徐艷旻

摘 要：近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)快速發(fā)展，事務(wù)所內(nèi)部治理中存在的問(wèn)題比較突出，特別是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。本文主要從內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)與溝通、執(zhí)業(yè)活動(dòng)等方面去考慮提出改進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部控制的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所

一、改善內(nèi)部控制環(huán)境

（一）明確事務(wù)所發(fā)展目的

對(duì)于事務(wù)所的規(guī)模、發(fā)展前景，所長(zhǎng)和合伙人要有明確的目標(biāo)，不能“靜觀其變”。建議召開(kāi)股東大會(huì)，制定發(fā)展的未來(lái)規(guī)劃。此規(guī)劃需要從事務(wù)所員工人數(shù)、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)量、工作時(shí)間等幾個(gè)方面考慮；只有招聘到更多、更專(zhuān)業(yè)的人員，才能承接更大型企業(yè)的業(yè)務(wù)，才能真正從小所發(fā)展成為中型事務(wù)所；較多的業(yè)務(wù)量勢(shì)必需要更多的資源，這時(shí)候必須增置固定資產(chǎn)，以滿足工作之需；假設(shè)業(yè)務(wù)量提高了，正常的工作時(shí)間已不能滿足業(yè)務(wù)要求，還需調(diào)整上班時(shí)間，比如輪流加班等。

（二）完善事務(wù)所內(nèi)控章程

對(duì)于小型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，雖沒(méi)必要像大企業(yè)那樣突顯企業(yè)文化、制定內(nèi)控章程。但為了便于管理、加強(qiáng)上下級(jí)之間的溝通建議其簡(jiǎn)單制定員工守則，提出工作要求，使人力資源管理規(guī)范化。制定其員工手冊(cè)要包括以下幾方面：事務(wù)所質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、工作紀(jì)律、職工獎(jiǎng)懲制度、員工關(guān)系、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、公司資源管理等。

（三）加強(qiáng)事務(wù)所人力資源管理

審計(jì)工作是一種專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，建議在招聘員工的時(shí)候盡量招聘大專(zhuān)以上學(xué)歷、有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)背景的員工。另外，對(duì)于員工要定期或不定期地進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)水平，使他們能夠更好的為事務(wù)所服務(wù)。員工分工要明確，分審計(jì)部和會(huì)計(jì)部?jī)蓚€(gè)部門(mén)，選定審計(jì)主管和會(huì)計(jì)主管，職責(zé)分工明晰之后更能夠找到責(zé)任人。

二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)人要自上而下灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，時(shí)刻提醒下屬?gòu)氖聞?wù)所的角度考慮事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、利益。只有工作人員有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，自然會(huì)謹(jǐn)慎行事。這樣可在一定程度上避免因盲目接受委托而承擔(dān)損失。

（二）承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎

1.審查被審計(jì)單位送來(lái)會(huì)計(jì)資料的完整性，如發(fā)現(xiàn)資料不齊全，應(yīng)及時(shí)和被審計(jì)單位相關(guān)人員溝通，要求其及時(shí)補(bǔ)齊。不能等到審計(jì)工作快要收尾時(shí)，才發(fā)現(xiàn)資料不全，這不僅影響審計(jì)工作的進(jìn)度，也影響工作效率。另外，對(duì)于未結(jié)賬的會(huì)計(jì)賬簿乃是被審計(jì)單位內(nèi)部的事情，事務(wù)所不能代勞，如有這類(lèi)資料寧可不接受委托。

2.審查被審計(jì)單位送來(lái)會(huì)計(jì)紫的的準(zhǔn)確性，對(duì)于客戶送來(lái)的《企業(yè)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)》、股東進(jìn)賬單以及事務(wù)所以客戶名義向銀行發(fā)出的銀行詢證函，助理人員在做驗(yàn)資報(bào)告時(shí)都要認(rèn)真審核。如發(fā)現(xiàn)進(jìn)賬單上的截止日、股東名稱(chēng)、金額、進(jìn)賬日期與銀行詢證函上的不符，要及時(shí)通知責(zé)任各方，盡快改正，若客戶進(jìn)賬單上附言中未說(shuō)明資金用途，還需銀行及時(shí)補(bǔ)充。確定驗(yàn)資資料審核無(wú)誤后，再出具驗(yàn)資報(bào)告。

三、完善信息系統(tǒng)與溝通

事務(wù)所內(nèi)部必須重視溝通，建議事務(wù)所內(nèi)部必須建立信息與溝通機(jī)制，規(guī)定各級(jí)人員及時(shí)傳遞信息，及時(shí)溝通。比如，規(guī)定下級(jí)人員在遇到突發(fā)事件時(shí)必須請(qǐng)示上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)（具體列名事件、情況），力求更好地解決問(wèn)題，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)有指示時(shí)要及時(shí)傳遞給下級(jí)人員。為便于溝通，各級(jí)員工之間要多交流，事務(wù)所內(nèi)部多組織活動(dòng)，暢通溝通渠道。

下級(jí)人員應(yīng)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)其目前所從事工作的進(jìn)度，以便上級(jí)管理人員及時(shí)了解業(yè)務(wù)，并加以適當(dāng)?shù)目刂疲ＷC工作按質(zhì)按量完成。另外，作為企業(yè)的員工有責(zé)任和義務(wù)對(duì)每項(xiàng)工作提出自己的看法，并及時(shí)反饋給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，這樣能相互監(jiān)督、加強(qiáng)溝通，更好的解決問(wèn)題，提高工作質(zhì)量。

四、規(guī)范執(zhí)業(yè)活動(dòng)

（一）嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)獨(dú)立性的要求

在中小企業(yè)內(nèi)部管理層和治理層之間并沒(méi)有嚴(yán)格的界限，特別是小企業(yè)，他們的會(huì)計(jì)人員大多是兼職會(huì)計(jì)，或者是自己的親戚。這種情況，使得審計(jì)業(yè)務(wù)中的獨(dú)立三方關(guān)系變成了兩方關(guān)系。所以，已經(jīng)在如此之高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員更加要遵循獨(dú)立性的要求，做到公事公辦。客觀、公正的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，如果，被審計(jì)單位的老總索要審計(jì)意見(jiàn)，所長(zhǎng)及助理人員要客觀、公正地回絕，按照正常的審計(jì)程序，出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。不能因?yàn)槿饲殛P(guān)系、商業(yè)利益而出現(xiàn)購(gòu)買(mǎi)、協(xié)商審計(jì)意見(jiàn)的情況。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)程序

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的客戶大多是自然人獨(dú)資或自然人出資組建的有限責(zé)任公司，這類(lèi)企業(yè)業(yè)務(wù)量不大，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單。對(duì)于被審計(jì)單位最基本的信息該了解的還是要仔細(xì)了解，例如：被審計(jì)單位性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本、股東性質(zhì)、行業(yè)背景、內(nèi)部控制有效性、外部監(jiān)管環(huán)境以及會(huì)計(jì)政策變更情況等。建議事務(wù)所內(nèi)部在接受委托之前，先組織人員了解被審計(jì)單位的基本情況，再如實(shí)填寫(xiě)被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表以及會(huì)計(jì)政策變更情況表，根據(jù)被審計(jì)單位的基本情況制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)程序?qū)嵤r(shí)，在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上確定重要性水平，重要性水平的確定要與被審計(jì)單位相適應(yīng)，不能主觀臆斷。

五、健全事務(wù)所監(jiān)督

（一）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然規(guī)模不大，但是其缺乏自我評(píng)價(jià)的行徑使其內(nèi)部控制形同空殼。所以建議在兩名助理人員當(dāng)中指定一位做事務(wù)所的會(huì)計(jì)，另一位專(zhuān)門(mén)復(fù)核其賬務(wù)處理，對(duì)其賬務(wù)處理的合法性、合理性進(jìn)行審查，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效性。代理記賬業(yè)務(wù)也需加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，各位會(huì)計(jì)人員在做完帳時(shí)要相互復(fù)核、相互監(jiān)督保證會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性。

（二）完善對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核

審計(jì)工作底稿的復(fù)核程序是確保審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，事務(wù)所內(nèi)部不能掉以輕心。建議在事務(wù)所內(nèi)部指定一位特定的復(fù)核員，審計(jì)人員在編制好審計(jì)工作底稿之后，應(yīng)先交給特定的復(fù)核員復(fù)核，復(fù)核員查漏補(bǔ)缺后，交由所長(zhǎng)審閱，確定審計(jì)工作底稿正確無(wú)誤后再出具審計(jì)意見(jiàn)。否則，由所長(zhǎng)一人執(zhí)行復(fù)核工作很難確保審計(jì)質(zhì)量。

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