屈殿英 北京理工大學(xué)審計處

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計算機(jī)輔助審計在高校內(nèi)部審計中的效用

屈殿英 北京理工大學(xué)審計處

步入21世紀(jì)，當(dāng)我們享受著以計算機(jī)為首的新一輪科技變革帶給我們的巨大便利時,審計工作模式也悄然發(fā)生著轉(zhuǎn)變。海量的信息資訊已經(jīng)成為重要的資源要素，以財會工作為例，過去簡單的手工憑證和報表已無法應(yīng)對信息的巨大擴(kuò)容，方便高效的會計電算化正是在這一背景下應(yīng)運(yùn)而生的。

一、計算機(jī)輔助審計技術(shù)的優(yōu)勢

（一）可以幫助審計人員擴(kuò)展審計的范圍

計算機(jī)輔助審計技術(shù)使審計的范圍由書面向其他媒介擴(kuò)展。電算化對于抽樣和取數(shù)與手工相比，具有相當(dāng)大的優(yōu)勢。這樣就可以使審計人員從簡單的重復(fù)勞動中解放中來，通過高效的手段，找到審計的關(guān)鍵點(diǎn)或線索。通過計算機(jī)的海量搜尋，可以大大擴(kuò)展延伸審計范圍，從而抽取到足夠多的樣本。

（二）有助于提高審計工作的效率，降低審計成本

計算機(jī)的優(yōu)勢在于能對數(shù)據(jù)進(jìn)行高速、正確地運(yùn)算處理，而審計工作的對象正是以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財務(wù)及其他相關(guān)的資料，因此可以利用計算機(jī)的高速、正確性來輔助審計，利用微型計算機(jī)在位審計人員的控制下就能對會計事項進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效地分析，從而能有效地提高審計工作的效率與質(zhì)量，降低審計成本。

（三）具有相當(dāng)大的機(jī)動靈活性

在企業(yè)、高校采用會計電算化的情況下，運(yùn)用計算機(jī)輔助審計，在一位審計人員的控制下就能對會計事項進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。

（四）有利于審計文書及審計項目管理

審計人員亦可運(yùn)用辦公自動化軟件進(jìn)行審計書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機(jī)協(xié)助處理，方便日后的查詢及調(diào)閱。

（五）便于審計檔案管理

隨著時間推移，審計文件、審計檔案越來越多，保管查閱帶來不便。一方面每年形成的審計檔案必須移交檔案室保管，另一方面，每次對被審計單位的審計，都必須調(diào)閱上一次審計的資料。利用計算機(jī)進(jìn)行管理、查詢或檢索就方便多了。但這是一個審計領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，前提是要實現(xiàn)審計公文計算機(jī)處理，實現(xiàn)計算機(jī)輔助審計。

二、計算機(jī)輔助審計在高校內(nèi)部審計中的應(yīng)用

（一）數(shù)據(jù)的采集

目前常見的得到被審單位的數(shù)據(jù)方法有以下三種：

（1）使用移動存儲介質(zhì)拷貝數(shù)據(jù)文。

（2）通過簡單設(shè)備建立審計人員的計算機(jī)與被審計單位的計算機(jī)之間的連接。

（3）將審計人員的計算機(jī)接入被審計單位的局域網(wǎng)絡(luò)中。通過廣域網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程采集數(shù)據(jù)只要選擇好審計所需要的會計年度就可以進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入，也可通過“賬套管理”的“導(dǎo)入賬套”功能將其他審計人員采集轉(zhuǎn)換的結(jié)果直接導(dǎo)入使用。

目前我單位對于被審單位的數(shù)據(jù)采集采取第一種方法，即通過使用移動介質(zhì)拷貝數(shù)據(jù)文。此方法的優(yōu)點(diǎn)在于數(shù)據(jù)拷取一次，可永久保存，方便日后查詢；而缺點(diǎn)也是顯而易見的，即對于數(shù)據(jù)文的獲取，不如網(wǎng)絡(luò)連接獲取信息，快捷。由于我們獲得的數(shù)據(jù)信息始終是滯后的，因此也制約了我們開展事中審計的可能。

（二）數(shù)據(jù)的驗證、清理和轉(zhuǎn)換

當(dāng)完成第一步數(shù)據(jù)的采集后，就要緊接著進(jìn)行數(shù)據(jù)的清理和轉(zhuǎn)換工作。在日常轉(zhuǎn)換的過程中，我們經(jīng)常會遇見所導(dǎo)入的數(shù)據(jù)與被審計單位所提供的報表數(shù)字存在不一致的情況，這其中，既有我們自己導(dǎo)入操作上的失誤，也有被審計單位數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一的情況。目前我局成立了獨(dú)立的會計結(jié)算中心，對于學(xué)校的會計信息處理進(jìn)行了較為嚴(yán)格的管理，因此，可較為有效地避免被審計單位有意更改、隱瞞數(shù)據(jù)真實情況的發(fā)生。

在對采集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證時，我們會發(fā)現(xiàn)存在部門明細(xì)事項未導(dǎo)入的情況，而其在原始數(shù)據(jù)文中確實是實際存在的。究其原因，主要是會計在錄入憑證摘要時，對于部分摘要內(nèi)容打了雙引號，如：“三八婦女節(jié)”購食品，導(dǎo)致審計軟件無法對這類事項進(jìn)行識別。目前我們的解決辦法是在導(dǎo)入數(shù)據(jù)前，先對此類數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，人工去除引號。

（三）數(shù)據(jù)分析

對電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計分析有以下三種方法：

（1）通過“賬表分析”，直觀地審查被審計單位的總賬、明細(xì)賬、憑證、資產(chǎn)負(fù)債表等財務(wù)數(shù)據(jù)。

（2）通過“數(shù)據(jù)分析”，編寫SOL語句對被審計單位的電子數(shù)據(jù)，包括財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行審查、分析。

（3）通過“審計方法”，自動開展審計。

現(xiàn)階段，基于我室實際情況，我們主要采取賬表分析法進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，同時我們對于幾個重要事項，如：被審計單位的代辦性收費(fèi)收支余情況，項目經(jīng)費(fèi)的使用結(jié)存情況等進(jìn)行分析。

（四）風(fēng)險防控

審計活動屬于高風(fēng)險職業(yè)領(lǐng)域，這種高風(fēng)險主要來自于日益復(fù)雜的審計工作環(huán)境，同時也有來自于審計信息的使用者和社會公眾對審計工作質(zhì)量愈來愈高的厚望和要求。與其他事物一樣，計算機(jī)審計在給我們的審計工作帶來高效便捷的同時，也同樣帶來了風(fēng)險，主要有如下幾點(diǎn)：

（1）審計軟件風(fēng)險：主要是由于審計軟件限于財力、人力等多種因索，無法跟上財務(wù)軟件的更新步驟，升級措施相對滯后，影響了審計工作的質(zhì)量和效率。

（2）人員操作風(fēng)險：審計人員除了要有專業(yè)的審計、會計知識外，還必須掌握一定的計算機(jī)知識和應(yīng)用技術(shù)，否則，審計人員做出的審計結(jié)論有可能偏離被審計單位會計信息系統(tǒng)的實際，從而造成審計風(fēng)險。

（3）計算機(jī)數(shù)據(jù)風(fēng)險：主要是由于計算機(jī)改變了傳統(tǒng)的記錄方式，或被審計單位刪改和輸入虛假系統(tǒng)數(shù)據(jù)，使得審計人員采集不真實的數(shù)據(jù)，造成審計誤判，加大審計風(fēng)險。

針對上述三點(diǎn)風(fēng)險隱患，前兩者我單位通過與用友審計軟件的管理員經(jīng)常保持熱線聯(lián)系，定期維護(hù)和在審計軟件升級時對所有審計人員進(jìn)行專題培訓(xùn)的措施來降低風(fēng)險隱患。對于第三點(diǎn)，基于獨(dú)立的會計結(jié)算中心的成立，且被審計單位普遍建立了較為嚴(yán)格的資金使用審批制度，該項隱患已得到了一定的控制。

三、當(dāng)前計算機(jī)輔助審計存在的主要問題及建議

近年來，我國的計算機(jī)審計有了快速的發(fā)展，但總的來說還是處于學(xué)習(xí)和摸索階段，存在不少問題，主要有以下幾個方面：

（一）計算機(jī)審計制度建設(shè)有待完善

制度是工作開展的最根本保證，正如審計必須依法進(jìn)行，計算機(jī)審計同樣也需要依法辦事，但目前我國對于行政事業(yè)單位計算機(jī)審計的相關(guān)法律法規(guī)還不完善，對該項審計中審計人員應(yīng)具有的相應(yīng)的權(quán)力和權(quán)限、被審計單位的義務(wù)、對數(shù)據(jù)的機(jī)密性和隱私性的規(guī)定等相關(guān)的立法還很欠缺。因此，我們建議國家有關(guān)部門重視對此法案的完善。

（二）傳統(tǒng)審計向計算機(jī)審計過渡，思維仍有待轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的思維方式和工作模式，阻礙了計算機(jī)審計的快速推進(jìn)。首先，存在著用傳統(tǒng)思維方式看待審計信息化，缺乏推進(jìn)計算機(jī)審計的信心和遠(yuǎn)見。在計算機(jī)審計遇到困難時，不是從主觀上找原因，而是簡單地否定計算機(jī)審計的應(yīng)用價值。其次，對計算機(jī)審計持觀望和等待的態(tài)度。部分審計人員不愿把時間浪費(fèi)在掌握計算機(jī)技術(shù)上，無暇顧及計算機(jī)這一技術(shù)問題，自我隔離在信息化之外。其三，存在著技術(shù)困難和理念困惑，尚未真正認(rèn)識到審計信息化必將帶來人們思維模式、審計作業(yè)方式和作業(yè)流程的變革這一巨大的進(jìn)步。

對于這個問題，我們首先要破除對計算機(jī)審計的神秘感和恐懼心理，同時也要學(xué)習(xí)手工審計中好的做法，在工作中以計算機(jī)審計為主，手工審計為輔，全面準(zhǔn)確地理解計算機(jī)審計的重要性和緊迫性。

（三）審計軟件的實用性與通用性有待提升

實用性方面，計算機(jī)信息系統(tǒng)在功能設(shè)計上未充分考慮到審計工作需要，留下足夠的審計線索，如保留足夠的操作日志。

通用性方面，國內(nèi)審計軟件的功能還比較簡單，數(shù)據(jù)分析功能較差，并無法與被審計單位數(shù)據(jù)連接此外，審計軟件用戶如需針對其他財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)導(dǎo)入程序，則要通過訂制開發(fā)方式來提供，這種方式極其影響效益。目前我單位在遇到被審計單位財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行更換的情況時，就需要在現(xiàn)有用友審易軟件的基礎(chǔ)上，再出資讓軟件公司開發(fā)新的模塊功能，費(fèi)時、費(fèi)財、費(fèi)人。

為此，對于實用性方面的問題，我們將會與軟件管理員取得聯(lián)系，請他編寫程序，以留下我們需要的審計線索；對于通用性方面的問題，希望統(tǒng)一審計軟件和財務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)動態(tài)連接。

（四）精通審計和計算機(jī)軟件的復(fù)合型審計人才建設(shè)有待加強(qiáng)

計算機(jī)審計要求審計人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開發(fā)、運(yùn)營、維護(hù)和管理，對網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)安全等具有高度的敏感性，對財務(wù)會計和單位內(nèi)部控制有深刻的理解，而且還必須能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計技術(shù)，對信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計、檢查、評價和改造。這就要求審計單位培養(yǎng)出一批具有審計業(yè)務(wù)能力和計算機(jī)應(yīng)用能力的復(fù)合型人才。目前我國雖然在審計師考試中對于計算機(jī)審計能力方面有一定的要求，但是規(guī)模較小，還遠(yuǎn)不能滿足社會需求。

四、發(fā)展計算機(jī)輔助審計的對策

（一）建立健全計算機(jī)輔助審計的管理制度

建立企業(yè)內(nèi)部計算機(jī)輔助審計制度，制定相關(guān)的內(nèi)部實施細(xì)則，不僅使審計對象與審計人員在企業(yè)內(nèi)部做到有章可循，而且可以明確責(zé)任義務(wù)，職責(zé)權(quán)限，保證信息系統(tǒng)的安全。促進(jìn)計算機(jī)輔助計審的制度化、規(guī)范化。

（二）加強(qiáng)計算機(jī)審計知識培訓(xùn)

進(jìn)行計算機(jī)審計必須有一批掌握審計知識、財務(wù)知識和一定計算機(jī)應(yīng)用能力的審計人員，因此首要任務(wù)是對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，初步掌握計算機(jī)審計的方法和步驟，了解計算機(jī)信息系統(tǒng)的重要性、復(fù)雜程度及審計所需信息的可獲得性。

（三）計算機(jī)審計與傳統(tǒng)手工審計相結(jié)合

在靈活應(yīng)用基本審計技術(shù)與方法的基礎(chǔ)上，采用計算機(jī)審計與傳統(tǒng)手工審計相結(jié)合的辦法，有針對性、有重點(diǎn)地將計算機(jī)審計融入到日常審計工作中，保證審計質(zhì)量和工作效率。

（四）加大審計軟件的開發(fā)力度

高校與專業(yè)軟件公司合作，共同研發(fā)審計軟件的模板，因為各高校財務(wù)處所使用的會計軟件都不一樣，需要自主開發(fā)。

總之，信息時代的發(fā)展，開展計算機(jī)輔助審計是現(xiàn)代化審計的必然選擇，也是現(xiàn)代審計人員完成審計任務(wù)不可缺少的幫手。