吳從慶 邢學新72719部隊

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論完善企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策與措施

吳從慶 邢學新
72719部隊

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計制度在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天變得尤為重要，本文從內(nèi)部審計的定義、內(nèi)部審計的主要作用和特點、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策與措施等五個方面詳細論述了建立健全完善的內(nèi)部審計制度對現(xiàn)代企業(yè)能夠有效規(guī)避經(jīng)濟風險、不斷發(fā)展壯大的重要性。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部審計制度 措施

內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，在這個發(fā)展過程中，審計與會計關(guān)系日益密切，兩者既相互依存，又相互影響。會計活動是經(jīng)濟管理的重要組成部分，它本身是審計監(jiān)督的主要對象，會計與審計之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，伴隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的審計工作進入了一個改革和發(fā)展的新階段，審計已成為社會、企業(yè)普遍的需要，審計工作在職能上，由過去的查錯糾弊向建設(shè)性、前瞻性功能轉(zhuǎn)變，在內(nèi)容上，由過去單純的財務(wù)防護性審計向效益審計、管理審計轉(zhuǎn)變，審計由此產(chǎn)生了質(zhì)的變化。

一、內(nèi)部審計的定義

是建立于組織內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動。

相對于外部審計，內(nèi)部審計主要是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作，它是由本部門、本單位內(nèi)部的獨立機構(gòu)和人員對本部門、本單位的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行的事前和事后的審查和評價。

內(nèi)部審計既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

內(nèi)部審計機構(gòu)在部門、單位內(nèi)部專門執(zhí)行審計監(jiān)督的職能，不承擔其他經(jīng)營管理工作。它直接隸屬于單位最高管理者，并在單位內(nèi)部保持獨立性，在行使審計監(jiān)督權(quán)時，內(nèi)部各級組織不得干預(yù)。但是，內(nèi)部審計機構(gòu)終屬單位領(lǐng)導，其獨立性不如外部審計，內(nèi)部審計所提出的審計報告也僅供部門、單位內(nèi)部參考使用。

二、內(nèi)部審計的主要作用和特點

主要作用：具有積極的促進作用；具有有效的評價和鑒證作用；具有及時的預(yù)防和保護作用等作用。

主要特點：服務(wù)的內(nèi)向性，審核的及時性，工作的相對獨立性，范圍的廣泛性，程序的相對簡化性，審計明確性等特點。

三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

審計質(zhì)量對于審計工作，好比產(chǎn)品質(zhì)量對于企業(yè)；產(chǎn)品質(zhì)量決定企業(yè)的生死存亡，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是審計質(zhì)量的重中之重。審計質(zhì)量控制對于防范審計風險，保證審計工作效果，促進審計人員提高業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮審計功能作用有重要的意義，其重要性體現(xiàn)在：

（一）是實現(xiàn)審計目標的重要保證

審計質(zhì)量控制是為提高審計質(zhì)量目標而建立的。只有不斷提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理工作，可以減少一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，則通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，防患于未然，并加以控制和消除，從而達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

（二）是加強審計質(zhì)量管理的客觀要求

審計質(zhì)量控制體系的作用在于能夠從組織上、制度上、思想上、人員素質(zhì)上保證審計質(zhì)量。通過建立審計質(zhì)量控制體系可以使審計質(zhì)量管理活動達到協(xié)調(diào)統(tǒng)一的目的，不但可以較快發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題，而且還可以得到有效治理。

（三）是實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化的要求

隨著國家市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計工作領(lǐng)域不斷擴大，業(yè)務(wù)日趨復雜。審計工作必將逐步實現(xiàn)法制化、制度化、規(guī)范化。要實現(xiàn)這個目標就必須建立一個與其要求緊密聯(lián)系的完整的審計質(zhì)量控制體系，這是審計形勢發(fā)展的需要。

四、影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

內(nèi)部審計面臨的一些主要問題，比如法規(guī)制度的剛性不足、一些企業(yè)內(nèi)部審計的思想觀念落后、管理體制和工作機制不健全等等，這些問題可能是企業(yè)內(nèi)部審計本身無法解決。解決這些問題需要相關(guān)部門、企業(yè)單位管理層，甚至社會公眾的關(guān)注和支持。這就要求我們要加強宣傳，為內(nèi)部審計營造一個良好的發(fā)展環(huán)境。

我國內(nèi)部審計起步較晚，受傳統(tǒng)人文因素和傳統(tǒng)觀念的影響，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用受限，主要存在以下問題：

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的定位不明確

許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門職能定位有監(jiān)督職能、鑒證職能及綜合職能等特點。最普遍的觀點是將內(nèi)部審計定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，內(nèi)部審計的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計的真正目的，從而影響了內(nèi)部審計的目標和方向。

（二）企業(yè)審計人員結(jié)構(gòu)的單一及素質(zhì)能力不足

許多企業(yè)的審計部門普遍存在專職人員少、人員業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。內(nèi)審人員缺乏專業(yè)的審計經(jīng)驗和審計技巧，相關(guān)人員的知識面較為單一，另外絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)只有相關(guān)會計人員，沒有其他專業(yè)的技術(shù)人員，使得審計部門只能從會計憑證、業(yè)務(wù)表面查找問題，難以深層次發(fā)現(xiàn)問題，因而為決策者提供的建議往往缺乏深度。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

表現(xiàn)在企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)重視程度不夠，沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。有的企業(yè)雖然設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)部審計人員一般是從財務(wù)會計工作中分離出來，有的甚至由會計人員兼任，造成既是裁判員，又是運動員的現(xiàn)象，兼職現(xiàn)象嚴重，缺乏經(jīng)營管理復合人才，難以適應(yīng)內(nèi)審工作的需要。日常工作中授予內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限不夠，以至內(nèi)部審計結(jié)論的落實難以真正到位，內(nèi)部審計發(fā)揮不了應(yīng)有作用。

（四）內(nèi)部審計工作程序不規(guī)范、審計方法簡單

內(nèi)部審計工作的作用限于內(nèi)部審計機構(gòu)和人員素質(zhì)的限制，只有簡單的財務(wù)稽查，分析、確認、評價能力不夠，審計技巧不足，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有作用。

五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策與措施

（一） 樹立內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威地位

完善管理制度，嚴格執(zhí)行審計決定。規(guī)范與完善的內(nèi)部審計管理制度，是企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的制度保證，企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際，建立健全內(nèi)部審計制度，明確內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位和職責，使內(nèi)部審計工作有章可循、有規(guī)可依，為促進內(nèi)部審計健康、有序發(fā)展提供制度保證。同時，要嚴格執(zhí)行審計決定，認真做好后續(xù)審計工作，對審計意見的落實情況進行跟蹤問效，督促相關(guān)部門認真進行整改落實。

（二）單獨設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性

內(nèi)部審計要保持組織上的獨立地位，內(nèi)審人員應(yīng)得到企業(yè)管理層的支持，以充分保證審計職責的履行。建立獨立垂直的內(nèi)部審計管理體系，使內(nèi)部審計部門獨立于其他經(jīng)營部門，審計機構(gòu)和人員的任免由企業(yè)管理層決定。從組織地位方面保障內(nèi)部審計人員獨立、自由地開展內(nèi)部審計工作，讓內(nèi)部審計人員對審計事項做出客觀公正的評價。有了這樣的組織地位的保障，內(nèi)審人員才可以客觀地、自由地開展工作，才可能做出真實公正的判斷。

（三）建立健全完善的內(nèi)部審計程序和制度

通過建立和完善機構(gòu)機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環(huán)節(jié)和程序進行規(guī)范管理，有效控制內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。要以風險為導向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇審計項目，同時制訂審計方案一定要有前瞻性、連續(xù)性、可比性，方案的操作性要強，要科學合理安排審計項目的時間，切實避免審計人員為了加快完成審計項目，壓縮審計的工作時間和報告時間，甚至減少現(xiàn)場檢查時間的現(xiàn)象，這就會影響審計項目的工作質(zhì)量，而且增加了審計風險。在審計工作中，還要確保在內(nèi)部審計中要嚴格落實內(nèi)部審計制度，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要提前充分了解，對審計目標要明確，對方案的討論要全面充分，并對審計的全過程建立有效的復核、監(jiān)督制度，只有這樣，才能及時發(fā)現(xiàn)審計過程中的缺陷，工作標準要注意一致性，工作底稿記錄等重要資料要規(guī)范，底稿要對審計時間、金額、事件經(jīng)過等相關(guān)要素交代清楚，突出重點及復核環(huán)節(jié)等。復核內(nèi)容主要包括：審計目標是否實現(xiàn)，審計結(jié)論是否恰當，審計發(fā)現(xiàn)是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時發(fā)布等。

一些企業(yè)內(nèi)部審計制度規(guī)定較為零散，未進行系統(tǒng)性的梳理和歸集，缺少從企業(yè)管理層面的頂層設(shè)計，規(guī)章制度的不完善、不精細、內(nèi)容上不明確，造成審計人員在對具體審計項目尺度把握上存在差異，另外規(guī)章制度的時效性差，也是內(nèi)部審計滯后于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展，影響內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要原因。在內(nèi)部審計工作中，企業(yè)要及時對內(nèi)審制度進行系統(tǒng)的梳理和歸集，并建立以風險管理平臺為載體的規(guī)章制度，增強制度的可操作性。要對制度要實行動態(tài)管理，業(yè)務(wù)管理部門要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，對原有的制度規(guī)定進行經(jīng)常性的維護，不斷地補充、修改、充實和完善，以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

（四）努力提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗是決定審計風險大小的主要因素，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有著重要的影響。但由于內(nèi)審人員自身素質(zhì)受限，如果缺乏專業(yè)知識和管理協(xié)調(diào)能力，僅對本崗位業(yè)務(wù)熟悉，對其他崗位業(yè)務(wù)知識了解不夠，會直接影響到審計工作開展的深度和廣度，影響內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。審計程序、審計手段與技巧的先進與否，作為審計主體的審計人員素質(zhì)更直接影響著審計項目質(zhì)量的好壞。因此，企業(yè)應(yīng)努力營造理論學習與交流的大環(huán)境，積極組織各類業(yè)務(wù)技能培訓，提高審計人員的綜合素質(zhì)，并通過學習交流，不斷更新審計知識，更好地掌握新的審計方法和手段，培養(yǎng)審計人員獨立、深入思考的習慣，開拓審計新思想與視野，不斷進行技術(shù)創(chuàng)新。要把審計人員培養(yǎng)成為既掌握財務(wù)、會計等各類專業(yè)知識、熟悉審計技術(shù)與方法，又具備分析運用其他專業(yè)技能和經(jīng)濟法律等綜合能力的復合型人才，通過知識更新來提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，創(chuàng)造性地開展各項審計工作。改善內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)組成，加強業(yè)務(wù)培訓，促進整體素質(zhì)的提高。在內(nèi)部審計人員的隊伍建設(shè)上，關(guān)鍵是注重審計人員的構(gòu)成，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中來。要求審計人員具有較好的職業(yè)道德和較高的政策水平，熟練掌握國家法律和企業(yè)規(guī)章制度。要抓好現(xiàn)有審計人員的培訓教育工作，從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善企業(yè)內(nèi)部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的生活與工作待遇問題，讓他們切實沒有后顧之憂，充分調(diào)動審計人員的工作積極性。

重視內(nèi)部審計工作不僅要實現(xiàn)觀念上的突破，要重要的是實現(xiàn)內(nèi)部工作上的突破。凡是加強企業(yè)科學管理，防范企業(yè)風險，提高經(jīng)濟效益，有利于企業(yè)發(fā)展的相關(guān)問題和事項，都應(yīng)作為內(nèi)部審計的工作范疇。

完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度，對一個現(xiàn)代化企業(yè)來講尤其重要，嚴格的審計程序和審計制度設(shè)計，是審計質(zhì)量保障的重要保證，在審計項目執(zhí)行的事前、事中、事后的各個階段，都要嚴格遵守審計工作程序。審計中嚴格按程序、規(guī)矩辦事，審計過程透明，避免人情關(guān)系參雜其中，做到審計工作制度化、規(guī)范化，有利于審計工作有序進行，達到提高工作效率的目的，使內(nèi)部審計制度更好的為企業(yè)的發(fā)展壯大服務(wù)。

參考文獻：

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[3]《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計精要》（M），尹維 編著，出版社：中信出版社，2011年05月，第3 版