王偉

內(nèi)部審計(jì)—文獻(xiàn)綜述

王偉

內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)（政府審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)（事務(wù)所審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)）并列為三大類審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。在2001年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年6月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

1986年4月最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆大會(huì)上發(fā)表的《總聲明》，對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威性解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財(cái)務(wù)和其他控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和內(nèi)部審計(jì)。它是由管理當(dāng)局根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)合法化，具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息?！痹谧罡邔徲?jì)機(jī)關(guān)國際組織對(duì)于內(nèi)部控制的這個(gè)定義里，內(nèi)部審計(jì)被認(rèn)為是內(nèi)部控制的組成部分。

徐政旦在《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的依存關(guān)系》中認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是一種相互依存，相互促進(jìn)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從內(nèi)部控制著手，在了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善的基礎(chǔ)上審查企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)是否遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，從而能確定會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

孫廣元、曲敏盛在《試論評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在內(nèi)部審計(jì)中的作用》中論述了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在理論上和實(shí)踐上都促進(jìn)了我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面審計(jì)相比其效率更高，且更加有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理能力及改善經(jīng)濟(jì)效益。

曹偉在《內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制》中認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)由于其最初的監(jiān)督作用使得其成為內(nèi)部控制的一種方式。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的作用體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并參與制定和修改內(nèi)部控制度。第二，對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。第三、為企業(yè)提供經(jīng)營管理方面的咨詢服務(wù)。

何玉在《職務(wù)舞弊與內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)》中以興業(yè)銀行為例，論述了內(nèi)部是控制是預(yù)防高管、員工職務(wù)舞弊行為的關(guān)鍵，而內(nèi)部審計(jì)起到對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。

鄭偉、徐萌萌、戚廣武在《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與控制活動(dòng)有效性研究》通過經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)得出的結(jié)論認(rèn)為，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是一相互促進(jìn)且相互交叉的耦合型關(guān)系，二者是具有獨(dú)立性，但又相互影響、相互依存。

綜上所述，對(duì)于內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，學(xué)者的觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部控制的組成部分，其在內(nèi)部控制中發(fā)揮著監(jiān)督作用，因此內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特定表現(xiàn)形式。

二、內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

內(nèi)部審計(jì)是窺見一個(gè)企業(yè)的窗口，其對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理來說是極具價(jià)值且可以的資源（王光遠(yuǎn)，2007），內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值（陳艷利和劉英明，2004）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用內(nèi)部審計(jì)在改善公司治理、完善內(nèi)部控制等方面的作用來提升企業(yè)價(jià)值（張偉，2004；王光遠(yuǎn)，2007）。企業(yè)可以通過建立健全內(nèi)部審計(jì)法律體系來提升內(nèi)部審計(jì)的增值功能（曹旋，2009），可以通過預(yù)防和減少損失以達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值的目的（時(shí)現(xiàn)，2003），也可以通過降低內(nèi)部審計(jì)工作成本來實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值（余玉苗和詹俊，2001），或者通過促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)管理實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值（李鳳華，2007），徐德（2005）指出重視識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)才能提出有助于企業(yè)增值的建議，而郝玉貴、方偉強(qiáng)和高明洋（2015）認(rèn)為內(nèi)審部門的建議成果對(duì)企業(yè)價(jià)值的促進(jìn)作用并不顯著。內(nèi)審質(zhì)量能夠顯著的提高公司價(jià)值（蔡春、蔡利和田秋蓉，2011），與沒有設(shè)立內(nèi)審部門的企業(yè)相比，設(shè)立了內(nèi)審部門的企業(yè)在改善企業(yè)財(cái)務(wù)控制方面的作用更加突出，對(duì)財(cái)務(wù)控制的改善效果更好（程新生、孫利軍和耿袆雯，2007），郭慧（2010）也發(fā)現(xiàn)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于公司績效有一定的影響，而程新生和張宜（2005）認(rèn)為不同隸屬模式對(duì)公司績效的影響不同，劉國常和郭慧（2008）則得出了審計(jì)規(guī)模與外部審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)的結(jié)論。劉德運(yùn)（2014）在對(duì)內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)增加價(jià)值的研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，構(gòu)建了多維立體增值框架，以便為內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)增加價(jià)值提供全面有價(jià)值的指導(dǎo)，高文進(jìn)和劉介星（2011）也針對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的提升提出了建設(shè)性的對(duì)策。

國外學(xué)者Beasley、Carcello和Hermanson等實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)相較于沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)那些設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)更能發(fā)現(xiàn)并阻止財(cái)務(wù)舞弊，企業(yè)的盈利能力也更強(qiáng)，從而影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。Prawitt、Smith和Wood也持類似觀點(diǎn)具有高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)其財(cái)務(wù)業(yè)績也更好。在內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值路徑方面，國外學(xué)者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)主要通過完善內(nèi)部控制、加強(qiáng)公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理來增加企業(yè)價(jià)值。Coram、Ferguson和Moroney認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以改善內(nèi)部控制中的控制環(huán)境及加強(qiáng)對(duì)控制的監(jiān)督來增加企業(yè)價(jià)值。Morariu、Mitea和Stoian等認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)能夠通過發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度及運(yùn)行缺陷、識(shí)別企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和人力資源中的短缺來提升企業(yè)價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一種重要形式，其對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告活動(dòng)起著監(jiān)督作用，在內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系方面，學(xué)者提出了不同意見。Schneider et al. （1990）認(rèn)為在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告行為方面，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用較為相似。Rogers et al.（2005）指出在內(nèi)部審計(jì)較為完善的企業(yè)，其管理層行為處于監(jiān)督之下從而歪曲企業(yè)信息的行為發(fā)生的可能性較小。因此內(nèi)部審計(jì)其監(jiān)督功能，能督促企業(yè)管理層、員工遵守法律法規(guī)、公司章程及內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中的問題，減少企業(yè)財(cái)務(wù)重述的可能性，從而確保公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。Wallace et al.（1991）研究發(fā)現(xiàn)那些設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)的上市公司較之未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的上市公司其盈利能力、會(huì)計(jì)政策的穩(wěn)健性更強(qiáng)，發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)的可能更小。

除此之外，還有一部分學(xué)者從企業(yè)是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的角度來探討內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表重述的相關(guān)性關(guān)系。Dechow et al.（1996）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)那些設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性更好的企業(yè)，其發(fā)生財(cái)務(wù)重述的可能性更低。DeZoort et al.（2001）從審計(jì)委員會(huì)專業(yè)性及勝任能力的角度分析發(fā)現(xiàn)其成員的專業(yè)性會(huì)影響其對(duì)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的合理性判斷，從而使得財(cái)務(wù)重述發(fā)生的可能性提高。國內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)重述的研究主要集中在企業(yè)是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)方面，楊忠蓮等（2006）、陳凌云等（2006）通過對(duì)我國上市公司經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的實(shí)證分析得出設(shè)置了審計(jì)委員會(huì)的上市公司其財(cái)務(wù)重述的可能性更低。但是另外一部分學(xué)者對(duì)審計(jì)委員會(huì)在減少財(cái)務(wù)重述方面的作用持有異議，Beasley（1996）認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)的勤勉性與財(cái)務(wù)重述之間并沒有顯著的聯(lián)系，頻繁會(huì)議只能起到修正作用而不能做到真正的事前監(jiān)督。Agrawal et al.（2005）實(shí)證發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與企業(yè)的財(cái)務(wù)重述行為之間的相關(guān)性不顯著。

盡管對(duì)于上市公司的內(nèi)部審計(jì)來說審計(jì)委員會(huì)起著統(tǒng)領(lǐng)與支持的作用，從理論上說它也能起到抑制上市公司財(cái)務(wù)重述行為的效應(yīng)，但是目前鮮有文獻(xiàn)研究內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)重述行為之間的相關(guān)性。國內(nèi)學(xué)者莊瑩（2009）分析經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)后指出，內(nèi)部審計(jì)能夠在一定程度上降低企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)重述行為的概率。但她僅僅考慮了企業(yè)是否設(shè)立審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性問題，未能全面深入的考慮各個(gè)方面的因素。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）