□盧麗芳，伍冬鳳

(1、廈門市國家稅務(wù)局，福建廈門361000;2、湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南長沙410116)

高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險管控的建議*

□盧麗芳1，伍冬鳳2

(1、廈門市國家稅務(wù)局，福建廈門361000;2、湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南長沙410116)

在總結(jié)當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險管理存在問題的基礎(chǔ)上，有針對性地提出加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險管控的建議:緊密銜接高新企業(yè)認(rèn)定資格與稅收優(yōu)惠備案的時點(diǎn);審核“三項比例”;建立高新技術(shù)企業(yè)納稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)制，加強(qiáng)政策宣傳力度;幫助高新技術(shù)企業(yè)建立和完善稅收風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制。

企業(yè)涉稅風(fēng)險;風(fēng)險管控

近年來世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)已成為國家發(fā)展的一個重要關(guān)鍵因素，隨著國際競爭日益激烈，我國越來越意識到自主創(chuàng)新的重要性，只有通過自主創(chuàng)新才能實(shí)現(xiàn)科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為此我國在2008年實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及相繼出臺的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(下稱舊辦法)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》等規(guī)范性文件對科技型企業(yè)大力政策扶持，高新技術(shù)企業(yè)如雨后春筍。本文總結(jié)風(fēng)險管理存在的問題，有針對性地提出加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險管控的建議。

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊的居民企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理政策依據(jù):1.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)［2016］32號，以下簡稱新《辦法》)2.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)〔2016〕195號，以下簡稱新《指引》)的規(guī)定。3.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國科發(fā)［2008］172號，以下簡稱舊《辦法》)4.《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(國科發(fā)〔2008〕362號，以下簡稱舊《指引》)

一、高新技術(shù)企業(yè)征管存在的問題及風(fēng)險分析

1.缺乏有效的聯(lián)合審核機(jī)制。高新技術(shù)企業(yè)評定，雖由科技、財政、稅務(wù)部門聯(lián)合負(fù)責(zé)，但是主要由科技部門主管。在認(rèn)定過程中，認(rèn)定機(jī)構(gòu)根據(jù)專家?guī)靸?nèi)抽取的專家對企業(yè)申報資料進(jìn)行案頭合規(guī)性審查，提出認(rèn)定意見。專家沒有深入了解企業(yè)真實(shí)情況，沒有對企業(yè)各項認(rèn)定指標(biāo)進(jìn)行下戶核查，只憑對申報的紙質(zhì)資料審核，往往有所偏差?？萍季謱Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的審核，是對已發(fā)生業(yè)務(wù)的前三年的經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審核合格后，后三年享有高新技術(shù)資格。而稅務(wù)局對于高新技術(shù)稅收優(yōu)惠的享受，則是次年的企業(yè)所得稅年度申報前即可進(jìn)行優(yōu)惠備案。二者在時間上存在銜接問題，導(dǎo)致如果企業(yè)的高新比例一旦發(fā)生改變，雙方都無法及時有效應(yīng)對。

2.高新技術(shù)產(chǎn)品收入的確認(rèn)難度高。由于一些申報企業(yè)總帳和明細(xì)帳沒有對高新與非高新收入進(jìn)行區(qū)分，對于收入核算明細(xì)記錄不夠詳實(shí)，且未設(shè)置專門的高新技術(shù)產(chǎn)品收入項目明細(xì)，未正確計算高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入。統(tǒng)計總收入時，企業(yè)直接將主營業(yè)務(wù)收入視同于總收入，未將其它業(yè)務(wù)收入計入總收入。高新技術(shù)產(chǎn)品交易真實(shí)性難以判斷。比如:是否存在關(guān)聯(lián)交易，是否涉及到異?；蚍巧虡I(yè)慣例的交易行為等，對于關(guān)聯(lián)交易的價格與其他客戶的價格比較是否合理。

3.研發(fā)費(fèi)用真實(shí)性判斷難度較大。企業(yè)在研發(fā)中先發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，后取得高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入，但是有可能該產(chǎn)品(服務(wù))銷售情況良好，取得收入突增，造成先發(fā)生研發(fā)費(fèi)占總收入的比例無法達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的情況。企業(yè)在出現(xiàn)這種情況時，有可能將其他費(fèi)用加塞進(jìn)研發(fā)費(fèi)用的情況出現(xiàn)。在實(shí)際中，往往存在企業(yè)沒有以各個研發(fā)項目為基本單位分項目分科目分別核算研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用金額是從賬冊各科目中整理而來;另一方面，企業(yè)研究開發(fā)立項都是自行制定計劃，不需要經(jīng)過相關(guān)職能部門認(rèn)定，沒有參照標(biāo)準(zhǔn)，其研究開發(fā)活動是否在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面“創(chuàng)新”并“取得有價值的成果”，是否對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝“領(lǐng)先”并“具有推動作用”等方面沒有進(jìn)行明確定量和定性，難以準(zhǔn)確判斷和把握。

4.研發(fā)人員比例存在造假現(xiàn)象。企業(yè)可能存在將部分內(nèi)勤部門工作人員、行政管理部門或企業(yè)管理部門人員、生產(chǎn)車間人員以從事科研輔助工作或兼職從事科研工作為由包含在科技研發(fā)人員之列;企業(yè)科技人員中的外聘科研人員或離職人員難以判斷能否符合到崗183天的時間要求;企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)只按企業(yè)與勞動者簽訂勞動合同的人數(shù)計算，可能存在沒有將符合到崗183天時間要求的其他工作人員算入的情況。

二、高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對典型案例分析

我局在今年對某大型食品集團(tuán)公司進(jìn)行大數(shù)據(jù)稅收風(fēng)險分析與應(yīng)對工作中，廣泛收集信息，積極獲取第三方數(shù)據(jù)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)工具抓取企業(yè)涉稅信息，綜合應(yīng)用多方數(shù)據(jù)開展比對、分析，最終確認(rèn)該企業(yè)高新技術(shù)稅收優(yōu)惠存在風(fēng)險，入庫企業(yè)所得稅稅款3.3億元(含滯納金)。稅收風(fēng)險分析與應(yīng)對過程如下:

(一)企業(yè)基本情況

YL食品集團(tuán)公司注冊資本:人民幣49659萬元整;經(jīng)營范圍:從事果(蔬)汁及果(蔬)汁飲料、蛋白飲料、茶飲料、咖啡飲料、碳酸飲料、瓶(桶)裝飲用水、其它軟飲料、罐頭食品及以上產(chǎn)品的塑料包裝、容器、餐飲具的制造、加工;批發(fā)兼零售預(yù)包裝食品;機(jī)械設(shè)備及其配件的進(jìn)出口、批發(fā)、傭金代理(拍賣除外)。擁有員工10396人，年生產(chǎn)能力可達(dá)150萬噸。

(二)風(fēng)險分析階段

在案頭分析階段，分析人員對該集團(tuán)的基本財務(wù)情況進(jìn)行了全面的分析，在基本分析工作之外，還利用互聯(lián)網(wǎng)工具抓取了幾個重要信息:

1.該企業(yè)2012年度由于某外資集團(tuán)入股，控股60%，該企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營方式、內(nèi)控機(jī)制、財務(wù)核算方式均發(fā)生了改變;2.該企業(yè)集團(tuán)在某外資集團(tuán)控股后，某外資集團(tuán)控股在廈門設(shè)立研發(fā)機(jī)構(gòu)，主要側(cè)重于即飲飲料的專業(yè)研究，并支持中國領(lǐng)先的即飲花生牛奶及即食米粥的生產(chǎn)商YL。

(三)風(fēng)險應(yīng)對階段

風(fēng)險應(yīng)對人員在結(jié)合之前通過網(wǎng)絡(luò)等第三方信息得知的新聞消息，判斷2012年之后YL的研發(fā)項目均由某外資公司研發(fā)后，由某外資公司授權(quán)YL使用和生產(chǎn)。在檢查了電子賬上的特許權(quán)使用費(fèi)科目后，發(fā)現(xiàn)YL食品集團(tuán)每月均支付一筆特許權(quán)使用費(fèi)給某外資公司，并代扣代繳了相關(guān)的稅費(fèi)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對這一情況向企業(yè)提出了兩點(diǎn)意見:一是科技局是負(fù)責(zé)高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定，但稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)是否符合享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的條件進(jìn)行審核，并且一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在不符合條件的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)取消該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的資格;二是既然2012年之后廈門YL食品集團(tuán)的研發(fā)項目由某外資企業(yè)研發(fā)中心統(tǒng)一研發(fā)，且實(shí)際發(fā)生費(fèi)用應(yīng)該都在某外資公司歸集，廈門YL食品集團(tuán)并無實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出，即2012－2014年度廈門YL食品集團(tuán)有限公司不符合高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的條件。

(四)處理結(jié)果

經(jīng)過風(fēng)險應(yīng)對人員與企業(yè)財務(wù)部多次交涉，最終認(rèn)定該企業(yè)2012－2014年度的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠不符合條件，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅227，633，421.27元，共補(bǔ)繳所屬期2012－2014年度企業(yè)所得稅229，176，231.83元，滯納金100，191，297.6元。

三、對進(jìn)一步完善高新技術(shù)企業(yè)風(fēng)險管理的建議

(一)高新企業(yè)認(rèn)定資格與稅收優(yōu)惠備案的時點(diǎn)需緊密銜接

建議科技局對高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)定改為逐年審核，審核過關(guān)后，及時告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可有效進(jìn)行管理。許多企業(yè)通過了資格認(rèn)定，即認(rèn)為可享受稅收優(yōu)惠，但是在實(shí)際經(jīng)營活動中，對研發(fā)費(fèi)用、創(chuàng)新活動的資料收集、整理仍不規(guī)范，不系統(tǒng)，一旦三年后科技局進(jìn)行復(fù)查，即使取消高新企業(yè)資格，但是在稅務(wù)局方面，需補(bǔ)交三年的稅收優(yōu)惠稅款，并加收滯納金，無形中對企業(yè)會造成一定的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂。改為一年一認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可酌情對企業(yè)進(jìn)行有效地關(guān)注與輔導(dǎo)，一旦發(fā)現(xiàn)問題，也可及時通知科技局加強(qiáng)管理。

(二)深入實(shí)際，三項比例是基本核心

研發(fā)費(fèi)、研發(fā)人員、高新產(chǎn)品收入三項比例是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的最基本要求，能否滿足三項基本比例往往也是企業(yè)面對的難點(diǎn)。對于幾項重要比例的審核，各部門應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則，不能就資料審資料，應(yīng)深入企業(yè)調(diào)研，并采取抽樣調(diào)查的方式，從各方面核實(shí)其真實(shí)性。

(三)建立高新技術(shù)企業(yè)納稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)制，加強(qiáng)政策宣傳力度

高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會涉及到很多復(fù)雜的業(yè)務(wù)，如需確認(rèn)高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)表中列報的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入;要確定其研究開發(fā)費(fèi)用是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍中等。財務(wù)人員在工作中難免會出現(xiàn)差錯，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法人員應(yīng)加強(qiáng)對高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員的涉稅輔導(dǎo)，提高財務(wù)人員的工作能力，有效降低高新技術(shù)企業(yè)的稅收風(fēng)險。積極利用網(wǎng)站、微信、手機(jī)等新媒體，與企業(yè)保持溝通，將最新的稅收政策宣傳到位。

(四)幫助高新技術(shù)企業(yè)建立和完善稅收風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該將高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險服務(wù)與稅收風(fēng)險管理相結(jié)合。目前，在開展的高新技術(shù)企業(yè)稅收風(fēng)險管理工作流程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要排查企業(yè)是否存在少繳稅款的風(fēng)險，并對其進(jìn)行查補(bǔ)，而對企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)控環(huán)節(jié)關(guān)注較少，不利于高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險長效機(jī)制的形成。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，為高新技術(shù)企業(yè)建立內(nèi)控制度測試方法和自我評價標(biāo)準(zhǔn)，便于企業(yè)了解內(nèi)控制度設(shè)計的缺陷和應(yīng)該把握的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，降低納稅遵從風(fēng)險。

［1］汪夢穎，李歡.淺析高新技術(shù)企業(yè)投資風(fēng)險管理［J］.中國商貿(mào)，2014.

［2］陳偉忠，李成林.論高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險管理［J］.西部高新科技，1995.

［3］李曉梅.淺談企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險管理［J］.中國高新技術(shù)企業(yè)，2010.

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F810.423

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1008－4614－(2016)06－0031－03

2016－10－28

盧麗芳(1970—)，女，福建平和人，廈門市國家稅務(wù)局大企業(yè)和國際管理處主任科員。