鞠夢然

挪威為北歐五國之一，位于斯堪的納維亞半島的西部，海岸線漫長曲折，沿海島嶼很多，被稱為“萬島之國”。挪威與瑞典、芬蘭、俄羅斯接壤，其領(lǐng)土還包括斯瓦爾巴群島和揚(yáng)馬延島。挪威多次被聯(lián)合國評為最適宜居住的國家，是創(chuàng)建現(xiàn)代福利國家的先驅(qū)之一。挪威是發(fā)達(dá)的工業(yè)化國家，石油工業(yè)是其國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是西歐最大的產(chǎn)油國和世界第三大的石油出口國。此外，漁業(yè)也是挪威重要的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)部門。挪威的服務(wù)業(yè)包括商業(yè)、旅游、運(yùn)輸、通訊、金融保險、房地產(chǎn)、建筑、公共服務(wù)等，其產(chǎn)值可占挪威國內(nèi)生產(chǎn)總值的一半以上。挪威的經(jīng)濟(jì)也受到了2008年底的金融危機(jī)影響，但挪威政府出臺一系列措施積極應(yīng)對隨之而來的問題。

企業(yè)稅征收稅種

總體而言，挪威政府對企業(yè)征收企業(yè)稅、增值稅及一些地方稅，但不單獨(dú)征收資本利得及分支機(jī)構(gòu)利潤稅。

挪威居民企業(yè)需要為其一切來源的非免稅所得繳納企業(yè)稅，非居民企業(yè)需要就其來源于挪威境內(nèi)的所得繳納企業(yè)稅。如果一個企業(yè)的中央管理及控制或管理機(jī)構(gòu)位于挪威，或任何情況下在挪威注冊組建的企業(yè)都被視作居民企業(yè)。企業(yè)稅的稅率為27%，納稅年度通常與日歷年保持一致，但是在某些特定情況下可以有所改變，例如非挪威籍母公司的子公司可以選擇與其母公司保持同一會計(jì)年度，且可依據(jù)其會計(jì)年度來確定其納稅年度。稅款分四期繳納，每個納稅年度結(jié)束后按未評稅的預(yù)提稅額先預(yù)繳稅款。該稅應(yīng)分兩期于每年的2月15日和4月15日繳納。剩余稅額應(yīng)于匯算清繳結(jié)束后分兩期分別于第三周和第八周繳納，但不得早于8月20日。每年的企業(yè)稅申報表必須在次年3月底前提交（提交電子版納稅申報表的企業(yè)可將期限延至5月末），同時如有其它問題可以申請取得延期許可。

除企業(yè)稅外，挪威并不單獨(dú)征收資本利得稅和分支機(jī)構(gòu)利潤稅。企業(yè)的資本利得視同普通收入，資本損失按企業(yè)一般處理虧損的方式處理。然而，處置居民企業(yè)股權(quán)時的利得免于納稅（處置時產(chǎn)生的虧損也不得在稅前扣除）。企業(yè)在收到歐洲經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟成員國居民企業(yè)的股息按3%的稅率征稅，除非接收企業(yè)持有發(fā)放企業(yè)90%以上的股權(quán)和投票權(quán)。此外，非挪威居民企業(yè)在挪威從事的經(jīng)營活動都與居民企業(yè)按相同標(biāo)準(zhǔn)征稅。

在挪威，大部分的商品和服務(wù)在銷售和進(jìn)口時都要征收增值稅。增值稅的稅率為25%（食品的稅率為15%，旅客運(yùn)輸、廣播、電影票、體育活動、休閑公園及體驗(yàn)中心門票和賓館、旅店及觀光小屋的房間租賃等適用的稅率為8%）。某些免稅商品原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可作為經(jīng)營成本在稅前扣除。這一規(guī)定還適用于出口、報紙傳媒某些定期的和國際的運(yùn)輸業(yè)務(wù)。除此之外的其他免稅行為如醫(yī)療服務(wù)及金融服務(wù)不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)稅所得的確認(rèn)

挪威企業(yè)的應(yīng)稅所得是在可評稅所得的基礎(chǔ)上，減去可在稅前扣除的項(xiàng)目后得到的。一般情況下，只有與產(chǎn)生可評稅所得相關(guān)的虧損和費(fèi)用可以在稅前扣除。某些類別的費(fèi)用如招待費(fèi)及禮品費(fèi)是明確規(guī)定不得在稅前扣除的。而且，只有真正實(shí)現(xiàn)的費(fèi)用才可在稅前扣除，以下各項(xiàng)費(fèi)用適用特殊規(guī)定。

挪威企業(yè)的賬面折舊在稅前是不可抵扣的。預(yù)計(jì)使用期限多于3年且價值在1.5萬克朗以上的資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定折舊率以余額遞減法的方式計(jì)提折舊。

企業(yè)在納稅年度初始和納稅年度結(jié)束時所持有的所有交易性股票都應(yīng)在計(jì)算應(yīng)稅所得時一并考慮。股票以成本計(jì)價，不考慮其實(shí)際價值。在產(chǎn)品及產(chǎn)成品按直接原材料及人工成本計(jì)價，也不考慮其實(shí)際價值。存貨的計(jì)價方式可以選擇先進(jìn)先出法，不得使用平均成本法或后進(jìn)先出法。

企業(yè)的營業(yè)虧損可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，但一般情況下虧損不得向前退結(jié)。當(dāng)企業(yè)面臨清算時，清算當(dāng)年的虧損可以與之前兩年的利潤相抵扣。企業(yè)出售或兼并后以及停止業(yè)務(wù)經(jīng)營時的虧損結(jié)轉(zhuǎn)將受到某些條件的限制。

此外，為了保證來源于低稅率國家的利潤包含在挪威企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入中，挪威政府制定了相關(guān)的規(guī)定。通常而言，如果一家外國企業(yè)超過50%的所有權(quán)或控制權(quán)屬于挪威居民，則該企業(yè)的所得應(yīng)被包含在控制企業(yè)的應(yīng)稅所得中。當(dāng)外國企業(yè)在境外的應(yīng)納稅款少于挪威稅法規(guī)定的2/3，則適用低稅率管轄制度。

企業(yè)支付給股東的股息不得在計(jì)算企業(yè)所得稅時扣除，企業(yè)從其他挪威企業(yè)處收到的股息免稅。但是，如果企業(yè)持有股息發(fā)放企業(yè)的股權(quán)及投票權(quán)不足90%，則需將收到股息的3%計(jì)入股息接受企業(yè)的應(yīng)稅所得中。

所有經(jīng)營用貸款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以在稅前扣除。自2014年起，凈利息費(fèi)用（企業(yè)全部利息費(fèi)用與外部和關(guān)聯(lián)方的利息收入之間的凈額）超過500萬克朗的企業(yè)適用資本細(xì)化限制。凈利息費(fèi)用超過企業(yè)息稅折舊攤銷前利潤30%的部分中關(guān)聯(lián)方的利息費(fèi)用不得在稅前扣除。關(guān)聯(lián)方企業(yè)給予的貸款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用被視作是關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用。本規(guī)定下不可稅前扣除的利息費(fèi)用可以向前結(jié)轉(zhuǎn)10年。

挪威政府與83個國家或地區(qū)簽訂了稅收協(xié)定，減低了與約定國之間關(guān)于股息的預(yù)扣稅率。

個稅繳納

挪威居民需要為其全世界所有來源的所得繳納所得稅，非居民僅需要就其來源于挪威境內(nèi)的所得繳納所得稅。居民狀態(tài)的認(rèn)定以居住地或個人在一個納稅年度內(nèi)逗留或意圖逗留在挪威境內(nèi)超過6個月為依據(jù)。

在大部分挪威稅收協(xié)定的框架下，境外來源的所得免于繳納挪威所得稅。但在沒有稅收協(xié)定的情況下，可給予不超過挪威稅法規(guī)定稅額的抵免額。個人的所得稅按可估稅所得減去可抵扣項(xiàng)后確定?？晒蓝愃冒I業(yè)所得、雇傭所得、某些資本利得、租金及利息費(fèi)用。某些在取得可估稅所得過程中產(chǎn)生的費(fèi)用可在稅前扣除。某些實(shí)際發(fā)生的可以與標(biāo)準(zhǔn)扣除額相替代。

通常，個人所得稅的國家和地方稅合并稅率為27%。23.5%的減低稅率適用于芬蘭和北歐各國。已婚夫妻和單身有被監(jiān)護(hù)人的人士可以享有7.2萬克朗的抵免額。無被監(jiān)護(hù)人的單身人士和已婚人士分別享有4.88萬克朗的抵免額。

此外，個人所有的資本利得都按27%的稅率征稅。然而，應(yīng)稅股息的計(jì)稅基礎(chǔ)可減低至投資資本的無風(fēng)險匯報金額。個人的社會保障繳費(fèi)為其總工資收入的8.2%，自雇個人適用的費(fèi)率為11.4%，年齡不滿17歲或超過69歲的個人適用5.1%的稅率。個人的凈資產(chǎn)計(jì)稅價值超過1百萬克朗的個人需要按1%的稅率繳納財(cái)務(wù)水。2013年12月31日起，因贈與或遺產(chǎn)而轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)不再需要繳納遺產(chǎn)稅。