楊芳

（中國電力工程顧問集團華北電力設(shè)計院有限公司，北京100120）

淺談EPC總承包項目竣工決算審計

楊芳

（中國電力工程顧問集團華北電力設(shè)計院有限公司，北京100120）

站在總包方的視角，提出了EPC總承包項目竣工決算審計的必要性，從竣工決算涉及到的5個方面內(nèi)容一一闡述了審計內(nèi)容及方法，并提出其中的難點及應(yīng)對措施。

總承包項目；工程竣工決策；竣工決算審計

【DOI】10.13616/j.cnki.gcjsysj.2016.08.130

1 總包方對EPC總承包項目竣工決算審計的必要性

工程竣工決算是指建設(shè)項目的全部工程完工并經(jīng)業(yè)主方和工程建設(shè)質(zhì)量監(jiān)督部門等驗收合格交工后，由業(yè)主或委托方根據(jù)各局部工程竣工結(jié)算和其他工程費用等實際開支的情況，進行計算和編制的綜合反映該建設(shè)項目從籌建到竣工投產(chǎn)或交付使用全過程中，各項資金的使用情況和建設(shè)成果的總結(jié)性經(jīng)濟文件。隨著EPC工程總承包優(yōu)越性的顯現(xiàn)，在我國一些投資規(guī)模大、專業(yè)性強的建設(shè)項目上已被廣泛使用。

在EPC總承包項目竣工驗收后，較為普遍的做法是業(yè)主方或者委托第三方審計機構(gòu)對EPC總承包項目進行決算審計，有利于幫促業(yè)主有效控制工程成本，提高建設(shè)項目投資效益。但是站在總包方角度對EPC總承包項目進行竣工決算審計的做法還不夠普遍，即：經(jīng)業(yè)主驗收合格交工后，總包方根據(jù)總承包項目的EPC合同結(jié)算、施工分包合同結(jié)算、設(shè)備材料采購合同結(jié)算、工程相關(guān)的其他費用支出等實際開支情況，進行計算和編制的綜合反映該EPC總承包項目從開工到交付使用全過程中，各項資金使用情況及全成本核算狀況的總結(jié)性工作[1]。

通過EPC總承包項目竣工決算審計，有助于公允反映總承包項目全過程的最終財務(wù)成果，全面考核該項目概算的執(zhí)行情況和盈利水平，促進總包方不斷總結(jié)經(jīng)驗，加強項目管理，推動總承包業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展。

2 EPC總承包項目竣工決算審計關(guān)注的內(nèi)容

2.1 檢查竣工決算編制依據(jù)是否充分、合理；資料內(nèi)容是否完整、規(guī)范

EPC總承包項目工程竣工決算的編制依據(jù)主要包括：（1）經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計及其施工圖預(yù)算書；（2）設(shè)計交底或圖紙會審會議紀(jì)要；（3）設(shè)計變更記錄、施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費用記錄；（4）所有相關(guān)的合同及協(xié)議、工程結(jié)算及其編制依據(jù)資料，工程變更簽證資料等；（5）設(shè)備、材料調(diào)價文件和調(diào)價記錄；（6）項目結(jié)算報告；（7）竣工決算編制方案；（8）有關(guān)財務(wù)核算制度、辦法和其他相關(guān)資料。檢查編制依據(jù)是否符合規(guī)定及程序，資料是否齊全，編制方案是否合理。

2.2 合同支付情況審計

合同支付情況審計包括合同清單審計、合同成本核算審計、合同款支付情況審計三部分內(nèi)容。

1）合同清單審計。檢查總包方的合同管理情況，包括是否對合同分類建立臺賬，如EPC合同臺賬、建安支出臺賬、設(shè)備材料采購臺賬、其他合同臺賬等內(nèi)容；檢查臺賬要素是否清晰完整。

2）合同成本核算審計。檢查合同成本核算情況，與合同結(jié)算金額對比，對少計或多計合同成本的內(nèi)容提請總包方財務(wù)部門收集相關(guān)依據(jù)進行賬務(wù)調(diào)整。

2.3 設(shè)備物資審計

檢查被審計項目設(shè)備、工程物資的驗收、入庫、出庫等情況，檢查報廢、毀損的物資，是否沖減工程成本；檢查由施工單位或設(shè)備廠家代保管物資，是否辦理轉(zhuǎn)庫手續(xù)。對于剩余物資的審計要注意：核實總承包項目工程有無剩余物資（包括各種材料、工器具和設(shè)備），剩余物資的處理是否符合相關(guān)制度規(guī)定，數(shù)額是否真實，項目完工應(yīng)退的余料是否已清退，所有處理文件是否留底等。重點檢查庫存物資，對各種物資進行實地盤存，檢查實物狀況，核實庫存物資實物和賬面價值是否真實，目的是防止隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用庫存物資或壓低庫存物資單價，虛列往來欠款，隱匿結(jié)余資金的現(xiàn)象。

3 竣工決算審計工作中的難點及應(yīng)對策略

3.1 組織協(xié)調(diào)效率較低

竣工決算編制工作涉及到項目的工程、設(shè)計、施工、采購等各個環(huán)節(jié)，竣工決算報告應(yīng)由工程、費控、財務(wù)、采購等部門人員共同編制。實際工作中存在認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為竣工決算就是財務(wù)部門的工作，進而對竣工決算工作中出現(xiàn)的各類問題無法協(xié)調(diào)統(tǒng)一，編制過程反復(fù)協(xié)調(diào)、修改，各部門之間溝通協(xié)調(diào)效率較低。

應(yīng)對措施：建立、完善相關(guān)制度，成立有力的組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，協(xié)調(diào)解決竣工決算編制過程中出現(xiàn)的各類問題，實現(xiàn)多部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.2 會計核算不規(guī)范、基礎(chǔ)管理薄弱

主要表現(xiàn)在科目設(shè)置不科學(xué)，不能滿足總承包項目核算的需要，不能滿足概算執(zhí)行分析、竣工決算的需要；會計核算與合同結(jié)算脫節(jié)，入賬不完整等情況。

應(yīng)對措施：嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)各項規(guī)定，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。及時全面梳理各項合同的執(zhí)行情況，及時清理債權(quán)、債務(wù)，及時與費控部門、采購部門核對臺賬并保留核對痕跡。

3.3 決算、概算無法統(tǒng)一、無法準(zhǔn)確地比較分析決算階段，各項費用支出未能進行概算回歸，無法實現(xiàn)概算執(zhí)行情況對比分析。

應(yīng)對措施：將概算項目按一定規(guī)則編制概算回歸編碼，根據(jù)該編碼，結(jié)合合同成本支出情況、合同結(jié)算情況，以合同為單位對各支出明細(xì)進行概算回歸。對于與項目概算口徑存在一定差異的合同，需按概算口徑進行分拆。對于無合同的管理費用，按費用類別進行概算回歸。根據(jù)概算回歸的最終結(jié)果并依據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的執(zhí)行概算進行對比分析工作。

內(nèi)部審計部門開展竣工決算審計的領(lǐng)域相當(dāng)寬泛，可以涉及核算、管理、采購、施工等各環(huán)節(jié)?？⒐Q算審計是一項系統(tǒng)性工程，需要及時總結(jié)推廣成熟經(jīng)驗，加強審計理論與實務(wù)探討，強化審計人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，探索和創(chuàng)新審計思路。

【1】王伍仁,羅能鈞.從EPC工程總承包看大型建筑業(yè)企業(yè)的成長路徑[J].建筑經(jīng)濟，2006(01)：23.

Discussion on Final Accounts Audit of the EPC Project Completion

YANGFang
（North China Electric Power Design Institute Co.Ltd.of China Power Engineering Consulting Group,Beijing100120,China）

From the aspect of total package,the necessity of final accounts audit in EPC project completion is mentioned.The contents and methods of audit are elaborated from five aspects related to the completion final accounts,and this paper puts for ward the difficulties and coping measures.

general contracting project;completion decision；completion final account saudit

TU723

B

1007-9467（2016）08-0237-02

2016-07-20

楊芳（1984～），女，山西太原人，中級審計師、中級會計師、國際注冊內(nèi)部審計師，從事企業(yè)內(nèi)部審計研究。