蔡天藍

將權責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計的相關思考

蔡天藍

在事業(yè)單位日常運營過程中，會計工作是重要的環(huán)節(jié)之一。事業(yè)單位會計是以各項經濟業(yè)務為對象，記錄、反映并監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計。近年來，隨著事業(yè)單位的快速發(fā)展，相關會計工作水平也得到了很大程度的提升。與此同時，事業(yè)單位會計工作也面臨著改革。將權責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計工作中是事業(yè)單位會計工作改革的需要，有利于深化會計工作，進一步提升會計工作質量。基于此，本文對權責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計工作進行了分析，并提出了相關觀點，以供參考。

權責發(fā)生制 事業(yè)單位 會計

一、權責發(fā)生制概述

權責發(fā)生制又被稱為應收應付制，主要是指收入及費用的確認應當以實際發(fā)生情況為標準，換句話說，即所有相關要素的時間確認，包括費用及收入的時間確認，均以權利已經形成或義務（責任）已經發(fā)生為標準。將其與會計工作關聯起來，無疑能夠提升會計工作質量。在以會計為主體的經濟活動當中，往往經濟業(yè)務的發(fā)生與貨幣收支并不是一致的，部分經濟活動與現金流是相互分離的，由此便會產生兩個確認及記錄會計要素的標準，即收付實現制與權責發(fā)生制。相對于收付實現制而言，權責發(fā)生制能夠更加合理地反映出實際經營業(yè)績，但其在財務方面卻存在一定局限性。由于權責發(fā)生制將應計收入與費用都反映在損益表上，但在資產負債表上反映的卻是現金收支或債權債務，因此，在權責發(fā)生制的應用過程中，需要配合收付實現制來編制相關的現金流量表及財務狀況變動表，以此來彌補權責發(fā)生制的不足，使其充分發(fā)揮效用。

二、目前事業(yè)單位會計核算存在的問題分析

目前，我國大多數事業(yè)單位在實施會計核算時依然以收付實現制為主，只有在少數業(yè)務當中才會選用權責發(fā)生制。收付實現制的操作較為簡便，在反映預算執(zhí)行時具有一定的優(yōu)勢，但無法細致地記錄隱性負債，在財政風險防范方面有所不足。同時，收付實現制在費用核算及成本核算方面精確度較低，會對單位運營績效產生一定影響，在事業(yè)單位會計核算的具體實施過程中，也存在一定問題。具體表現為以下幾個方面：第一，會計目標與核算基礎無法匹配。通常情況下，會計目標是整個會計系統(tǒng)所要達成的目的。在特定的環(huán)境當中，會計主體需要借助記錄、計量、確認等一系列行為才能達到目的。換句話說，會計目標是會計活動的起始點與重點，目標的設定會對會計的基礎篩選產生直接影響。在新事業(yè)單位準則當中明確指出：“事業(yè)單位會計核算的主要目標是向會計信息使用者提供相關財務會計信息，以反映出事業(yè)單位受托責任履行狀況，讓會計信息使用者能夠更好地實施管理工作及決策工作。”從上述規(guī)定當中不難發(fā)現，會計目標需要同時兼顧內外信息使用者的需求，而要實現這種目標，依靠單純性的會計核算基礎顯然是不夠的，或者說核算基礎與會計目標要求無法匹配，因此需要適當地引進權責發(fā)生制來彌補這種缺陷，讓事業(yè)單位會計工作變得更為健全。第二，支出核算問題。以往在實施收付實現制下，常常會出現經常性支出與資本性支出混淆的情況，會對公共資金績效考評帶來一定影響，無法將資本性支出清晰地反映出來，容易造成收支均不配比。第三，收入核算問題。在事業(yè)單位運營過程中，會存在部分投資行為。在新制度當中規(guī)定，以實際收到為投資收益確認依據，而不是以收入實現原則為依據。在這種規(guī)定下，配比原則也就無法充分發(fā)揮效用，當期獲得的收入也不能進行準確計量，也就不能將投資情況準確地反映出來。

三、將權責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計工作的相關建議

（一）進一步深化事業(yè)單位會計工作改革

要將權責發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計工作中，必然繼續(xù)深化事業(yè)單位會計工作改革，從而創(chuàng)建出一個穩(wěn)定的會計環(huán)境，讓權責發(fā)生制能夠充分發(fā)揮作用。首先，要明確會計的主體范圍，并確定權責發(fā)生制的應用范圍。這個過程中，可先進行試點工作，再逐步擴散，讓權責發(fā)生制覆蓋面愈來愈廣。其次，要保證報告基礎與核算基礎一致。從客觀角度來看，會計目標是財務報告編制的重要基礎，而核算是為得到可靠的報告服務。也就是說，核算基礎與財務報告編制基礎幾乎是一致的。若核算基礎改革與報告編制基礎改革能夠同步進行，不僅能夠讓會計目標順利實施，同時也能保證報表質量，獲得良好的工作成效。再者，在改革過程中可將試點套賬與原套賬同時運行，不至于跨度太大，使相關工作能夠有效銜接，使過渡期存在的困難能夠控制在合理范圍內；同時可把試點套賬及原套賬進行對比，從而發(fā)現改革過程中存在的不足，以便及時更正。

（二）完善相關法制建設

無論是對于權責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計工作而言，還是對于會計工作改革而言，都離不開法制環(huán)境支持。從大環(huán)境來看，我國社會正處于轉型的關鍵階段，在這種背景下，事業(yè)單位會計工作改革也面臨著巨大的壓力。相對于傳統(tǒng)的收付實現制而言，權責發(fā)生制的可操控性明顯更大。若缺乏相應的制度、法規(guī)及財務控制體系的支持，則會影響權責發(fā)生制的實際作用。通過推動相關法制建設，確認權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作當中的重要地位，以完善公共財務管理體制，促使事業(yè)單位財務活動更加規(guī)范地進行。以法律法規(guī)為導向，明確事業(yè)單位及財政部門的權責關系。事業(yè)單位作為會計責任的主體依然具備了對自身資金的支配權利，而財政部門的主要職責為對事業(yè)單位的預算資金流向進行動態(tài)跟蹤，并對預算執(zhí)行情況進行合理評價、考核。與此同時，還要及時推行新準則，讓事業(yè)單位會計工作改革與相關制度形成互補，逐漸形成一個健全的制度體系，讓權責發(fā)生制順利推行。

（三）構建會計信息平臺

通過加強會計信息平臺構建，不僅能夠降低會計工作的改革成本，也能促使權責發(fā)生制與事業(yè)單位會計工作順利銜接。目前，財政部門已經具備了一套較為健全的財務信息管理系統(tǒng)。以該系統(tǒng)為基礎，還可進一步開發(fā)接口，將事業(yè)單位及金融機構關聯起來，實現信息資源共享；同時，還要對系統(tǒng)進一步優(yōu)化，讓系統(tǒng)工作效率不斷提升；通過設定權限級別，來控制信息資源調動風險，以提升信息使用行為的安全性；利用該平臺能夠為權責發(fā)生制實施創(chuàng)造一個良好的財務信息環(huán)境，促使相關工作順利開展。

（四）同步實施權責發(fā)生制及配套措施

將權責發(fā)生制引入事業(yè)單位并不是單一方向的改革，而是全局性的改革。不同行業(yè)、不同類型的事業(yè)單位對權責發(fā)生制的需求必然會存在一定差異。因此，相關人員在權責發(fā)生制實施過程中，要系統(tǒng)性地分析相關問題，并注重配套措施的實施，讓制度盡可能地無縫銜接，使權責發(fā)生制下的會計信息質量得到保障。同時，還要繼續(xù)加強相關人才培養(yǎng)，為事業(yè)單位財會工作奠定人才基礎，讓事業(yè)單位會計工作的改革取得成效。

四、結語

事業(yè)單位會計工作的改革是一個周期性的過程，將權責發(fā)生制引入到事業(yè)單位會計工作的改革中，具有十分重要的意義。通過合理實施權責發(fā)生制，不斷提升會計工作的質量，為事業(yè)單位財務管理奠定基礎，使事業(yè)單位能夠保持健康、穩(wěn)定的運營狀態(tài)。

（作者單位為江西省南昌市新建區(qū)農業(yè)局計財科）

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