陳蕾++李建萍++鐘明

摘要：本文著重探討職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的意義和作用，詳細(xì)分析了我國(guó)財(cái)務(wù)總監(jiān)履職風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理，提出了財(cái)務(wù)總監(jiān)的履職風(fēng)險(xiǎn)控制及其轉(zhuǎn)移的措施方法。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)總監(jiān) 履職 責(zé)任保險(xiǎn)

一、實(shí)施職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的意義

（一）職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有利于分散責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展

職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能將集中于個(gè)人或企業(yè)對(duì)第三方損害的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)商業(yè)化運(yùn)作轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，避免因個(gè)人行為或企業(yè)行為造成對(duì)第三方的侵權(quán)而產(chǎn)生的損害賠償責(zé)任，能使損失方獲得合理的賠償，確保民事責(zé)任法律制度得到貫徹執(zhí)行。所以職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是企業(yè)營(yíng)運(yùn)的保護(hù)傘，對(duì)企業(yè)的發(fā)展能夠起到保駕護(hù)航的作用。

（二）職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有利于補(bǔ)充社會(huì)管理機(jī)制

保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)是以市場(chǎng)化方式輔助社會(huì)管理的重要手段，責(zé)任保險(xiǎn)可以使大部分社會(huì)監(jiān)督管理職能通過(guò)商業(yè)化運(yùn)作實(shí)現(xiàn)有效轉(zhuǎn)移，也可以使一些特殊的社會(huì)管理風(fēng)險(xiǎn)得到有效轉(zhuǎn)移，從而促進(jìn)社會(huì)管理機(jī)制的完善，減輕政府對(duì)社會(huì)管理風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)定。

（三）職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有利于專業(yè)人員執(zhí)業(yè)能力和效率的提升，減少企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本

在責(zé)任保險(xiǎn)關(guān)系建立以后，被保險(xiǎn)人為獲取保險(xiǎn)合同約定的保障權(quán)利，一定會(huì)盡心履行責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制義務(wù)；保險(xiǎn)公司為減少因賠償產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)成本，也勢(shì)必會(huì)加強(qiáng)對(duì)投保人所轉(zhuǎn)移的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，雙方當(dāng)事人對(duì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制過(guò)程，既是保險(xiǎn)的履約過(guò)程，也是企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、保險(xiǎn)意識(shí)以及法律意識(shí)的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感將得到加強(qiáng)，國(guó)民素質(zhì)在多個(gè)方面得到提高，而這也正是社會(huì)實(shí)現(xiàn)和諧狀態(tài)所需要的社會(huì)基礎(chǔ)條件。

二、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的現(xiàn)狀

以從事的職業(yè)為依據(jù)，職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)可以分為醫(yī)療責(zé)任保險(xiǎn)、律師責(zé)任保險(xiǎn)、保險(xiǎn)代理人責(zé)任保險(xiǎn)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人責(zé)任保險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)、建筑物責(zé)任保險(xiǎn)、設(shè)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)、獸醫(yī)責(zé)任保險(xiǎn)、教師責(zé)任保險(xiǎn)等眾多業(yè)務(wù)種類，現(xiàn)舉例說(shuō)明。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)

2015年6月30日，財(cái)政部、中國(guó)保監(jiān)會(huì)以財(cái)會(huì)（2015）13號(hào)文件下發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)暫行辦法》，明確規(guī)定：“鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)本所經(jīng)營(yíng)管理情況和發(fā)展需要投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)累計(jì)賠償限額達(dá)到本辦法第九條或第十條規(guī)定的金額的，可以不再提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金?！?/p>

基于投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)能夠使會(huì)計(jì)師事務(wù)所由提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金向投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的過(guò)渡，并通過(guò)投保的方式提高職業(yè)責(zé)任賠償能力，可以有效地降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本，提高其應(yīng)對(duì)訴訟賠償?shù)哪芰?，所以目前各地相關(guān)機(jī)構(gòu)正在以各種形式快速推動(dòng)該險(xiǎn)種在行業(yè)內(nèi)的實(shí)施。

（二）房地產(chǎn)估價(jià)師、資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

該行業(yè)內(nèi)尚未形成協(xié)會(huì)或者監(jiān)管部門統(tǒng)一管理下的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，行業(yè)企業(yè)出于自身風(fēng)險(xiǎn)管理及拓展業(yè)務(wù)的需求，已經(jīng)開(kāi)始自行組織向保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。由兩家較大的評(píng)估聯(lián)合機(jī)構(gòu)中估聯(lián)行、房訊通信息技術(shù)有限公司推動(dòng)100多家評(píng)估機(jī)構(gòu)近2000人投保注冊(cè)估價(jià)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)控制、提升客戶信賴方面起到了很好的示范性作用。

（三）律師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

由中華全國(guó)律師協(xié)會(huì)主導(dǎo)的律師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，已經(jīng)在律師行業(yè)內(nèi)普遍推開(kāi)。律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)作為專家責(zé)任保險(xiǎn)的一種，是律師責(zé)任賠償制度的重要組成部分，也是衡量一國(guó)律師業(yè)發(fā)展水平的重要方面，成為其律師業(yè)發(fā)達(dá)的一個(gè)重要標(biāo)志。

三、財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)總監(jiān)作為企業(yè)的高管，參與企業(yè)的重大決策，又是重大決策中財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)的執(zhí)行責(zé)任人；是總經(jīng)理的財(cái)務(wù)助手，又把守著維護(hù)全體股東利益，債權(quán)人、企業(yè)及其董事會(huì)的管理政策，國(guó)家財(cái)經(jīng)稅務(wù)法規(guī)，證監(jiān)會(huì)和交易所的監(jiān)管規(guī)定等的最后一道關(guān)口；既向總經(jīng)理報(bào)告和負(fù)責(zé)，又向董事會(huì)或上級(jí)財(cái)務(wù)主管報(bào)告和負(fù)責(zé)。在企業(yè)管理事務(wù)中，財(cái)務(wù)總監(jiān)是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的制訂者，又是財(cái)務(wù)政策執(zhí)行的監(jiān)督者。財(cái)務(wù)總監(jiān)本身具有內(nèi)部治理與外部治理雙重身份，站在復(fù)雜的企業(yè)內(nèi)外關(guān)系中間，時(shí)常陷入進(jìn)退兩難的窘境，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在。

（1）作為公司高管，CFO需要根據(jù)公司設(shè)定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，統(tǒng)籌財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)資源，接受董事會(huì)和總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理。針對(duì)具體財(cái)務(wù)問(wèn)題，例如資金的調(diào)劑、稅務(wù)的安排，如果公司董事會(huì)或者總經(jīng)理做出了一個(gè)與法律不符的決策，CFO可能會(huì)有自己獨(dú)立的判斷并提出反對(duì)意見(jiàn)，但如果不能得到總經(jīng)理及董事會(huì)的認(rèn)可，就可能引發(fā)自身的履職風(fēng)險(xiǎn)。

（2）CFO具有內(nèi)部管理和外部治理的雙重角色。CFO有責(zé)任對(duì)資本市場(chǎng)履行充分、真實(shí)、及時(shí)披露的義務(wù)，遵守監(jiān)管部門的法規(guī)和政策。法律、法規(guī)和政策不斷在加重CFO的法律責(zé)任，無(wú)論是美國(guó)的薩班斯法案，還是中國(guó)證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門，要求CFO必須保證內(nèi)部控制運(yùn)行具有完整的記錄，必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成過(guò)程負(fù)責(zé)，并在公開(kāi)披露的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上承擔(dān)與總經(jīng)理同等的法律責(zé)任。稍有不慎就會(huì)卷入法律風(fēng)險(xiǎn)。

CFO在公司治理上的這種雙重身份經(jīng)常存在著立場(chǎng)上的沖突。公司同利益相關(guān)者之間的分歧，令CFO面臨潛在沖突的任務(wù)，從而導(dǎo)致職責(zé)超載。此時(shí)，CFO要么與總經(jīng)理合謀，利用高管身份與總經(jīng)理進(jìn)行利益交換；要么就只能獨(dú)立地出具非常透明的意見(jiàn)，“損害”大股東的利益。財(cái)務(wù)總監(jiān)搞好上述職責(zé)的平衡比較困難。

（3）民事、刑事責(zé)任。作為公司特殊的高級(jí)管理人員，CFO在公司內(nèi)控環(huán)節(jié)中處于核心地位。CFO受《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)公司法》的制約；對(duì)上市公司而言，CFO還受到《中華人民共和國(guó)證券法》、《上市公司監(jiān)管條例》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等法律法規(guī)和規(guī)章的約束。就CFO來(lái)說(shuō)，當(dāng)其未能盡到勤勉義務(wù)時(shí)，將要對(duì)公司承擔(dān)損害賠償責(zé)任，而如果其行為違反了法律法規(guī)和公司章程的規(guī)定并損害了股東的利益，則還要對(duì)公司股東承擔(dān)損害賠償責(zé)任。我國(guó)《公司法》對(duì)CFO應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任做了清晰表述，其第149條和152條均明確了CFO需要承擔(dān)的法律責(zé)任，最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國(guó)公司法》若干問(wèn)題的規(guī)定（三）第13條、第14條更進(jìn)一步明確，如果作為公司高管的CFO未盡勤勉義務(wù)，還應(yīng)對(duì)公司債權(quán)人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任?！犊倳?huì)計(jì)師條例》及國(guó)資委頒布的《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)暫行管理辦法》中也規(guī)定了中央企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人必須要面對(duì)與國(guó)際接軌的現(xiàn)實(shí)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，降低總會(huì)計(jì)師在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)四個(gè)環(huán)節(jié)中的履職風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制

CFO的兩類角色存在著潛在的沖突，這種沖突是風(fēng)險(xiǎn)的根源所在。外部治理環(huán)境的改善并不是財(cái)務(wù)總監(jiān)所能控制的，但內(nèi)部治理環(huán)境的優(yōu)化卻是財(cái)務(wù)總監(jiān)可以爭(zhēng)取到的。具體來(lái)說(shuō)，完整健全的財(cái)務(wù)制度可以抵御許多職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是CFO履職的一道有效防火墻，而職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)則是另一道高級(jí)防火墻，能夠?yàn)镃FO的職業(yè)生涯提供更多的服務(wù)。

（一）構(gòu)建授權(quán)防火墻

財(cái)務(wù)制度中非常重要的一個(gè)方面是授權(quán)制度，一個(gè)良好的授權(quán)制度可以確保財(cái)務(wù)總監(jiān)拒絕不當(dāng)行為，正確行使權(quán)力。建立健全公司完善的治理結(jié)構(gòu)，完善公司的內(nèi)部管理制度和控制制度，可以抵御許多職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)總監(jiān)的一道有效防火墻。

（二）增強(qiáng)法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，作為公司高管，其不但要對(duì)公司及公司股東承擔(dān)責(zé)任，而且應(yīng)對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任。財(cái)務(wù)總監(jiān)有責(zé)任監(jiān)督企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)過(guò)程，有責(zé)任保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性、完整性與可靠性。當(dāng)違反高級(jí)管理人員的忠實(shí)與勤勉義務(wù)時(shí)，將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）掌握專業(yè)技能

財(cái)務(wù)總監(jiān)承擔(dān)法律責(zé)任大多體現(xiàn)在資金調(diào)動(dòng)、款項(xiàng)支付以及稅務(wù)處理等方面，為此，財(cái)務(wù)總監(jiān)除了要具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還要系統(tǒng)學(xué)習(xí)法律專業(yè)知識(shí)，并應(yīng)尋求公司法律顧問(wèn)的支持。

（四）實(shí)施職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)

針對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，是用以解決財(cái)務(wù)總監(jiān)在履行高級(jí)財(cái)務(wù)管理職務(wù)時(shí)事實(shí)的或被指控的違反會(huì)計(jì)、稅務(wù)、總會(huì)計(jì)師條例等相關(guān)規(guī)定、信托、錯(cuò)誤、不作為、錯(cuò)誤陳述、誤導(dǎo)性陳述、誹謗、中傷或侵犯名譽(yù)、過(guò)失、違反職責(zé)或任何其他行為，而向其要求賠償?shù)娜魏问马?xiàng)均給予保障，對(duì)此引發(fā)的訴訟過(guò)程中的抗辯費(fèi)用由保險(xiǎn)公司預(yù)先支付。

當(dāng)財(cái)務(wù)總監(jiān)在為公司的利益權(quán)衡利弊、做合理的財(cái)務(wù)預(yù)算決算時(shí)，非主動(dòng)性或者不當(dāng)行為給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，可以通過(guò)建立職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的方式來(lái)轉(zhuǎn)移。擁有財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，可以調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)的執(zhí)業(yè)效率，釋放工作壓力，避免不作為，使公司和個(gè)人得到雙贏。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，面對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型時(shí)期日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及各類金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)的層出不窮、監(jiān)管環(huán)境的日趨規(guī)范、WTO保護(hù)期的結(jié)束、外資的進(jìn)入、企業(yè)海外并購(gòu)的風(fēng)生水起，財(cái)務(wù)總監(jiān)在強(qiáng)化自身專業(yè)素養(yǎng)、提升執(zhí)業(yè)能力的同時(shí)，在履職過(guò)程中也迫切的需要這樣一個(gè)保障，責(zé)任保險(xiǎn)的實(shí)施在很大程度上能夠?yàn)槠髽I(yè)減少損失，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)還處于起步階段，其健康迅速發(fā)展離不開(kāi)政府的大力扶持，政府應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)投保職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。政府應(yīng)加大立法力度，制定相關(guān)法律法規(guī)，有效提升履職能力和隊(duì)伍建設(shè)，提高全社會(huì)的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)意識(shí)。

鑒于國(guó)內(nèi)針對(duì)CFO崗位的職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在市場(chǎng)上仍處于空白，推動(dòng)財(cái)務(wù)總監(jiān)職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)有著非?，F(xiàn)實(shí)的意義，既能對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的履職風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，又能夠提高企業(yè)的運(yùn)行效率，增加企業(yè)的價(jià)值。

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（作者單位：陳蕾，全聯(lián)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司；李建萍，華泰保險(xiǎn)股份有限公司；鐘明，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)）