曲彬

[摘要]對于我國現(xiàn)代制造企業(yè)而言，強(qiáng)化內(nèi)部會計控制措施的價值主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，完善的內(nèi)部會計控制可以對制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，從而有效避免違法亂紀(jì)和貪污腐敗的發(fā)生；另一方面，在健全的內(nèi)部會計控制體系下，制造企業(yè)會計信息的真實性和完整性得以保障，從而引導(dǎo)企業(yè)做出更加科學(xué)和有效的決策，對經(jīng)營管理行為進(jìn)行規(guī)范。本文將采用理論和實踐相結(jié)合的方式，在闡述制造企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)容的基礎(chǔ)上，分析制造企業(yè)內(nèi)部會計控制所存在的問題，然后針對現(xiàn)存問題提出合理的改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)建議

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607151

1企業(yè)內(nèi)部會計控制的概述

財政部在2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指明，企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是保證會計信息的真實性和可信度，使得企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)信息記錄既全面又安全，同時確保企業(yè)更好地觀察國家相關(guān)的財會法律法規(guī)和制度。筆者認(rèn)為，制造企業(yè)經(jīng)營活動中所涉及的內(nèi)部會計控制活動主要包括如下幾個方面（如下表所示）。

制造企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容表

內(nèi)容備注

實物資產(chǎn)管理崗位責(zé)任的制度從驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會計記錄與實物保管相互分離和制約、非實物保管人員無權(quán)領(lǐng)發(fā)貨物等系列控制方法

銷售與收款的會計控制發(fā)揮會計機(jī)構(gòu)和人員的作用，加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制

貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位應(yīng)當(dāng)分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約，對貨幣資金收入、保管、支付等關(guān)鍵控制點(diǎn)做出嚴(yán)格規(guī)范

成本費(fèi)用的會計控制做好成本費(fèi)用管理的各項基礎(chǔ)工作，制定成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用

2制造企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀

21缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識還比較薄弱。在實際工作中，有的企業(yè)管理層帶頭破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上；有的企業(yè)管理層甚至認(rèn)為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制且增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部會計控制并不十分重視；有的企業(yè)管理層忽視商討決策而獨(dú)攬大權(quán)，特別在財務(wù)方面上管理者的主觀意志占主導(dǎo)，甚至出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)錢還管理錢的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)員工的基本素質(zhì)和想法意識還不能滿足內(nèi)部會計控制的需求。不少制造企業(yè)只是在新員工上崗之前開展基本的業(yè)務(wù)訓(xùn)練，基本沒有對員工素質(zhì)與意識相關(guān)的思想培訓(xùn)，更別提有關(guān)內(nèi)部會計控制制度的宣傳，以至于有些員工并沒有充分了解管理層的管理方式以及內(nèi)部會計控制的重要性，從而在崗位的實際工作過程中出現(xiàn)抵觸情緒。

22缺乏高效的管理模式

現(xiàn)階段不少制造企業(yè)財務(wù)部門的主要職能是對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和管理，財務(wù)部門的定位還停留在傳統(tǒng)的算賬和記賬上，這使得財務(wù)部門將絕大多數(shù)人力把精力放在編制審核會計憑證、分析制作財務(wù)報表、費(fèi)用報銷以報稅交稅等操作流程性工作上。此外，制造企業(yè)缺乏高效的管理模式還存在于預(yù)算管理、庫存管理、成本費(fèi)用管理等多個方面，下面以預(yù)算管理為例來進(jìn)行說明。

一方面，制造企業(yè)在預(yù)算方面的制定不夠準(zhǔn)確，在預(yù)算編制內(nèi)容里存在漏洞。不少制造企業(yè)預(yù)算的資金與實際耗費(fèi)有較大的出入，如某制造企業(yè)在2014年的預(yù)算資金為2000萬，但實際上耗費(fèi)的資金高達(dá)2900萬，預(yù)算與實際耗費(fèi)的出入高達(dá)45%，這給企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營造成了極大的影響。另一方面，制造企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力度不夠。不少制造企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時，沒有發(fā)揮有效的事前及事中控制作用，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)部分項目負(fù)責(zé)團(tuán)隊為獲得更多的項目經(jīng)費(fèi)而額外增加許多未發(fā)送的款項，導(dǎo)致他們可以隨意使用項目經(jīng)費(fèi)。

23內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善

首先，制造企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。不少企業(yè)還繼續(xù)沿用計劃經(jīng)濟(jì)體制下的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，普遍存在管理人員冗余、機(jī)構(gòu)繁多、管理層次多和工作效率低等問題。此外在規(guī)劃組織機(jī)構(gòu)時，企業(yè)通常從縱向入手來設(shè)置職責(zé)權(quán)力，而忽視了橫向分析，這會導(dǎo)致各部門間無法良好溝通和交流，整體上缺乏協(xié)調(diào)性。

其次，制造企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督不力。不少企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計主要是通過行政干預(yù)后建立和發(fā)展起來的，行政命令性非常明顯；內(nèi)部審計活動只滿足企業(yè)負(fù)責(zé)人的需要，這使得內(nèi)部審計既無法監(jiān)督上司，也無法監(jiān)督同級；忽視了內(nèi)部審計預(yù)防錯弊的職能，而是過分重視查錯糾弊，這嚴(yán)重影響內(nèi)部審計發(fā)揮作用應(yīng)有的效果。

3制造企業(yè)內(nèi)部會計控制的改進(jìn)建議

31提高全體員工對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識

首先，制造企業(yè)要提高管理層和財會人員對內(nèi)部會計控制的重視程度。一方面，要使企業(yè)管理層明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策人在行使權(quán)力時多了一份制約，才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹(jǐn)慎；另一方面，要確保財會人員都持證上崗，促使他們不斷學(xué)習(xí)會計知識和會計法規(guī)，并且將內(nèi)部會計控制知識列入對財會人員的考核之中，確保內(nèi)部會計控制制度逐步深入到財會人員心中。

其次，制造企業(yè)要加大對普通員工內(nèi)部會計控制的教育。制造企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部開展系列內(nèi)部會計控制的宣傳活動，如聘請專家來根據(jù)具體案例講解內(nèi)部會計控制的重要性，讓全體員工明白企業(yè)的一切活動都不能游離于內(nèi)部會計控制之外；在企業(yè)內(nèi)部以各部門或班組為主體來開展內(nèi)部會計控制的相關(guān)討論，就本部門或班組在內(nèi)部會計控制方面存在的問題和改革思路進(jìn)行探討。

32強(qiáng)化內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計在幫助制造企業(yè)有效達(dá)到預(yù)期內(nèi)部會計控制目標(biāo)的過程中發(fā)揮著舉足輕重的作用，而不少制造企業(yè)卻沒有設(shè)置審計部門，審計人員置身于財務(wù)部而導(dǎo)致審計職能無法發(fā)揮。因此筆者認(rèn)為制造企業(yè)應(yīng)該成立專門的內(nèi)部審計部門，配備專業(yè)的審計人員，通過調(diào)查、測試、分析進(jìn)行系統(tǒng)評價，及時找出可能或已經(jīng)發(fā)生的浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或濫用職權(quán)、營私舞弊等內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，提出相應(yīng)的改進(jìn)和補(bǔ)救措施。

33構(gòu)建暢通的信息傳遞與溝通渠道

制造企業(yè)應(yīng)該按照財政部頒布實施的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的實際，完善本單位的會計系統(tǒng)，使會計系統(tǒng)能夠及時、準(zhǔn)確、完整的提供真實有用的會計信息。此外，制造企業(yè)要建立暢通的內(nèi)部信息溝通渠道，如在企業(yè)建立越級申訴的制度，員工對工作中所遇到的諸如制度執(zhí)行不力等情況，可以直接向總經(jīng)理申訴，盡量縮短該類信息的匯報途徑，以期能使問題盡快解決。

34進(jìn)一步規(guī)范控制活動

一是從預(yù)算控制體系開始改善，建立管理機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)并完善預(yù)算組織體系。在綜合各個部門的工作前提下，妥善完成分析、控制和考核等工作。預(yù)算的編制需要跟上現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展腳步，包括人工薪資預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算和銷售預(yù)算、固定資產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，都需要強(qiáng)化其調(diào)整和執(zhí)行力度，落實到每個責(zé)任部門，并設(shè)立清晰的考核制度、獎懲辦法；二是在內(nèi)部控制中，一方面實行兩條線收支，集中管理統(tǒng)一核算，強(qiáng)化審批制度；另一方面把握實時動態(tài)，將每一筆資金的流動情況都記錄在案，對于貨物的流動情況也要如實記錄。

4結(jié)論

現(xiàn)階段不少制造企業(yè)的財務(wù)管理仍然沿用傳統(tǒng)的家族管理思想，使得企業(yè)決策人員往往無法獲得量化的生產(chǎn)銷售依據(jù)，而是根據(jù)管理者對風(fēng)險的自我感知來進(jìn)行決策，因此很難滿足新時期制造企業(yè)實際運(yùn)營的需求。為此筆者認(rèn)為，制造企業(yè)必須通過觀念上的轉(zhuǎn)變，構(gòu)建合理和科學(xué)化的管理機(jī)制，健全審計和監(jiān)督體系并不斷提升員工的內(nèi)部會計控制意識，方能使內(nèi)部會計控制發(fā)揮應(yīng)有的功效。

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