班月婷

摘 要：如今我國(guó)的企業(yè)種類多種多樣，企業(yè)的審計(jì)體系正在不斷發(fā)展和完善，但是企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展卻不能夠完全適應(yīng)企業(yè)審計(jì)體系的發(fā)展，影響力企業(yè)審計(jì)體系的效率和可信度，因此企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建應(yīng)該得到企業(yè)和審計(jì)部門的重視。本文將分析我國(guó)企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)的主體和基本結(jié)構(gòu)等內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)；審計(jì)監(jiān)督體系；主體結(jié)構(gòu)

目前對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的主要有政府部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)自身的相關(guān)機(jī)構(gòu)，在政府對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候缺乏相關(guān)的監(jiān)督部門來對(duì)政府部門的審計(jì)進(jìn)行全面的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的審計(jì)也時(shí)常暴露出審計(jì)不合格的消息，這都是由于我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系不夠完善導(dǎo)致的，我們一定要重視其企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建工作。

一、對(duì)企業(yè)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的主體和權(quán)責(zé)特征

（一）政府審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督

政府部門對(duì)企業(yè)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督是基于公共資源管理者的角度進(jìn)行的，主要通過直接監(jiān)督和間接監(jiān)督的方式進(jìn)行，政府審計(jì)部門的監(jiān)督具有一些天然的優(yōu)勢(shì)。首先，政府部門的行為具有行政性特點(diǎn)，與審計(jì)對(duì)象之間沒有直接的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，在進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督時(shí)政府審計(jì)部門的監(jiān)督行為具有客觀性和公正性特點(diǎn)，審計(jì)對(duì)象會(huì)很容易配合政府審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)和監(jiān)督的結(jié)果也更加令人信服，而且政府審計(jì)監(jiān)督的進(jìn)行不受審計(jì)對(duì)象的意愿限制，更高對(duì)很多領(lǐng)域和企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性的審計(jì)和監(jiān)督，使很多企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)會(huì)自覺遵守相關(guān)的規(guī)范；其次，政府審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作是國(guó)家法律賦予的權(quán)利，對(duì)于那些違反法律規(guī)定的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)行為可以直接進(jìn)行處罰，這也促使企業(yè)自覺規(guī)范自身行為；再次，政府審計(jì)部門在對(duì)企業(yè)和機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以憑借自身的權(quán)限對(duì)企業(yè)進(jìn)行深入徹底的審計(jì)，調(diào)查和監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)通知企業(yè)進(jìn)行改正，避免企業(yè)和企業(yè)相關(guān)的其他對(duì)象在問題擴(kuò)大時(shí)遭受巨大的損失。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督

會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)成為企業(yè)成立和經(jīng)營(yíng)等過程必須依靠的機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督所提供的證明文件是企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展必須具備的資料，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)成為考察和衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展態(tài)勢(shì)的主要資料，如投資人和股東需要通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表來分析企業(yè)的發(fā)展前景，員工需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表來分析一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，會(huì)計(jì)師的審計(jì)和監(jiān)督可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表更加具有信服力，因此越來越多的企業(yè)需要請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。

（三）外派監(jiān)事會(huì)的審計(jì)監(jiān)督

在企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)審計(jì)監(jiān)督的部門主要是外派監(jiān)事或者監(jiān)事會(huì)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督組織具有組織靈活和可控性高的特點(diǎn)，企業(yè)監(jiān)事會(huì)的組成可以全部由外派人員組成，可以由外派人員，股東代表以及職工代表組成，也可以從企業(yè)內(nèi)部員工中選聘。首先，在組建企業(yè)監(jiān)事會(huì)時(shí)必須依照《公司法》的要求，只有完全符合法律要求的企業(yè)監(jiān)事會(huì)才能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；其次，監(jiān)事會(huì)成員的結(jié)構(gòu)有利于預(yù)防徇私舞弊的行為發(fā)生，因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)的成員與企業(yè)沒有直接的利益關(guān)系，而且企業(yè)職工和股東更希望企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是合法合規(guī)的，企業(yè)所出具的資料是真實(shí)有效，有利于他們做出正確的分析和選擇。再次，在外派監(jiān)事會(huì)中一般都會(huì)設(shè)置專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，這些專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)情況直接進(jìn)行分析，如果存在問題，會(huì)計(jì)人員可以更加容易的找出問題。

（四）企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督

我國(guó)的部分企業(yè)已經(jīng)開始構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督體系，來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和控制，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)監(jiān)督部門可以為企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和決策工作增添一份保障，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作高質(zhì)高效地完成，及時(shí)傳遞給企業(yè)決策者高質(zhì)量的會(huì)計(jì)資料，能夠幫助企業(yè)的管理者或者決策制定者根據(jù)企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況做出更加適合企業(yè)發(fā)展的決策，如企業(yè)預(yù)算和決算的資料直接影響著管理者或者決策制定所確定的重大決策，一旦企業(yè)預(yù)算和決算的資料有誤，那么企業(yè)決策者根據(jù)有誤的預(yù)決算資料所做的決策將會(huì)抑制企業(yè)的發(fā)展，給企業(yè)的發(fā)展帶來問題，所以企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督部門的設(shè)立對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常重要的，尤其是那些規(guī)模較大，資產(chǎn)實(shí)力雄厚，工作人員數(shù)量較多的大企業(yè)必須重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督組織的構(gòu)建，如果企業(yè)的條件不允許，企業(yè)則可以從員工中選擇一個(gè)合適的人員負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督工作可以根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行開展，是一種非常靈活的審計(jì)監(jiān)督模式。

二、企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建的建議策略

（一）合理設(shè)置和控制審計(jì)范圍

規(guī)范我國(guó)企業(yè)審計(jì)主體行為的法律主要是《審計(jì)法》，法律規(guī)定我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)在確定審計(jì)監(jiān)督范圍時(shí)應(yīng)該根據(jù)其財(cái)政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系來確定，政府審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)時(shí)主要是從宏觀的角度來對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行考察，政府審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)的主要對(duì)象包括直接進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和機(jī)構(gòu)，專業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)企業(yè)和機(jī)構(gòu)以及進(jìn)行資產(chǎn)監(jiān)管的企業(yè)和機(jī)構(gòu)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍與政府部門的審計(jì)范圍相比更側(cè)重于對(duì)企業(yè)的微觀層面進(jìn)行審計(jì)，如一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)內(nèi)部的資本結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)審計(jì)的監(jiān)督涉及了宏觀和微觀層面，但是還有一些區(qū)域是目前我國(guó)的審計(jì)體系無法覆蓋的，在構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系時(shí)，應(yīng)該合理設(shè)置相關(guān)主題的審計(jì)范圍，確保能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行全方位的審計(jì)。此外，為了提高各個(gè)審計(jì)主體審計(jì)工作的公平公正和合理合法，應(yīng)該有第三方的監(jiān)督平臺(tái)對(duì)政府審計(jì)部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督。

（二）協(xié)調(diào)企業(yè)審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系

首先，由于對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的主體主要包括政府部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及企業(yè)本身等，每個(gè)審計(jì)主體進(jìn)行審計(jì)時(shí)都是單獨(dú)進(jìn)行，分別負(fù)責(zé)完成各個(gè)主體的審計(jì)任務(wù)，但是由于進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象的財(cái)產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)種類是一定的，因此在進(jìn)行審核時(shí)，不同審計(jì)主體的審計(jì)目標(biāo)之間具有一定的關(guān)聯(lián)性，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)重疊或者重復(fù)等情況，這種審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系為各個(gè)審計(jì)主體的合作奠定了堅(jiān)實(shí)的合作基礎(chǔ)，這就需要在構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系時(shí)設(shè)置相關(guān)的程序來協(xié)調(diào)企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)，監(jiān)督協(xié)調(diào)程序應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模，業(yè)務(wù)種類等具體情況進(jìn)行設(shè)置，盡量避免對(duì)企業(yè)進(jìn)行重復(fù)性的審計(jì)，通過構(gòu)建能夠協(xié)調(diào)各個(gè)審計(jì)主體目標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督體系，既可以完成對(duì)企業(yè)的審計(jì)，又可以從一定程度上節(jié)省審計(jì)主體的時(shí)間和精力。其次，構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系時(shí)應(yīng)該構(gòu)建綜合的監(jiān)督體系，對(duì)于審計(jì)過程的人、事、資產(chǎn)進(jìn)行全面的監(jiān)督，保證審計(jì)的每一個(gè)步驟都是合乎法律規(guī)范要求的，避免出現(xiàn)不平衡的審計(jì)監(jiān)督體系。再次，在構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系時(shí)，應(yīng)該重視各個(gè)審計(jì)主體之間的相互監(jiān)督相互補(bǔ)充，政府審計(jì)部門應(yīng)該完成社會(huì)審計(jì)和監(jiān)事會(huì)沒有設(shè)計(jì)的監(jiān)督范圍對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)政府監(jiān)督?jīng)]有進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)工作，除了政府審計(jì)部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，外派監(jiān)事會(huì)的工作應(yīng)該受到政府部門的監(jiān)督，并且可以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的相關(guān)審計(jì)證明。

三、結(jié)語

做好企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督工作需要政府審計(jì)部門，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，外派監(jiān)事會(huì)和企業(yè)等四個(gè)主要的審計(jì)監(jiān)督主體共同努力，只有注重每個(gè)審計(jì)監(jiān)督主體的功效，才能夠確保企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效率，在構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系時(shí)，應(yīng)該注意合理設(shè)置和控制各個(gè)審計(jì)主體的審計(jì)監(jiān)督范圍并協(xié)調(diào)企業(yè)審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系。

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