左家琪

關(guān)于新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下內(nèi)部控制策略分析

左家琪

會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部管理的重要組成部分，它直接影響著事業(yè)單位的安全，是事業(yè)單位實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估的重要依據(jù)。當(dāng)前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在著不明確、缺乏持續(xù)監(jiān)督機(jī)制以及對(duì)會(huì)計(jì)信息要求低的問(wèn)題，改進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制策略包括提高人員素質(zhì)、加強(qiáng)規(guī)范化管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門預(yù)算控制、加大財(cái)務(wù)管理力度、完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視以及建立良好的溝通機(jī)制這幾種途徑。

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部控制；策略

隨著我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)在的事業(yè)單位要面臨比以往更多的風(fēng)險(xiǎn)，因此，強(qiáng)化事業(yè)單位的內(nèi)部控制非常有必要。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求事業(yè)單位能夠通過(guò)有效的內(nèi)部控制策略提高企業(yè)在現(xiàn)代商業(yè)模式下的競(jìng)爭(zhēng)力，使事業(yè)單位能夠在盡量不依靠政府的情況下做好內(nèi)部控制。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義

原先的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布至今已有近20年（1997年頒布），在我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度飛速發(fā)展的形勢(shì)下，舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)難以適應(yīng)新的要求。因此，為了幫助事業(yè)單位應(yīng)對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)于2012年重新編制了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2013年初開(kāi)始實(shí)施。

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，事業(yè)單位原本的會(huì)計(jì)工作大框架依然被保留了下來(lái)，只是在此基礎(chǔ)上對(duì)準(zhǔn)則的大部分條款進(jìn)行了修改和完善。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了會(huì)計(jì)基本假設(shè)、核算基礎(chǔ)、信息質(zhì)量要求、財(cái)務(wù)報(bào)告等各種重要的項(xiàng)目。和原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在調(diào)整方面可以歸納為以下幾個(gè)方面：第一，明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)應(yīng)反映受托責(zé)任并兼顧決策；第二，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)作出合理的界定；第三，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；第四，明確事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊和對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷的規(guī)定。

二、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下內(nèi)部控制的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制不明確

97年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度予以明確的解釋，減弱了對(duì)事業(yè)單位施行內(nèi)部控制的動(dòng)力。和私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制相比，那時(shí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系并不健全，漏洞較多，對(duì)部門的預(yù)算和政府采購(gòu)以及國(guó)庫(kù)集中支付等核算內(nèi)容都沒(méi)有明確說(shuō)明，使得原來(lái)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員難以在進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中找到充分的依據(jù)。

（二）缺乏持續(xù)的監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位和私營(yíng)企業(yè)最大的不同在于資金來(lái)源，事業(yè)單位的資金來(lái)源有很大一部分是依靠國(guó)家財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，事業(yè)單位的資金根本來(lái)源是公民稅收。正因如此，事業(yè)單位本應(yīng)公開(kāi)其資金的使用情況，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，民眾根本沒(méi)有對(duì)事業(yè)單位資金流向的知情權(quán)，因此，外部監(jiān)督的機(jī)制完全沒(méi)有得到任何程度上的發(fā)揮。當(dāng)時(shí)的事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)和實(shí)行會(huì)計(jì)核算基本都是由同一部門、甚至同一個(gè)人完成，這難以保證單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)信息要求低

曾經(jīng)的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，其目的在于準(zhǔn)確反映出事業(yè)單位的資金動(dòng)向，因此，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求遠(yuǎn)沒(méi)有私營(yíng)企業(yè)那樣高。內(nèi)部控制依賴于準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性直接影響了內(nèi)部控制的水平和效能。而在實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息都不具有較高的真實(shí)性，因此也可以證明，那時(shí)的事業(yè)單位根本就沒(méi)有能夠有效地實(shí)行內(nèi)部控制。

三、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部控制的策略

（一）提高專業(yè)人員素質(zhì)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)主管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德的教育，完善會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。一定要同時(shí)提高會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)技能和思想道德，兩者缺一不可。只有擁有一支業(yè)務(wù)知識(shí)過(guò)硬、品質(zhì)優(yōu)良、幾率嚴(yán)明的財(cái)會(huì)隊(duì)伍，才能落實(shí)貫徹各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，發(fā)揮事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管作用，降低事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)幾率。除了基層員工，最首要的，是提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門工作人員的能力和素質(zhì)，迫使他們以身作則、身先士卒。

（二）加強(qiáng)規(guī)范化管理

強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的規(guī)范化管理，不僅可以保障會(huì)計(jì)工作人員順利地開(kāi)展各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作，也有助于為事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部控制提供準(zhǔn)確依據(jù)。事業(yè)單位必須足夠重視對(duì)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化管理，嚴(yán)格按照制度進(jìn)行，對(duì)于任何違反制度的工作人員都不能徇私情，必須嚴(yán)格按照制度進(jìn)行懲罰。領(lǐng)導(dǎo)部門必須明確各自的責(zé)任及義務(wù)，出現(xiàn)任何情況都能夠找到相關(guān)責(zé)任人，并由其負(fù)責(zé)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門預(yù)算控制

要加大對(duì)事業(yè)單位預(yù)算編制環(huán)節(jié)的管理力度，實(shí)施綜合的財(cái)務(wù)預(yù)算，并對(duì)所有的預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化。當(dāng)涉及到編制支出的預(yù)算時(shí)，應(yīng)從單位的實(shí)際需要出發(fā)，結(jié)合事業(yè)單位自身的實(shí)際情況，對(duì)支出的具體額度進(jìn)行準(zhǔn)確核定，并明確所有支出項(xiàng)目的用途和支出方式。當(dāng)處理專款時(shí)，應(yīng)細(xì)化到具體的項(xiàng)目，此外，應(yīng)對(duì)財(cái)政預(yù)算在執(zhí)行的環(huán)節(jié)作進(jìn)一步的約束。

（四）加大票據(jù)管理力度

偽造發(fā)票是當(dāng)前事業(yè)單位所面臨的棘手問(wèn)題，由于偽造發(fā)票的成本低、不易被發(fā)現(xiàn)、市場(chǎng)需求大等特點(diǎn)，一旦被事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員加以利用，就會(huì)給事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制造成極大威脅。因此針對(duì)這一問(wèn)題，需要事業(yè)單位聯(lián)合政府部門實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)督，對(duì)于任何企圖或已經(jīng)實(shí)施采用虛假票據(jù)進(jìn)行牟利的行為，無(wú)論是事業(yè)單位內(nèi)還是事業(yè)單位外的人員，都必須接受法律的制裁。另外，應(yīng)嚴(yán)格規(guī)定所有票據(jù)的使用范圍，不得以任何理由串用。

（五）完善財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制的效率具有重要意義，因此，對(duì)監(jiān)督機(jī)制的完善是非常有必要的。應(yīng)將事業(yè)單位的審計(jì)部門從其它的財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái)，單獨(dú)管理，并招募專業(yè)人員進(jìn)行審計(jì)工作，以保證審計(jì)工作的嚴(yán)格有序進(jìn)行。此外，通過(guò)結(jié)合內(nèi)部和外部審計(jì)的方式，定期檢查或抽查財(cái)務(wù)狀況，將檢查的結(jié)果記錄并列表，以此督促事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的嚴(yán)格執(zhí)行。

（六）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視

任何的提升都應(yīng)以重視為前提，如果本身就輕視它的作用，那么以上所作的一切也都只是敷衍。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度將直接決定了單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，因此，要真正有效實(shí)行內(nèi)部控制，其前提條件在于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制引起足夠的重視，只有具備了這個(gè)前提，整個(gè)事業(yè)單位內(nèi)部才會(huì)全面地重視內(nèi)部控制。領(lǐng)導(dǎo)要自覺(jué)學(xué)習(xí)相關(guān)思想，接受更先進(jìn)的管理理念，了解內(nèi)部控制的意義，全面了解內(nèi)部控制的作用。在這之后，應(yīng)要求事業(yè)單位的所有工作人員，都學(xué)習(xí)并認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性，使絕大多數(shù)的本單位人員都能對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)足夠的認(rèn)識(shí)。

（七）建立信息溝通機(jī)制

可以借助當(dāng)今日益普及的計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立一個(gè)信息溝通的平臺(tái)，所有人都可以在平臺(tái)上留言或者直接與相關(guān)人員對(duì)話，提出自己的建議和意見(jiàn)，做到充分交流。

四、結(jié)語(yǔ)

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，事業(yè)單位應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到自己之前在內(nèi)部控制方面的不足之處，并利用好新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部管理和控制，有效避免風(fēng)險(xiǎn)，為本單位實(shí)現(xiàn)又快又好地發(fā)展策略打下良好基礎(chǔ)。

［1］周良貞.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下內(nèi)部控制分析［J］.財(cái)經(jīng)界，2013，（9）：188.

［2］張先治，傅榮，賈興飛等.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革對(duì)企業(yè)理念與行為影響的多視角分析［J］.會(huì)計(jì)研究，2014，（6）：31-39.

［3］王萌.內(nèi)部控制要素對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果的影響研究［D］.天津商業(yè)大學(xué)，2014.

（作者單位：沂南縣審計(jì)局）