張征

（福建省鍋爐壓力容器檢驗研究院 福建 福州）

關(guān)于事業(yè)單位管理會計應(yīng)用的思考

張征

（福建省鍋爐壓力容器檢驗研究院 福建 福州）

本文在分析管理會計與財務(wù)會計聯(lián)系與區(qū)別的基礎(chǔ)上，總結(jié)事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的過程中存在的問題，并針對這些問題提出相應(yīng)的改進措施，希望能夠?qū)κ聵I(yè)單位的管理會計應(yīng)用提供幫助。

事業(yè)單位；管理會計；應(yīng)用思考

一、管理會計和財務(wù)會計的相互區(qū)別與聯(lián)系

管理會計又稱內(nèi)部報告會計，主要是指為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，會計人員通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。它的主要職能是預(yù)測、決策、預(yù)算、控制和評價等。

通過定義不難發(fā)現(xiàn)，管理會計與財務(wù)會計是相互聯(lián)系又相互區(qū)別的，主要體現(xiàn)在：

（1）兩者的服務(wù)對象不同。財務(wù)會計主要是為外部投資者和公眾提供單位的財務(wù)信息，而管理會計主要是利用相關(guān)信息服務(wù)于單位內(nèi)部管理，旨在提高經(jīng)濟效益。

（2）兩者的職能定位不同。財務(wù)會計主要是對過去的經(jīng)濟活動進行會計處理和真實記錄，而管理會計主要是通過利用財務(wù)會計所記錄的信息來控制現(xiàn)在并規(guī)劃和預(yù)測將來。

二、管理會計對事業(yè)單位的重要意義

（1）管理會計的應(yīng)用能夠促進事業(yè)單位提高治理體系和治理能力現(xiàn)代化。事業(yè)單位的管理水平在最近幾年有了很大的提升，主要是其財務(wù)管理工作的規(guī)范化。管理會計的主要職能就是充分利用財務(wù)會計有關(guān)信息來決策、規(guī)劃、預(yù)算、控制和評價經(jīng)濟活動，能夠有效推進事業(yè)單位的預(yù)算績效管理、成本費用管控、內(nèi)部控制有效性評價等，從而提升事業(yè)單位的財務(wù)管理能力，促進事業(yè)單位治理體系和治理能力雙提高。

（2）事業(yè)單位加強內(nèi)部控制需要管理會計的應(yīng)用。事業(yè)單位的內(nèi)部控制無論是業(yè)務(wù)層面上的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制和合同管理業(yè)務(wù)，還是不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批、會計核算控制等控制方法，都要求在經(jīng)營流程、崗位職責(zé)、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用上有所管控，而管理會計的部分職能同樣也涉及內(nèi)部控制的方法和業(yè)務(wù)層面，因此管理會計的應(yīng)用能夠促進事業(yè)單位加強內(nèi)部控制。

（3）管理會計的應(yīng)用能夠加強事業(yè)單位成本管控，降低經(jīng)營風(fēng)險。成本管控是事業(yè)單位日常經(jīng)營管理中的重要工作，管理會計中對成本性態(tài)分析的一些理論能夠幫助事業(yè)單位在尋找最佳投資規(guī)模、提高投資回報率，尋找最優(yōu)成本水平，規(guī)劃制定合理的政策、提高單位的經(jīng)營水平等方面提供有效的管理支持，從而合理降低單位的經(jīng)營成本，降低風(fēng)險。

三、事業(yè)單位管理會計應(yīng)用存在的問題

（1）缺乏完善的管理會計體系。目前實施管理會計的事業(yè)單位大部分沒有完善的管理會計部門和體系，這會導(dǎo)致在應(yīng)用過程中產(chǎn)生職責(zé)不清的問題，并且在實施過程中缺少先進的成本管控方法、預(yù)算管理和績效評價，而這三部分是管理會計重要的組成部分，從而導(dǎo)致管理會計的作用難以發(fā)揮，不能為單位提供有效的管理幫助。

（2）事業(yè)單位管理會計信息成本高，信息系統(tǒng)不健全。事業(yè)單位要建立健全的管理會計信息系統(tǒng)，需要利用高新技術(shù)和管理會計的分析手段，并且結(jié)合單位自身的管理需求，這就對管理會計的信息化提出了更高的要求。很多單位由于自身實力的局限性，出于成本費用控制的需要，沒有開發(fā)與自身相適應(yīng)的管理會計信息系統(tǒng)，在實踐中對一些數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用主要依靠手工計算，這些缺陷會造成管理會計信息滯后，對管理者的決策造成影響。

（3）事業(yè)單位在管理中更偏向于單位短期效益。事業(yè)單位在應(yīng)用管理會計的時候，一般都只重視本單位的規(guī)模、資產(chǎn)以及如何控制生產(chǎn)成本等，希望本單位在短期內(nèi)實現(xiàn)業(yè)務(wù)做大、做強的目標(biāo)，這種做法嚴重忽視了事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的目的和意義，同時也忽略了單位外部環(huán)境的影響，不利于長期和持續(xù)發(fā)展。

（4）沒有應(yīng)用與管理會計相適應(yīng)的成本管控方法。傳統(tǒng)的成本計算和分析方法過分依賴于核算人員的經(jīng)驗，沒有科學(xué)的方法對數(shù)據(jù)進行整理、分析，因此不能給單位管理者提供直接有效的決策信息，導(dǎo)致決策者對成本信息比較模糊，不能采取有效的措施對成本進行管控，最終形成成本計算與成本管理兩層皮的現(xiàn)象，直接影響了事業(yè)單位的績效。

四、構(gòu)建事業(yè)單位的管理會計體系，推進管理會計有效實施

（1）建立完善的管理會計體系。完善的管理會計體系包括完善的理論和完善的管理會計執(zhí)行機構(gòu)。由于當(dāng)前我國的管理會計多數(shù)借鑒自國外的理論，并且理論知識比較散亂，沒有形成與我國實際情況相適應(yīng)的理論體系，因此事業(yè)單位在實踐中應(yīng)當(dāng)持辯證的觀點學(xué)習(xí)和借鑒管理會計的理論，因地制宜，才能形成適合單位自身的理論指導(dǎo)體系；同時在單位內(nèi)部要建立相應(yīng)的管理會計機構(gòu)和部門，明確其職責(zé)，從而保證管理會計能夠?qū)挝惶峁┯幸娴墓芾韼椭?/p>

（2）健全的管理會計信息系統(tǒng)是事業(yè)單位構(gòu)建管理會計體系的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。由于管理會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用對于一個事業(yè)單位來說，成本與其所帶來的效益明顯不成正比，因此在實踐中，很多單位選擇放棄此類系統(tǒng)的開發(fā)，只簡單的采用管理會計中的一些理論加以應(yīng)用，這樣勢必會影響決策的科學(xué)性。目前很多中央直屬下的事業(yè)單位建立有財務(wù)信息管理系統(tǒng)，此系統(tǒng)能夠幫助管理者及時掌控預(yù)算、決算的情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問題，提高資金使用效率等。由于財務(wù)會計提供的信息數(shù)據(jù)是管理會計信息系統(tǒng)進行分析和決策的重要依據(jù)，因此事業(yè)單位可依據(jù)此系統(tǒng)研發(fā)拓展新的軟件和功能來滿足本單位管理會計應(yīng)用的需要，同時可以節(jié)約開發(fā)成本。

（3）必須以管理會計的目標(biāo)為管控依據(jù)，克服短期行為。管理會計應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位的戰(zhàn)略觀念是相適應(yīng)的，其制定的目標(biāo)通常也與單位的戰(zhàn)略規(guī)劃和管理績效相聯(lián)系，因此事業(yè)單位的決策者不應(yīng)當(dāng)為了個人的業(yè)績或者其他利益隨意改動，損害單位的利益。

（4）建立與管理會計相適應(yīng)的成本管控方法，強化成本管理。成本管理是管理會計的核心理念。傳統(tǒng)的成本會計側(cè)重于對實際發(fā)生的經(jīng)濟活動通過量價加以統(tǒng)計和分配，而管理會計中對成本的管控不僅僅是傳統(tǒng)意義上的成本核算，它更注重對成本發(fā)生的前因、后果進行追蹤分析，從源頭上尋找成本發(fā)生異常的原因，從而從管理的角度對成本加以管控。由于標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法等成本核算方法更多的將成本管控理念貫穿其中，與管理會計的理念相互融合，因此事業(yè)單位在日常成本管控中，可以依據(jù)本單位的實際情況，適當(dāng)采用上述成本管控方法，從而來提升本單位的管理水平。

（5）加強管理會計人員的專業(yè)素質(zhì)。管理會計人員是事業(yè)單位實施管理會計的重要力量和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。由于管理會計與一般的財務(wù)會計核算不同，所以對專業(yè)人員的素質(zhì)要求較高，因此在實踐中應(yīng)當(dāng)加強對相關(guān)人員的培訓(xùn)，以提高其專業(yè)素質(zhì)，從而保證管理會計能夠在事業(yè)單位能夠科學(xué)有效實施。

雖然距離財政部發(fā)布的《指導(dǎo)意見》已經(jīng)時隔兩年，事業(yè)單位的管理會計應(yīng)用也取得了一定的成果，但是由于管理會計理論體系的不完整性，與我國當(dāng)前的企業(yè)發(fā)展存在不適應(yīng)的問題，因此在實踐中事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用還存在各種問題，這就要求事業(yè)單位在日常管理中應(yīng)當(dāng)立足于自身的性質(zhì)，不斷通過研究和實踐，以建立適合事業(yè)單位的管理會計體系。

1.劉俊貴.關(guān)于在事業(yè)單位推進管理會計的思考與建議.財政監(jiān)督，2016（01）.

2.許文靜.管理會計在事業(yè)單位的應(yīng)用探索.審計月刊，2015（08）.

3.李寧.加強事業(yè)單位管理會計體系建設(shè)的應(yīng)用研究.會計之友，2015（08）.

4.喻曉飛.加大管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思考.財會研究，2010（04）.

5.崔琛.管理會計在我國實際應(yīng)用中存在的問題.山東紡織經(jīng)濟，2012（04）.

（責(zé)任編輯：劉海琳）