息故意錯(cuò)報(bào)、對該信息忽略或者明知是違反行為依然為之等的行為。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)形象，使得企業(yè)遭受嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

1.2 舞弊風(fēng)險(xiǎn)的含義

舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要是從審計(jì)的角度定義的，主要是指審計(jì)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的存在的舞弊行為錯(cuò)誤判斷而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)［2］。企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作人員自身對財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識直接決定了對財(cái)務(wù)報(bào)表中的舞弊行為判斷的精準(zhǔn)性。為了實(shí)現(xiàn)對舞弊行為的有效防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)，會計(jì)人員要不斷加強(qiáng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估和企業(yè)業(yè)務(wù)體系的調(diào)查，以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營和管理活動的順利開展。

2 財(cái)務(wù)舞弊的類型及其特點(diǎn)

2.1 財(cái)務(wù)舞弊類型

財(cái)務(wù)舞弊的類型主要分為四種。第一、初犯。對于這種類型的人而言，舞弊行為發(fā)生主要是當(dāng)外界壓力較大時(shí)，受到利益和某種誘惑的趨勢，但是初犯者的經(jīng)驗(yàn)不足，審計(jì)人員審查時(shí)只要發(fā)現(xiàn)某種違規(guī)痕跡便能很快查出問題。第二、屢犯。對于這類人，經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使時(shí)其進(jìn)行違法行為的主要?jiǎng)恿?，企業(yè)制度的漏洞為其舞弊制造了機(jī)會，這類人由于經(jīng)常作案，本身已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)人員在審查中難以較快察覺。第三、團(tuán)伙舞弊。團(tuán)伙舞弊主要有兩種形式，一種是由內(nèi)部人組成，另外一種是由外部人組成。內(nèi)部人組成的團(tuán)伙舞弊，一般利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，互相串通損害企業(yè)的利益。外部人組成的團(tuán)伙舞弊一般是通過賄賂或者敲詐企業(yè)內(nèi)部員工，已達(dá)到自身獲利的目的。第四、集體舞弊。這種情況主要是企業(yè)內(nèi)部掌握一定實(shí)權(quán)的人，出于為了企業(yè)集體的“利益”，而采取的賄賂政府官員、或者提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等違法手段，以打垮競爭對手。

2.2 財(cái)務(wù)舞弊特點(diǎn)

2.2.1 虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，增加企業(yè)利潤

企業(yè)中最常見的財(cái)務(wù)舞弊行為主要是虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利水平的升高［3］。例如在現(xiàn)實(shí)客戶的前提下進(jìn)行虛擬的銷售過程，這樣就使得企業(yè)的銷售業(yè)績增加，實(shí)現(xiàn)銷售業(yè)績的快速增長，然而實(shí)際企業(yè)的銷售收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于公司虛構(gòu)的銷售收入。企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行中為了調(diào)節(jié)每位會計(jì)在職期間經(jīng)營業(yè)績，通常都會對銷售的收入進(jìn)行劃分，這一過程中，確認(rèn)收入有延后或者提前的情況發(fā)生。由于企業(yè)銷售業(yè)務(wù)造假具有持續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)，部分企業(yè)長時(shí)間對銷售業(yè)務(wù)造假。

2.2.2 將銷售核算范圍虛增收入擴(kuò)大

企業(yè)通過虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營利潤的擴(kuò)大。其中虛擬客戶和虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)通過虛擬客戶、虛擬交易，以企業(yè)正常的銷售程序?yàn)榛A(chǔ)，進(jìn)行模擬運(yùn)營不存在的銷售業(yè)務(wù)，其中包括虛構(gòu)訂單、合同、開具稅務(wù)部門程序上肯定的銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等。此外部分企業(yè)利用和其他企業(yè)的關(guān)系進(jìn)行虛擬銷售收入的偽造，將公司經(jīng)營的產(chǎn)品售給與產(chǎn)品沒有聯(lián)系的第三方企業(yè)，之后的委派子公司進(jìn)行產(chǎn)品的購回，這樣一方面實(shí)現(xiàn)了企業(yè)銷售額的增加，另一方面也有效防止的了內(nèi)部交易的抵消。

2.2.3 成本費(fèi)用增加，利潤少計(jì)，故意偷逃稅金

部分上市企業(yè)為了占用稅款，延長交納稅款的日期或者偷稅逃稅，以實(shí)現(xiàn)隱瞞了企業(yè)的實(shí)際收入，部分企業(yè)虛開領(lǐng)料單或者虛報(bào)發(fā)票，甚至有部分企業(yè)通過購買虛假發(fā)票來減少實(shí)際利潤，以降低企業(yè)的納稅額。其中主要包括以下兩方面的內(nèi)容。第一、企業(yè)通過往來賬戶調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)未將其他企業(yè)的還款用來抵消往來賬單，反而截流這部分款項(xiàng)，或者轉(zhuǎn)移將資金轉(zhuǎn)移到其他地方，然后將其歸入壞賬損失管理費(fèi)用之中。也有部分企業(yè)將不成功的投資項(xiàng)目資金開支將其他費(fèi)用的開支情況歸入到其他應(yīng)收款項(xiàng)的賬戶之中，以實(shí)現(xiàn)對賬戶實(shí)際虧損狀況的隱藏，從而保證企業(yè)具有良好的經(jīng)營業(yè)績。第二、未有效科學(xué)劃分企業(yè)的資本性支出和收益性支出。在實(shí)際的運(yùn)營過程中許多企業(yè)會濫用企業(yè)中的相關(guān)會計(jì)政策任意劃分企業(yè)的資本性支出和收益性支出，將部分應(yīng)計(jì)入資本性支出的項(xiàng)目計(jì)入到收益性支出之中，這種方式的采取價(jià)格導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營利潤的減少，將部分應(yīng)計(jì)入收益性支出的項(xiàng)目計(jì)入到收益性支出中，以實(shí)現(xiàn)增加企業(yè)利潤的目的［4］。

3 企業(yè)針對舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)方法

3.1 采用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為

由于近年來審計(jì)環(huán)境變化較大，這一定程度上使得審計(jì)工作開展的難度加大。這種環(huán)境下要求審計(jì)工作人員根據(jù)本審計(jì)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)、所涉及的法律法規(guī)、該行業(yè)的市場發(fā)展情況和企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及可能出現(xiàn)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等的眾多方面的風(fēng)險(xiǎn)，按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下審計(jì)準(zhǔn)則中，針對識別重大會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序要求，以實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位的中會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象的及時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)排除，在正常生產(chǎn)活動中，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間息息相關(guān)，雖然企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)指標(biāo)會發(fā)生一定的變化，但是往往都是在正常的范圍內(nèi)，而如果打破財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的均衡和勾稽關(guān)系將會導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)差錯(cuò)甚至導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生。審計(jì)人員分析被審計(jì)單位，分析性復(fù)核是極其重要的比率和趨勢，審計(jì)人員要加強(qiáng)調(diào)查研究和分析這些比率和趨勢的異常情況，以及他們和預(yù)期數(shù)額之間的聯(lián)系和區(qū)別。分析性復(fù)核要求審計(jì)人員站在全局的角度分析被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，分析審計(jì)結(jié)果合理性、科學(xué)性，這樣一方面可以達(dá)到良好的審計(jì)效果還能技術(shù)發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)表中存在的舞弊行為［5］。分析性符合程序是一種有效的防范舞弊行為的審計(jì)方法，審計(jì)人員在工作中要加強(qiáng)該方法的使用。

3.2 注重企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的評審工作的科學(xué)性

由于企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的行為主要是企業(yè)內(nèi)部存在組織、管理的缺陷和漏洞，針對內(nèi)部控制制度不健全、管理水平不高的企業(yè)，注重相關(guān)制度的健全和完善，同時(shí)注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中要加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評價(jià)，加強(qiáng)對企業(yè)各部門和經(jīng)營活動的評價(jià)，并且保證評價(jià)的合理性和客觀性，發(fā)現(xiàn)部門中可能出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)舞弊行為的及時(shí)發(fā)現(xiàn)。注冊會計(jì)師在審計(jì)中主要注重以下五方面的工作：第一、被審查企業(yè)是否制定現(xiàn)實(shí)組織目標(biāo)；第二、企業(yè)是否具有相關(guān)的書面政策說明禁止的原則；第三、是否建立了資產(chǎn)保護(hù)政策、相關(guān)工作機(jī)制以及經(jīng)營活動控制機(jī)制；第四、是否建立制定了合理的授權(quán)政策并貫徹實(shí)施；第五、管理層是否有真實(shí)可靠、信息完善的通訊渠道，是否需要提供預(yù)防舞弊的建議策略。

3.3 審計(jì)核查企業(yè)資產(chǎn)變動情況

企業(yè)資產(chǎn)的變動需要經(jīng)過嚴(yán)格的審核，審計(jì)人員在對被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要高度注意被審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)是否存在大幅度變動，并判斷資產(chǎn)變動的必要性和合理性，若果企業(yè)在審計(jì)工作期間存在固定資產(chǎn)被抵押貸款或者用于投資項(xiàng)目，要加強(qiáng)對其資產(chǎn)材料的搜集、客觀工會智能的判斷固定資產(chǎn)的價(jià)值，并進(jìn)行核對實(shí)際調(diào)查的金額是否與企業(yè)的賬面記錄金額是否一致，如果存在差異要進(jìn)行判斷差異的合理性。

3.4 加強(qiáng)企業(yè)異常利潤來源的審計(jì)

審計(jì)人員在審查被審查企業(yè)的工作中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)交易中存在舞弊的嫌疑，要注重對交易簽訂合同各項(xiàng)條款的研究，站在專業(yè)的判斷，合同條款中是否存在明示的約定，并且注重對企業(yè)其他小部分資金收入的來源的真實(shí)性審查。審計(jì)人員要注重對企業(yè)是否有關(guān)聯(lián)性交易情況的審查，如果存在要加強(qiáng)對交易詳細(xì)情況的記錄，并判斷雙方發(fā)生管理交易的定價(jià)、分?jǐn)偤湍康墓叫院秃侠硇?，以?zhǔn)確判斷企業(yè)經(jīng)營活動中是否存在財(cái)務(wù)舞弊行為［6］。

4 結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為是一種非法的行為，嚴(yán)重阻礙了良好市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立，以及市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容和方式的多樣化使得企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段的方式也逐漸多樣化，隱蔽性更強(qiáng)，使得審計(jì)工作的開展難度越來越大，審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平能力，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)舞弊特征的深入了解，牢牢把握審計(jì)工作的重點(diǎn)，采取有效的防范企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的審計(jì)方法，同時(shí)政府部門應(yīng)不斷加大財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰力度，以更好的實(shí)現(xiàn)反舞弊的工作目標(biāo)。

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