□李先琴

(湖南稅務(wù)高等?？茖W校，湖南長沙410116)

資產(chǎn)負債表分析在納稅評估中的運用*

□李先琴

(湖南稅務(wù)高等?？茖W校，湖南長沙410116)

介紹財務(wù)報表分析與納稅評估的關(guān)系，以資產(chǎn)負債表為例稅務(wù)人員在納稅評估中應(yīng)該從企業(yè)的財務(wù)狀況分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)的應(yīng)稅能力分析三個方面關(guān)注涉稅風險，并考慮資產(chǎn)負債表靜態(tài)報表時結(jié)合利潤表和現(xiàn)金流量表進一步分析。

納稅評估;資產(chǎn)負債表;結(jié)構(gòu)分析;涉稅風險

資產(chǎn)負債表是指在日常會計核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的書面文件。資產(chǎn)負債表分析可以站在不同的角度為各方面的信息使用者提供有用、相關(guān)的會計信息。稅務(wù)機關(guān)作為政府職能部門，通過對企業(yè)資產(chǎn)負債表進行分析，有助于了解企業(yè)納稅的會計信息，揭露偷、漏稅的現(xiàn)象，監(jiān)督企業(yè)是否依法、及時、足額地繳納稅金。納稅評估的工作流程包括案頭分析、約談舉證、實地核查、認定處理等環(huán)節(jié)，財務(wù)報表分析以及財務(wù)報表與納稅申報表的比對是案頭分析的重要工作，因此財務(wù)報表分析是納稅評估的出發(fā)點，但是財務(wù)報表分析只是發(fā)現(xiàn)疑點，而不能定論，企業(yè)是否存在問題，需要約談舉證、實地核查等納稅評估的后續(xù)流程來落實。

一、資產(chǎn)負債表分析在納稅評估中的運用

(一)分析企業(yè)的財務(wù)狀況

通過資產(chǎn)負債表可以了解企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟資源，通過“資產(chǎn)總計”可以了解企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模有多大，在行業(yè)中地位如何，并結(jié)合利潤表中的收入總額和利潤總額進行分析，如果一個企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模不斷地擴大，但是它收入規(guī)模比較小而且一直是虧損或微利經(jīng)營，這樣的企業(yè)存在問題的可能性會比較大，我門應(yīng)該把這樣的企業(yè)作為重點評估對象。

通過企業(yè)的負債占總資產(chǎn)的比重，可以了解企業(yè)的財務(wù)風險，一般理想的資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)是負債和所有者權(quán)益各占資產(chǎn)的50%，總局的評估文件中提到對資產(chǎn)負債率超過70%的企業(yè)，要考慮企業(yè)的付稅能力，其實我們在納稅評估中不僅要考慮企業(yè)的付稅能力，而且還要關(guān)注企業(yè)是否存在著與金融企業(yè)以外的借款方式，因為金融企業(yè)的貸款通則規(guī)定“一般不對資產(chǎn)負債率超過70%的企業(yè)發(fā)放貸款”，而企業(yè)與非金融企業(yè)的借款利息是不能超過同期同類金融企業(yè)貸款利率的，因此應(yīng)關(guān)注企業(yè)產(chǎn)生的涉稅風險。

通過所有者權(quán)益的閱讀，如“實收資本(股本)”越大，反映股東的財務(wù)實力越強，因為這是股東的直接投資，如果“盈余公積”期初和期末余額都是0，說明這個企業(yè)沒有上交過企業(yè)所得稅，因為“盈余公積”是按照稅后凈利潤的一定比例提取的，這個企業(yè)很可能是連續(xù)虧損的企業(yè);如果報表中的未分配利潤為“負”數(shù)，說明企業(yè)會計上有未彌補的虧損，應(yīng)注意是否能夠所得稅稅前補虧。此外，還可以拿資產(chǎn)負債中盈余公積和未分配利潤的增加數(shù)與所有者權(quán)益變動表核對是否相符，如果不符要注意企業(yè)是否有把所得記入留存收益的問題。

(二)分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)分析主要是計算部分占整體的比，通過結(jié)構(gòu)比率分析可以了解企業(yè)的資產(chǎn)分布是否合理，是否符合行業(yè)特點;在總資產(chǎn)中流動資產(chǎn)有多少?非流動資產(chǎn)有多少?一般比較理想的結(jié)構(gòu)是總資產(chǎn)中流動資產(chǎn)占60%，非流動資產(chǎn)占40%，但是行業(yè)不同會有所不同，制造業(yè)由于需要很多的設(shè)備、廠房，所以固定資產(chǎn)的規(guī)模很大，而流動資金不足，而房地產(chǎn)企業(yè)由于儲備的土地和開發(fā)產(chǎn)品占用大量的資金，因此存貨很多，固定資產(chǎn)的規(guī)模較小，因此流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的比重是否合理需要結(jié)合行業(yè)特點來分析。

對一個企業(yè)來講，流動資產(chǎn)可以分為三大類:貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款、存貨，對一般的制造業(yè)來講存貨占的比重是最大的，因為企業(yè)為了生產(chǎn)銷售所儲備的原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資、庫存商品都是企業(yè)的存貨，而對從事廣告代理和廣告播映的企業(yè)來講由于不生產(chǎn)產(chǎn)品，所以沒有存貨也是正常的，而房地產(chǎn)企業(yè)的存貨會更高;對于制造業(yè)來講應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的余額會比較大，而貨幣資金較少，而商業(yè)零售企業(yè)以現(xiàn)銷方式為主，企業(yè)貨幣資金會比較多，應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的余額會很小;而如果某個企業(yè)的報表中“其他應(yīng)收款”的余額比應(yīng)收賬款的余額大的多或占流動資產(chǎn)的比重很大，要注意企業(yè)是否存在著對關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的問題，是否按照獨立企業(yè)之間收取了利息。

(三)分析企業(yè)的應(yīng)稅能力

一個企業(yè)利潤表上有什么樣經(jīng)濟利益的流入，規(guī)模應(yīng)該有多大，必須結(jié)合企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源進行分析，企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源決定了企業(yè)能夠生產(chǎn)出什么產(chǎn)品，能夠帶來什么樣的經(jīng)濟利益，決定了企業(yè)的產(chǎn)能規(guī)模有多大，進一步?jīng)Q定了企業(yè)的收入規(guī)模。如果企業(yè)的資產(chǎn)負債表中有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等投資資產(chǎn)，而利潤表上沒有投資收益，我們會懷疑企業(yè)可能存在隱瞞投資收益的問題;如果企業(yè)的資產(chǎn)負債表中存貨大幅減少，而利潤表中的營業(yè)收入是持平的或者下降的我們會懷疑企業(yè)可能存在隱瞞存貨銷售收入的問題;如果企業(yè)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)項目年末與年初相比大幅增加一定要了解增加的是什么樣的固定資產(chǎn)，如果增加的是非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)是評估增值，它們對企業(yè)的產(chǎn)能和銷售是沒有影響的，但應(yīng)該注意固定資產(chǎn)折舊的扣除問題;如果增加的是生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，一定要進一步落實它是什么時候啟用的，估算大概新增產(chǎn)能，進一步結(jié)合產(chǎn)品的庫存，推測產(chǎn)品收入規(guī)模是否合適，企業(yè)是否存在隱瞞收入的可能。

例:某企業(yè)有A設(shè)備生產(chǎn)B產(chǎn)品，根據(jù)去年庫存商品B借方總的完工入庫數(shù)量除以設(shè)備臺數(shù)再除以12個月，可以估算出單臺設(shè)備的月產(chǎn)量，今年A設(shè)備是什么時間增加的，增加了多少臺設(shè)備，可以根據(jù)單臺設(shè)備的月產(chǎn)量估算出新增產(chǎn)量，再結(jié)合B產(chǎn)品的期末期初庫存，推測B產(chǎn)品的收入規(guī)模，如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入B的發(fā)生額，與我們的預(yù)期相差很遠，則企業(yè)很可能存在著隱瞞收入和將B產(chǎn)品用于銷售以外的其他用途，我們必須對B產(chǎn)品做進一步的檢查。

二、資產(chǎn)負債表分析應(yīng)注意的問題

資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映的是某一時點的財務(wù)狀況，不能反映會計期間內(nèi)資產(chǎn)的增減變化情況。例如企業(yè)資產(chǎn)負債表上年初余額和期末余額都沒有長期股權(quán)投資，不代表企業(yè)年度中間沒有股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)可以年度中間投資，年度中間收回，而資產(chǎn)負債表上1月1日和12月31日這兩個時點沒有余額是正常的，因此不能因為在資產(chǎn)負債表中沒有股權(quán)投資，就認定利潤表上沒有投資收益是正常的，還應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)金流量表項目做進一步分析。

例:某糧油企業(yè)的資產(chǎn)負債表(局部)如下:

表1 某糧油企業(yè)的資產(chǎn)負債表

(續(xù)上表)

表2 某糧油企業(yè)的利潤表(局部)

表3 某糧油企業(yè)的現(xiàn)金流量表(局部)

上述財務(wù)報表是培訓(xùn)學員提供的某糧油企業(yè)的真實財務(wù)報表，從某糧油企業(yè)的資產(chǎn)負債表來看，該企業(yè)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”期初期末余額為0，利潤表上的投資收益為0，如果企業(yè)只提供兩張表，我們會認為邏輯關(guān)系是正常的，不會發(fā)現(xiàn)疑點，但是企業(yè)現(xiàn)金流量表中投資活動的現(xiàn)金流入中反映“收回投資收到的現(xiàn)金”1，456，861，905.39元和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”486，694.17元，“收回投資收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)有股權(quán)和債權(quán)轉(zhuǎn)讓或債權(quán)到期收回，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”反映股權(quán)和債權(quán)持有期間獲得的“股利和利息”收入，當然股權(quán)和債權(quán)不可能憑空轉(zhuǎn)讓或收回，企業(yè)投資活動的現(xiàn)金流出中反映“投資支付的現(xiàn)金”1，456，514，403.43元，通過現(xiàn)金流量表分析我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度中間有對外投資和收回投資業(yè)務(wù)，并且有價差30多萬，而且在投資持有期間收到了現(xiàn)金股利和利息收入48萬多，企業(yè)存在隱瞞投資收益的問題。

F810.423

A

1008－4614－(2016)06－0028－03

2016－11－24

李先琴(1970—)，女，山西晉城人，碩士，湖南稅務(wù)高等?？茖W校副教授，專業(yè)方向:財務(wù)會計。