張前

(漢源縣扶貧和移民工作局 四川 漢源)

淺析工程審計與財務審計在政府投資中的結(jié)合應用

張前

(漢源縣扶貧和移民工作局 四川 漢源)

本文從工程審計與財務審計的聯(lián)系和區(qū)別出發(fā)，系統(tǒng)闡述當前政府投資項目審計的現(xiàn)狀與不足，并詳細說明在政府投資項目中將工程審計與財務審計結(jié)合應用的優(yōu)勢和體現(xiàn)。

工程審計；財務審計；政府投資；結(jié)合應用

各級政府為改善地方經(jīng)濟環(huán)境，在固定資產(chǎn)項目上的投資規(guī)模日趨龐大。在為地方經(jīng)濟帶來發(fā)展的同時，也可能滋生一些工程腐敗的現(xiàn)象。工程審計雖然在解決這些問題的過程中起到了一定的作用，但是工程審計常常會忽略資金違規(guī)劃撥方面的問題，而財務審計則能對其進行很好的補充。在此情況下，將工程審計與財務審計相結(jié)合，可以更好地解決政府投資項目審計中出現(xiàn)的問題。

一、工程審計與財務審計的聯(lián)系和區(qū)別

對于工程審計與財務審計的結(jié)合應用，應建立在充分理解的基礎上，熟悉兩者之間的聯(lián)系和區(qū)別。工程審計與財務審計的概況說明如下：

1.工程審計

工程審計是依照國家《審計法》等相關規(guī)定，對工程項目進行分析，觀察其有無預算超支、隱匿資金、截留收入以及建筑違規(guī)等行為。工程審計所面對的主體是建筑項目，從業(yè)人員是以測量工程師、預算工程師和造價工程師為主。工程審計包括兩大類型：工程造價審計和竣工財務決算審計。通常，工程造價審計只是針對單項、單位工程的造價進行審查，而一個完整的建筑項目，是由多個單項、單位工程組成的，此外還包括許多如前期開發(fā)、工程管理等無須進行工程造價審計的費用產(chǎn)生。因此，竣工財務決算審計是將造價工程師已審定和所有未經(jīng)審查的支出合并在一起，以判斷其是否符合相關規(guī)定、有無不合理行為，經(jīng)核算后交由注冊會計師（財務審計人員）負責并完成最終工作。

2.財務審計

財務審計是指審計機關依照國家的相關法規(guī)和條例，應用財務審計準則的程序和方法，對被審計單位資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性以及效益性開展的審計監(jiān)督。通過對被審計單位財務報表所反映出的會計信息做出公正、客觀的評價，揭露和反映財務收支的真實情況，并對財務收支中的各種違法違規(guī)行為進行查處，以便維護所有者權益、防止資產(chǎn)流失。

二、當前政府投資項目審計的現(xiàn)狀與不足

政府投資項目是由建設管理、資金管理、概預算執(zhí)行、財務支出、工程造價管理及竣工結(jié)算管理構成。目前，政府對于投資項目的審計主要側(cè)重于資金來源、基建計劃、土地征用、前期工程、勘探設計、建設實施等方面，對于工程建設過程中的資金使用及損益情況則往往交由財務審計人員或聘請外部的會計師事務所負責，而財務審計人員或會計師事務所的人員一般缺乏建筑工程方面的專業(yè)知識和技能。

在此情況下，政府投資的工程審計和財務審計并沒能有效地結(jié)合在一起，這極易導致一系列問題的產(chǎn)生，例如：工程方面的專業(yè)人員可能從自身技能出發(fā)，重點關注工程從立項到?jīng)Q算過程中所涉及的工程造價方面問題的審查，而對工程建設過程中的各類違規(guī)現(xiàn)象不夠重視。財務審計人員或會計師事務所人員則因為缺乏工程專業(yè)知識，僅對審計過程中涉及的造價問題進行簡單的匯總，無法對工程造價的真實性及合理性作進一步的追蹤。

因此，當前政府投資審計過程中所面臨的一個重大問題，就是在工程項目中工程審計與財務審計經(jīng)常是脫節(jié)的，如何處理兩者之間的關系值得認真思考。

三、工程審計與財務審計結(jié)合應用的優(yōu)勢

工程審計主要關注于控制工程進度、降低工程成本、保障工程質(zhì)量、提高投資效益。若要解決政府投資審計過程中出現(xiàn)的問題，不能僅僅依靠工程審計，還要結(jié)合財務審計，特別是在資金、負債、損益及效益等方面。綜合當前政府投資審計的現(xiàn)狀，將工程審計與財務審計進行有機結(jié)合，已成為解決政府投資審計問題的關鍵。

1.提高審計效率

工程審計與財務審計能夠在概算、預算和工程造價等多個方面進行配合，實現(xiàn)對整個工程項目活動的全過程監(jiān)督，解決政府投資審計中出現(xiàn)的審計脫節(jié)問題，并提高審計工作的效率。除此之外，二者的結(jié)合還能保證從不同的專業(yè)角度來審視和分析出現(xiàn)的問題，將雙方的審計結(jié)果進行綜合，從而有效處理單獨開展審計時無法解決的問題，達到事半功倍的效果。

2.規(guī)避審計盲區(qū)

通常情況下，工程審計人員與財務審計人員各自發(fā)揮自身優(yōu)勢，解決審計過程中遭遇的疑難問題。工程領域的疑難問題，工程審計人員可以發(fā)揮其優(yōu)勢進行解決；財務領域的疑難問題，財務人員可以發(fā)揮其優(yōu)勢進行解決。但是，有的問題是需要工程審計人員與財務審計人員結(jié)合起來才能解決的，將工程審計與財務審計結(jié)合應用，有助于解決政府投資審計中遭遇的綜合性問題。工程審計人員與財務審計人員應該增強相互之間的交流和溝通，做到取長補短，從而有效地規(guī)避審計盲區(qū)。

四、工程審計與財務審計結(jié)合應用的體現(xiàn)

1.工程決策階段審計

工程決策階段是整個工程項目中的重要階段，其中包括工程的招投標流程。在此過程中往往容易出現(xiàn)一些問題，要保障招投標過程中不發(fā)生圍標、虛假投標等違法違規(guī)行為，需要工程審計人員與財務審計人員通力合作、積極配合。特別是工程審計人員，必須仔細核實該工程項目中的預算是否按政府相關規(guī)定進行編制、程序是否經(jīng)申報批準、設計內(nèi)容是否同相關約定一致、是否存在擅自提高建造標準或擴大建筑規(guī)模的情況。只有將工程審計與財務審計結(jié)合應用，才能保證項目在工程決策階段的法律法規(guī)遵循性。

2.工程施工階段審計

工程施工階段是整個工程項目審計工作中的重要一環(huán)，也是上級單位實現(xiàn)事中控制的重要一環(huán)。在此階段中工程審計與財務審計結(jié)合應用能極大地提高審計工作的有效性。工程審計人員側(cè)重于對單個工程項目的結(jié)算進行審查，同時關注于核實在工程施工過程中涉及的工程變更和簽證等情況。財務審計人員則側(cè)重于對工程施工過程中涉及的資金劃撥和建設管理費的使用情況進行審查。在政府投資審計的過程中，工程審計人員和財務審計人員通過彼此交流和交換專業(yè)意見，以保證政府投資工程中的專項資金得到合理使用。

3.工程竣工階段審計

工程竣工階段是整個工程項目的結(jié)束階段，在此階段的主要任務是對工程決算進行審計。由于工程竣工階段的審計工作相對比較復雜，而且是整個工程造價的重點，因此需要將工程審計和財務審計進行結(jié)合應用。工程審計人員依據(jù)專業(yè)知識和技能，通過工程項目中涉及的圖紙、合同及結(jié)算清單等資料，同時結(jié)合現(xiàn)場勘察和測量，對整個施工項目的造價情況給出具體意見。財務審計人員則依據(jù)工程審計人員的結(jié)果，對整個項目的投資回報、資金使用效率等方面給出審計意見。通過這樣的方式，使得審計報告更加令人信服。

五、結(jié)語

隨著政府投資規(guī)模的日趨龐大，僅僅依靠工程審計已經(jīng)無法適應現(xiàn)代政府投資項目的審計需求。要保障政府投資項目的順利開展且富有成效，就必須在工程審計的基礎上，融合財務審計的內(nèi)容，并實現(xiàn)兩者的結(jié)合應用，從而實現(xiàn)政府投資項目的全過程審計，有效解決政府投資審計中面臨的困難。

1.劉媛媛.對政府投資工程審計的思考及建議.中國集體經(jīng)濟，2009(06).

2.張?zhí)?政府投資審計中工程審計與財務審計的結(jié)合運用探討.新財經(jīng)，2012(01).

3.張霞.關于政府投資審計中工程審計與財務審計的結(jié)合運用的分析.城市建設理論研究，2013(17).

4.袁平香.淺談如何做好政府投資審計工作.法制與社會，2009(25).

（責任編輯：何卉）