宋立琴

（青島幼兒師范學(xué)校 山東 青島）

事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

宋立琴

（青島幼兒師范學(xué)校 山東 青島）

在現(xiàn)行的社會(huì)背景下，事業(yè)單位內(nèi)部控制已取得一定的效果，但其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度還不夠完善，各個(gè)單位內(nèi)部均存在不同程度的制度設(shè)計(jì)缺陷、單位各階層人員的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)薄弱、單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制缺失等，因此從單位內(nèi)部控制效果的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)上加強(qiáng)并完善單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度已勢(shì)在必行。

事業(yè)單位；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；問(wèn)題；措施

一、引言

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定、采取的一系列自我調(diào)控、約束、規(guī)劃和評(píng)價(jià)的措施的總稱。它對(duì)于保障事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及社會(huì)公共服務(wù)的順利開(kāi)展具有重要推動(dòng)作用，是單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)則是事業(yè)單位內(nèi)部為了檢驗(yàn)單位內(nèi)部控制質(zhì)量及效果而制定的一項(xiàng)內(nèi)部管理制度，它是指導(dǎo)單位內(nèi)部控制制度的建立、運(yùn)行及完善的指揮棒，對(duì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況進(jìn)行持續(xù)的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問(wèn)題并有針對(duì)性地進(jìn)行補(bǔ)充完善，進(jìn)而達(dá)到以評(píng)促建目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，推進(jìn)單位內(nèi)部控制活動(dòng)的順利開(kāi)展以實(shí)現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度存在的問(wèn)題

（1）單位內(nèi)部各階層人員內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)薄弱，評(píng)價(jià)能力不足。首先，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重要性認(rèn)識(shí)不足，他們忽視了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)發(fā)展完善單位內(nèi)部控制制度的重要推動(dòng)作用，他們認(rèn)為單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度與單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)關(guān)，因而難以發(fā)揮表率作用在整個(gè)單位內(nèi)部形成整體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)；其次，各單位基層人員的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)更加薄弱甚至缺失。他們認(rèn)為，單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)僅僅只是單位領(lǐng)導(dǎo)層的事務(wù)，與他們個(gè)人無(wú)關(guān)，只要做好自己份內(nèi)的職務(wù)即可，無(wú)必要也無(wú)義務(wù)參與單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；最后，單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層及基層人員薄弱的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)導(dǎo)致他們忽略了對(duì)自己內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能力的培養(yǎng)，使得相關(guān)人員進(jìn)行相應(yīng)的制度設(shè)計(jì)及運(yùn)行能力仍然存在很大的不足，進(jìn)而導(dǎo)致事業(yè)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度及運(yùn)行機(jī)制不完善。

（2）單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度存在設(shè)計(jì)缺陷。其一，單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)象單一，一般僅僅局限于單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，例如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，評(píng)估資金風(fēng)險(xiǎn)等，但是缺少對(duì)單位整體運(yùn)營(yíng)管理能力進(jìn)行宏觀評(píng)價(jià)的配套制度；其二，單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)崗位責(zé)任劃分未遵循不相容崗位相分離原則，幾個(gè)不同部門不同職責(zé)的崗位集中于同一個(gè)員工手中，導(dǎo)致無(wú)法達(dá)到相互制約、相互監(jiān)督的效果，容易滋生徇私舞弊行為，阻礙了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用的真正發(fā)揮；其三，事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度流于形式化，執(zhí)行力度不夠，甚至有的單位的下級(jí)部門并不知悉該內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，使之成為一紙空文。同時(shí)，有的單位制定的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度通常是一成不變的，并未隨著單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而變化，在實(shí)踐中缺乏可操作性。

（3）事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)運(yùn)行機(jī)制。第一，單位的人力資源管理水平不高。一些單位在選拔相應(yīng)人才時(shí)缺乏相應(yīng)的選拔機(jī)制，導(dǎo)致單位職工專業(yè)素養(yǎng)或者職業(yè)道德低下，不能適應(yīng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)崗位職責(zé)發(fā)展的需要，渾水摸魚甚至利用自己的職權(quán)損害單位合法權(quán)益。同時(shí)，單位缺乏對(duì)相應(yīng)人員定期培訓(xùn)的培養(yǎng)機(jī)制，一些單位人員由于缺乏對(duì)國(guó)家關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范文件以及單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的理解，導(dǎo)致難以適應(yīng)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的運(yùn)行及發(fā)展；第二，單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序缺乏系統(tǒng)性，未能規(guī)定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)流程，同時(shí)評(píng)價(jià)方式較為古板，未能采用電算化形式以便高效準(zhǔn)確地運(yùn)行單位內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制；第三，單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，僅有事后內(nèi)控評(píng)價(jià)，缺少事前的防范評(píng)價(jià)及事中的跟蹤評(píng)價(jià)，進(jìn)而導(dǎo)致單位內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制未能完整的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，阻礙了單位內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施；第四，單位內(nèi)部缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，未能對(duì)表現(xiàn)良好的評(píng)價(jià)人員進(jìn)行一定的物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，以發(fā)揮評(píng)價(jià)機(jī)制的真正作用。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施

（1）強(qiáng)化單位內(nèi)部各階層人員的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)意識(shí)，增強(qiáng)相關(guān)人員內(nèi)控評(píng)價(jià)能力。首先應(yīng)使單位內(nèi)部各領(lǐng)導(dǎo)層從觀念上意識(shí)到單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理的重要性，轉(zhuǎn)變其關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及管理活動(dòng)無(wú)關(guān)的想法，使其積極主動(dòng)地去制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)措施并督促下級(jí)部門認(rèn)真貫徹執(zhí)行；其次，提高單位內(nèi)部基層人員的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)認(rèn)識(shí)水平，轉(zhuǎn)變其關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只與單位領(lǐng)導(dǎo)層有關(guān)的想法，強(qiáng)化其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)參與意識(shí)；最后，在提高單位內(nèi)部各階層人員內(nèi)控評(píng)價(jià)意識(shí)的基礎(chǔ)上，提高各階層人員的內(nèi)控評(píng)價(jià)能力以便更好地適應(yīng)單位相關(guān)制度的發(fā)展運(yùn)行。

（2）優(yōu)化單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度設(shè)計(jì)。其一，強(qiáng)化單位內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性，從單一的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從宏觀上對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析以發(fā)揮單位內(nèi)控評(píng)價(jià)制度的真正作用；其二，單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)崗位責(zé)任劃分應(yīng)嚴(yán)格遵循不相容崗位相分離的原則，對(duì)于不同的崗位設(shè)置不相同的人員擔(dān)任以達(dá)到各崗位職責(zé)相互制約、相互監(jiān)督的效果，促進(jìn)單位內(nèi)控制度的順利開(kāi)展；其三，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的執(zhí)行力度。不僅需要上級(jí)部門制定的相應(yīng)措施具體明確，能夠根據(jù)單位的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)適時(shí)予以相應(yīng)調(diào)整以便具有可操作性，同時(shí)還要求下級(jí)部門應(yīng)嚴(yán)格貫徹執(zhí)行上級(jí)的指示，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)部門執(zhí)行情況的監(jiān)督，并追究執(zhí)行力度不夠的部門的責(zé)任。

（3）設(shè)立科學(xué)規(guī)范的單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)運(yùn)行機(jī)制。第一，完善單位內(nèi)部的人才選拔機(jī)制，提高選拔標(biāo)準(zhǔn)，加大選拔門檻，努力選拔高素養(yǎng)的單位人員，避免不能適應(yīng)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)需求的人員進(jìn)入單位阻礙單位的發(fā)展。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位人員的定期培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)國(guó)家相關(guān)內(nèi)控文件的理解及對(duì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度的運(yùn)用能力，同時(shí)應(yīng)提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，加強(qiáng)其法制意識(shí)，防止徇私舞弊危害單位權(quán)益行為的發(fā)生。設(shè)立單位內(nèi)控評(píng)價(jià)人員的定期考核機(jī)制，對(duì)不符合該崗位需求的員工進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)后仍不能勝任的，調(diào)任至別的崗位以防阻礙單位內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制的運(yùn)行；第二，制定一套系統(tǒng)完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)流程，詳細(xì)規(guī)定對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)的程序機(jī)制，規(guī)定統(tǒng)一的評(píng)價(jià)程序，防止程序混亂引起單位內(nèi)控制度的不統(tǒng)一阻礙單位的發(fā)展，同時(shí)還應(yīng)采用電算化形式運(yùn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制；第三，完善單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立，注重設(shè)立事前防范及事中跟蹤機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理減少資金的浪費(fèi)，達(dá)到相關(guān)資產(chǎn)運(yùn)用的最優(yōu)化目標(biāo)；第四，完善單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)單位內(nèi)控評(píng)價(jià)情況進(jìn)行合理的考核，對(duì)于表現(xiàn)良好的單位職工予以相應(yīng)的物質(zhì)或精神獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于阻礙單位內(nèi)控評(píng)價(jià)的職工則應(yīng)明確追究其責(zé)任，根據(jù)情節(jié)嚴(yán)重給予不同程度的懲罰以真正發(fā)揮單位內(nèi)控評(píng)價(jià)制度的威懾作用。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及政治體制改革的深入展開(kāi)，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于增強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)立及完善具有重要的推動(dòng)作用，是適應(yīng)新形勢(shì)下時(shí)代發(fā)展的必然結(jié)果，是實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)及社會(huì)效益的重要催化劑。確保了事業(yè)單位平穩(wěn)發(fā)展，提升了社會(huì)效益。

1.唐大鵬，吉津海，支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建.會(huì)計(jì)研究，2015（01）.

（責(zé)任編輯：王文龍）