劉馨陽(yáng)

摘 要：本文對(duì)高校教育成本控制現(xiàn)狀存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并從高校教育成本控制過(guò)程和控制績(jī)效方面進(jìn)行了策略分析，提出成本控制的有效措施和進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的激勵(lì)措施，提出的教育成本控制策略等措施為學(xué)校的經(jīng)濟(jì)決策、確定院系教學(xué)運(yùn)行費(fèi)預(yù)算的分配標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施教育成本控制等提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：高校教育成本控制；績(jī)效評(píng)價(jià)

高校教育成本控制現(xiàn)狀

1.教育成本控制意識(shí)淡薄

我國(guó)傳統(tǒng)的教育財(cái)政體制，在預(yù)算及收支管理中一般采用核定收支、定額撥款、量入為出、超支不補(bǔ)、節(jié)余留用的方式。這種傳統(tǒng)模式下，高校不需要考慮辦學(xué)的盈虧和經(jīng)濟(jì)效益。雖然目前高校已逐漸顯現(xiàn)出籌措經(jīng)費(fèi)相對(duì)困難的問(wèn)題，但解決措施也多在申請(qǐng)財(cái)政撥款方面下功夫。再加之高等教育追求社會(huì)效益的特點(diǎn)，因此很少有高校切實(shí)采取有效措施實(shí)施教育成本控制，高校教育成本控制的意識(shí)還較為淡薄。近年來(lái)，在《新高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的頒布和大學(xué)綜合改革的形勢(shì)下，高校開(kāi)始提出了“全成本核算”的理念，越來(lái)越重視成本核算，但是要做到全員、全過(guò)程、全要素的成本核算和成本控制，打破傳統(tǒng)的核算模式，并不容易。

2.教育成本控制機(jī)構(gòu)缺失

目前，各高校結(jié)合各自實(shí)際情況，多采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中核算”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)核算”的財(cái)務(wù)管理體制，無(wú)論是高校財(cái)務(wù)處還是二級(jí)核算單位，財(cái)務(wù)管理幾乎全部集中在會(huì)計(jì)核算方面，預(yù)算、決算管理也多是根據(jù)財(cái)政部部門(mén)預(yù)算、部門(mén)決算的要求而編制。無(wú)論是從國(guó)家教育管理，還是從高校內(nèi)部，均沒(méi)有將教育成本控制職能賦予財(cái)務(wù)部門(mén)或某個(gè)并列于財(cái)務(wù)處的機(jī)構(gòu)。因此，也沒(méi)有財(cái)務(wù)部門(mén)某個(gè)下設(shè)科室或某個(gè)并列于財(cái)務(wù)部門(mén)的機(jī)構(gòu)履行教育成本控制的具體職責(zé)，如制定標(biāo)準(zhǔn)成本，統(tǒng)計(jì)、分析、匯總教育實(shí)際成本，監(jiān)控教育成本的執(zhí)行過(guò)程等。雖然有些高校的財(cái)務(wù)部門(mén)已開(kāi)始實(shí)施教育成本控制，但由于教育成本控制要求與現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系差異較大，教育成本控制實(shí)際上僅是一種教育支出控制。

3.教育成本控制依據(jù)不足

按照高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，高校編制預(yù)算必須堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”的總原則，《中華人民共和國(guó)高等教育法》也僅指出高校從事教學(xué)、科研活動(dòng)不得以盈利為目的，屬非盈利組織，因此高校加強(qiáng)教育成本控制、提高經(jīng)濟(jì)效益則似乎顯得有點(diǎn)無(wú)據(jù)可依。高校實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制、收入和支出的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算結(jié)果不能反映收入和支出在權(quán)責(zé)發(fā)生制體系下的明確對(duì)應(yīng)關(guān)系，給教育成本計(jì)量造成了困難。到目前為止，對(duì)高校教育成本核算的研究仍停留在理論層次和摸索階段。

4.教育成本控制方法落后

在實(shí)踐工作中，部分高校也對(duì)教育成本控制進(jìn)行了有益的探索，進(jìn)行了事前的預(yù)測(cè)、事中的控制和事后的評(píng)價(jià)追蹤，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)；對(duì)一些大宗項(xiàng)目的決策也進(jìn)行了事前的考察、預(yù)測(cè)、分析、論證。但由于受政策依據(jù)或核算模式的影響，這些成本資料往往是不完整、不全面、不科學(xué)的，成本控制方法也多為簡(jiǎn)單的匯總分析，一些先進(jìn)的動(dòng)態(tài)管理方法還沒(méi)有在教育成本控制過(guò)程中應(yīng)用。

高校教育成本控制過(guò)程策略及建議

高校在內(nèi)部管理中要樹(shù)立成本意識(shí)，將自己的工作與辦學(xué)成本聯(lián)系起來(lái)，解放思想、轉(zhuǎn)變觀念、開(kāi)拓思路，制定改革管理的措施，挖掘現(xiàn)有人力、物力的潛力和優(yōu)勢(shì)，努力降低成本開(kāi)支，使有限的資金發(fā)揮出更大效益，才能促進(jìn)高校教育事業(yè)的快速穩(wěn)步發(fā)展。

1.制定教育成本控制制度

制定高校教育成本控制制度是促進(jìn)高校教育成本控制實(shí)施的制度保障。高校教育成本控制制度是一個(gè)龐大的體系，包括學(xué)校教育成本控制整體規(guī)劃與策略、學(xué)校教育成本控制管理具體辦法、學(xué)校教育成本標(biāo)準(zhǔn)體系、預(yù)算管理細(xì)則、人力資源成本控制細(xì)則、采購(gòu)成本控制細(xì)則等。引入全成本核算體系，選取學(xué)院作為試點(diǎn)，全員、全過(guò)程、全要素地采用作業(yè)成本法進(jìn)行全成本核算。

2.建立高校教育成本信息系統(tǒng)

充分發(fā)揮信息優(yōu)勢(shì)，在全校范圍內(nèi)建立及時(shí)有效的信息管理系統(tǒng)，方便各個(gè)層次成本控制需要，為高校教育成本控制提供依據(jù)，為高校資源配置決策提供參考。正確地歸集和分配各類(lèi)教育費(fèi)用，準(zhǔn)確計(jì)算高校教育成本，需要對(duì)高校教育成本核算方法進(jìn)行改進(jìn)，嚴(yán)格劃分經(jīng)費(fèi)發(fā)生的受益期間，按照誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則分配費(fèi)用，這樣才能科學(xué)地計(jì)算教育成本?？梢园ǔ杀竞怂阕酉到y(tǒng)、能源分擔(dān)子系統(tǒng)、資產(chǎn)管理子系統(tǒng)、建設(shè)項(xiàng)目管理子系統(tǒng)、成本標(biāo)準(zhǔn)子系統(tǒng)、成本分析子系統(tǒng)等，以便讓需求者根據(jù)不同權(quán)限了解不同責(zé)任單位的實(shí)時(shí)成本控制現(xiàn)狀，分析成本差異，實(shí)施成本控制。

3.加強(qiáng)教育發(fā)展決策分析

從宏觀控制層面上，學(xué)校定位及辦學(xué)規(guī)模、學(xué)科規(guī)劃等是影響教育成本的重要因素，實(shí)施教育成本控制要從戰(zhàn)略的高度，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況確定學(xué)校的定位及其辦學(xué)規(guī)模，從根本上控制教育成本的支出。高校教育成本遵循經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“U”型成本曲線，大量研究證實(shí)：高校的規(guī)模與成本之間存在明顯的相關(guān)性，存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，只有適度規(guī)模才能發(fā)揮資源的最大效用。規(guī)模過(guò)小，資源得不到充分利用；規(guī)模過(guò)大，教育資源利用過(guò)度，出現(xiàn)負(fù)面效應(yīng)。

4.加強(qiáng)預(yù)算管理，合理配置資源

將屬于學(xué)院或部門(mén)的很多預(yù)算外收入納入學(xué)校預(yù)算，搞好綜合財(cái)務(wù)預(yù)算。例如：與企業(yè)合作合辦基本技能培訓(xùn)收入、高層培訓(xùn)班收入等各類(lèi)辦班收入，對(duì)校外單位收取的教室占用費(fèi)、場(chǎng)地占用費(fèi)等學(xué)校資源補(bǔ)償性收入，因履行部門(mén)職能收取的報(bào)名費(fèi)、考務(wù)費(fèi)等勞務(wù)性收入，目前這些收入基本全部歸創(chuàng)收部門(mén)使用，未納入學(xué)校年度預(yù)算。為合理配置學(xué)校資源，建議全部納入學(xué)校年度預(yù)算管理，統(tǒng)一配置。

預(yù)算的編制要采用零基預(yù)算方法，按輕重緩急、統(tǒng)籌考慮安排預(yù)算，支出預(yù)算在經(jīng)費(fèi)支出結(jié)構(gòu)上要盡量趨于合理化，要在保證學(xué)?；具\(yùn)轉(zhuǎn)的前提下集中精力辦大事，要向改善辦學(xué)條件、提高現(xiàn)代化教學(xué)手段傾斜。將年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算所確定的目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行分解，并按責(zé)任成本中心編制責(zé)任預(yù)算，作為控制、考核其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的主要依據(jù)。

5.降低設(shè)備采購(gòu)和項(xiàng)目建設(shè)成本

一方面，對(duì)于大額設(shè)備設(shè)施的采購(gòu)，應(yīng)該挖掘潛力，降低成本。提高設(shè)備等采購(gòu)行為的專(zhuān)業(yè)化水平，完善招投標(biāo)管理、加強(qiáng)采購(gòu)合同審查，從采購(gòu)內(nèi)容、采購(gòu)價(jià)格等多個(gè)方面進(jìn)行把關(guān)，深度挖掘潛力，降低采購(gòu)成本。另一方面，還應(yīng)努力降低項(xiàng)目建設(shè)成本。隨著高校擴(kuò)招、基建投資支出比重的加大，加強(qiáng)重大項(xiàng)目管理，在制度、操作程序上規(guī)范項(xiàng)目工程的建設(shè)，降低基建等項(xiàng)目成本對(duì)實(shí)施高校教育成本控制意義重大。

按照管理、執(zhí)行、監(jiān)督相分離的要求，強(qiáng)化采購(gòu)制度、采購(gòu)計(jì)劃編制、采購(gòu)運(yùn)行質(zhì)量管理，構(gòu)建一個(gè)公開(kāi)、公平、公正、程序規(guī)范的招投標(biāo)管理機(jī)制。同時(shí)，繼續(xù)完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)基建項(xiàng)目工程建設(shè)和重大物資設(shè)備采購(gòu)的資金、制度落實(shí)、程序進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，確?；?xiàng)目工程建設(shè)和重大物資設(shè)備采購(gòu)工作真正步入公開(kāi)透明、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正誠(chéng)信的“陽(yáng)光之道”。

6.完善高校教育能源分擔(dān)機(jī)制

水、電、暖等重要能源消耗日益增長(zhǎng)，逐漸成為學(xué)校教育成本的重要支出，應(yīng)根據(jù)能源使用單位、受益對(duì)象，完善高校教育能源分擔(dān)機(jī)制，加強(qiáng)成本收回，并將其計(jì)入相應(yīng)的后勤服務(wù)成本、教育服務(wù)成本、科研項(xiàng)目成本等。一方面，有利于成本控制節(jié)約；另一方面，有利于反映不同項(xiàng)目或作業(yè)的實(shí)際成本，促進(jìn)全校教育成本控制的實(shí)施。做好水表、電表安裝及各單位建筑面積測(cè)量等基礎(chǔ)工作，制定各單位能源分擔(dān)機(jī)制，明確能源回收流程、方法及職責(zé)，切實(shí)做好能源回收及能源節(jié)約工作。

7.合理配置人力資源成本

隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大、工資體制改革、引進(jìn)人才力度加大，學(xué)校人力資源成本必然隨之增加。進(jìn)一步加大分配制度的改革力度，實(shí)行教師聘用制，按需設(shè)崗、以崗定薪、競(jìng)爭(zhēng)上崗；建立績(jī)效考核機(jī)制，本著公正、公開(kāi)與公平原則，采用多層次、多角度的全方位考核方法，堅(jiān)持定量考核和定性考核相結(jié)合的方式，應(yīng)用科學(xué)的考核技術(shù)。既要看到考核對(duì)象工作的各個(gè)方面，又要分清這些工作的主次、輕重，發(fā)現(xiàn)那些關(guān)鍵性的、起決定作用的因素，從“德、能、勤、績(jī)”四個(gè)方面著手，制定符合高校管理人員工作特點(diǎn)的考核體系及考核標(biāo)準(zhǔn)。

8.提高公共服務(wù)部門(mén)的辦公效率

要做到這一點(diǎn)，需要從硬件和軟件著手。硬件上，必須全面規(guī)劃學(xué)校辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，提高管理效率和水平。學(xué)校管理系統(tǒng)中的人事管理、學(xué)生管理、財(cái)務(wù)管理、科研管理、教學(xué)管理、資產(chǎn)管理等各子系統(tǒng)，在規(guī)劃時(shí)要體現(xiàn)信息共享、獨(dú)立維護(hù)的原則。只有用信息技術(shù)徹底重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，才能實(shí)現(xiàn)各管理業(yè)務(wù)一體化，從而有效地增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，提高管理水平。軟件上，必須吸收先進(jìn)管理理念，提高管理服務(wù)意識(shí)和水平。高校各職能部門(mén)、各院系行政人員都要樹(shù)立以“教師為本、以學(xué)生為本”的理念，在服務(wù)中提高管理，在管理中做好服務(wù)。各職能部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)橫向溝通，借鑒現(xiàn)代企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)的、成熟的管理理念，使組織方式趨于扁平化，促進(jìn)各部門(mén)間的橫向聯(lián)系和協(xié)調(diào)，使資源充分共享、充分整合，以達(dá)到整體功能放大的效應(yīng)。

高校教育成本控制績(jī)效策略

高校實(shí)行試點(diǎn)學(xué)院的全成本核算機(jī)制，加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)與干部年度目標(biāo)考核相結(jié)合，實(shí)行目標(biāo)管理，將業(yè)績(jī)狀況納入領(lǐng)導(dǎo)干部年度目標(biāo)考核體系。建立成本控制獎(jiǎng)懲辦法，有明確的獎(jiǎng)罰措施，才能體現(xiàn)“責(zé)、權(quán)、利”相結(jié)合的分配原則，調(diào)動(dòng)成本控制的積極性，保證教育成本控制的順利運(yùn)行。

1.建立崗位部門(mén)的閉環(huán)控制機(jī)制

各職能部門(mén)應(yīng)明確劃分各自的職責(zé)和權(quán)限，建立起完整、科學(xué)的管理程序和控制標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使得各部門(mén)之間、各崗位之間形成有效的閉環(huán)控制機(jī)制。必須明確每個(gè)崗位負(fù)責(zé)人的職責(zé)，在權(quán)力和責(zé)任之間建立正確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。在物資配給和經(jīng)費(fèi)使用方面，必須杜絕或有或無(wú)的“灰色”職責(zé)區(qū)域，避免出現(xiàn)發(fā)揮最大權(quán)力，承擔(dān)最小責(zé)任的情況。

2.建立信息溝通和科學(xué)反饋機(jī)制

一方面，實(shí)現(xiàn)職能部門(mén)與服務(wù)群體之間信息反饋的雙向溝通，而不是從上到下或從下到上的單向溝通。只有這樣才能更直接地了解執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差的原因，提高管理效率。另一方面，要在各職能部門(mén)之間建立多方位的聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)討論和解決發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新矛盾。

3.建立監(jiān)督考核管理機(jī)制

要加強(qiáng)監(jiān)督，包括制度的執(zhí)行監(jiān)督，決策前的調(diào)研、論證及決策過(guò)程的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)用制度管事、管權(quán)、管人，建立健全決策權(quán)、運(yùn)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。在人員管理上，要體現(xiàn)全面、多層次、網(wǎng)絡(luò)式的管理、監(jiān)督和考核機(jī)制，才能充分調(diào)動(dòng)人員的積極性，共同做好管理工作。學(xué)校對(duì)外的合同管理上，在合同簽署的審核環(huán)節(jié)，對(duì)外合作辦學(xué)、重要科研項(xiàng)目等重要經(jīng)濟(jì)合同，不但要經(jīng)過(guò)學(xué)校主管財(cái)務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)的審核批準(zhǔn)，而且要通過(guò)法律審核，有關(guān)部門(mén)蓋章、備案；合同執(zhí)行環(huán)節(jié)中執(zhí)行主體、管理主體、監(jiān)督主體之間要形成相互牽制的閉環(huán)控制，從而避免不必要的損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]于富生.成本會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2001：342-344.

[2]余緒纓，蔡淑娥.管理會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1993：354-355.

[3]王耕.高等全日制學(xué)校教育成本計(jì)算問(wèn)題的探討[J].會(huì)計(jì)研究，1988（6）： 18-23.

[4]袁連生.教育成本計(jì)量[M].北京：北京師范大學(xué)出版社，2000：11-17.

[5]袁連生.教育成本計(jì)量探討[M].北京：北京師范大學(xué)出版社， 2000： 60-65.

[6]劉冬榮，楊麗麗.論高校教育成本[J].現(xiàn)代大學(xué)教育，2004（5）.

[7]張宗利.高校教育成本的分析與探討[J].棗莊學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（4）：96-97.

[8]李淑霞.中國(guó)普通高等學(xué)校教育成本管理模式研究[D].哈爾濱工程大學(xué)，2005.

（作者單位：北京航空航天大學(xué)財(cái)務(wù)處）

[責(zé)任編輯：于 洋 實(shí)習(xí)編輯：翟 迪]