文/王凱妮、徐倩雯　南京審計(jì)大學(xué)13級(jí)工程1班　江蘇南京　210008文/姚春玉、翟云　南京審計(jì)大學(xué)13級(jí)工程2班　江蘇南京　211815

關(guān)于跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)研究

文/王凱妮、徐倩雯南京審計(jì)大學(xué)13級(jí)工程1班江蘇南京210008
文/姚春玉、翟云南京審計(jì)大學(xué)13級(jí)工程2班江蘇南京211815

近年來(lái)，我國(guó)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)發(fā)展較快，但相關(guān)制度和程序還不完善，許多方面需要提高。本文論述了在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)的問(wèn)題、跟蹤審計(jì)的介入形式以及跟蹤審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響。

工程項(xiàng)目、介入時(shí)點(diǎn)、跟蹤審計(jì)、績(jī)效審計(jì)

相對(duì)于傳統(tǒng)工程項(xiàng)目事后審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)更能提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，有利于發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”建設(shè)性的作用。在建設(shè)項(xiàng)目施工期中跟蹤審計(jì)被應(yīng)用的頻率越來(lái)越高。它為審計(jì)對(duì)管理過(guò)程實(shí)施更加有效和直接的監(jiān)督提供了方便。而跟蹤審計(jì)該何時(shí)介入、怎么介入也日益被專(zhuān)家和學(xué)者所關(guān)注?？茖W(xué)合理地安排審計(jì)介入的時(shí)點(diǎn)和有效地進(jìn)行跟蹤審計(jì)可以保證高質(zhì)量地完成跟蹤審計(jì)的工作。

一、跟蹤審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)

跟蹤審計(jì)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行公共資金運(yùn)行進(jìn)行的全過(guò)程分階段、有重點(diǎn)進(jìn)行持續(xù)性、全過(guò)程的審計(jì)。

跟蹤審計(jì)工作究竟該在工程項(xiàng)目的全過(guò)程生命周期的哪個(gè)階段介入？是投資決策階段審計(jì)、施工階段審計(jì)還是施工完畢后的竣工結(jié)算審計(jì)或者項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期審計(jì)？相關(guān)法規(guī)包括《審計(jì)法》并沒(méi)有明確規(guī)定。西方尤其是英美流派的工程造價(jià)咨詢(xún)，他們事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)比較多，但在國(guó)內(nèi)，目前大多數(shù)的跟蹤審計(jì)主要開(kāi)展在項(xiàng)目施工階段，在開(kāi)工前的跟蹤審計(jì)少之又少。

長(zhǎng)久以來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目的前期階段的造價(jià)控制作為普遍忽視點(diǎn)，審計(jì)往往以事后竣工決算審計(jì)為主，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。但工程項(xiàng)目自身的投資大、規(guī)模大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)等特點(diǎn)決定了傳統(tǒng)的事后審計(jì)作為“亡羊補(bǔ)牢”的一種形式，只能有“事倍功半”的效果。據(jù)有關(guān)權(quán)威資料統(tǒng)計(jì)分析可知，在初步設(shè)計(jì)階段，影響工程造價(jià)的可能性在75％-95％之間；在技術(shù)設(shè)計(jì)階段，影響工程造價(jià)的可能性在35％-75％之間；在施工圖設(shè)計(jì)階段，影響工程造價(jià)的可能性則為5％-35％，相對(duì)于前兩個(gè)階段較小。由此可以說(shuō)明項(xiàng)目投資的控制階段關(guān)鍵在于施工前的決策和設(shè)計(jì)階段。為相應(yīng)為保持項(xiàng)目的審計(jì)效果，工作介入時(shí)點(diǎn)理應(yīng)提前到前期工作階段。工程價(jià)跟蹤審計(jì)可以根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，進(jìn)行合理地分析和制定審計(jì)計(jì)劃，選擇從某個(gè)階段開(kāi)始，甚至可以選擇從某階段的某個(gè)環(huán)節(jié)介入，沒(méi)有固定的限制，并且根據(jù)目標(biāo)做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或完善。介入越早，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和成本會(huì)越低。

開(kāi)工前的主要的審計(jì)工作包括建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)和建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)。本文重點(diǎn)談?wù)摻ㄔO(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)初步設(shè)計(jì)階段和建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)該如何進(jìn)行。

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示：設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目投資造價(jià)控制的主要階段。雖然一般的設(shè)計(jì)成本大約只占建設(shè)項(xiàng)目成本的1％，但設(shè)計(jì)階段對(duì)投資項(xiàng)目的影響卻超過(guò)了75％，所以設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接影響項(xiàng)目最終建設(shè)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，我們可以得知跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段參與是實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的必然要求。

設(shè)計(jì)階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于五個(gè)方面：一是加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和審查；二要引入考核機(jī)制，改進(jìn)設(shè)計(jì)取費(fèi)方法；三要推行限額設(shè)計(jì)，即按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算控制初步設(shè)計(jì)合理控制設(shè)計(jì)概算，不得超過(guò)投資估算價(jià)的10％，否則重新進(jìn)行設(shè)計(jì)概算的編制；四要進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，由建設(shè)單位牽頭，由專(zhuān)家評(píng)定小組采用科學(xué)的方法綜合評(píng)定設(shè)計(jì)方案的優(yōu)劣，擇優(yōu)選定最終中選方案。五是嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更。

二、跟蹤審計(jì)的介入形式

按目前的跟蹤審計(jì)的介入形式，跟蹤審計(jì)分為全過(guò)程跟蹤審計(jì)、不定期跟蹤審計(jì)和突發(fā)性事件實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。這三種模式關(guān)注重點(diǎn)不同，導(dǎo)致其審計(jì)的時(shí)點(diǎn)介入和審計(jì)方式的運(yùn)用不同。

在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)以投資為起點(diǎn)，以資金流為主線(xiàn)，以項(xiàng)目實(shí)施為重點(diǎn)，關(guān)注項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、資金使用的合規(guī)性和效益性等內(nèi)容。一般來(lái)說(shuō)，3000萬(wàn)的項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)1次。工期5年以上（含5年）的建設(shè)項(xiàng)目，在建設(shè)期間一般實(shí)施一次審計(jì)；對(duì)工期5年以上的，可以在建設(shè)期間實(shí)施兩次以上（含兩次）審計(jì)。

在不定期跟蹤審計(jì)中，審計(jì)方式運(yùn)用的是結(jié)合關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，分階段式的審查，審計(jì)關(guān)注點(diǎn)主要針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)資金在各年度間呈現(xiàn)的周期性特點(diǎn)。不定期跟蹤對(duì)六個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行控制，一是工程招投標(biāo)過(guò)程監(jiān)督；二是工程合同簽訂前的審核（包括將審計(jì)條款列入）；三是對(duì)拆遷補(bǔ)償評(píng)估結(jié)果抽查；四是工程變更額外工作的事前審核；五是主要隱蔽工程隱蔽前檢查；六是主要材料、設(shè)備采購(gòu)方式的審核。

在突發(fā)性事件實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員關(guān)注的內(nèi)容多是組織機(jī)構(gòu)、整體規(guī)模、運(yùn)行方式、控制制度的合法性、管理有效性等。

跟蹤審計(jì)的全程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于常規(guī)審計(jì)要高，成本的高低與可行性密切相關(guān)。由于多次介入，甚至有的項(xiàng)目要求造價(jià)咨詢(xún)?nèi)藛T常駐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，且每周不少于三天，另加常駐場(chǎng)費(fèi)率0.58％-0.2％。其次是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，由于審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏投資審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，以及跟蹤審計(jì)工作量大確實(shí)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？蓮膯?wèn)題導(dǎo)向型審計(jì)的評(píng)價(jià)體系上來(lái)說(shuō)，審計(jì)的成果如何是以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的多少為標(biāo)準(zhǔn)，跟蹤審計(jì)的成果是低的。而跟蹤審計(jì)的效率又非常高，在省廳對(duì)蘇通大橋、滬寧高速公路和南京奧體中心等3個(gè)合計(jì)近200億投資的大項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，迄今為止未發(fā)現(xiàn)一起經(jīng)濟(jì)案件。所以，我們?cè)趯?duì)跟蹤審計(jì)的成果考核上，建議考核隱形成果，從問(wèn)題導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)為績(jī)效審計(jì)。

三、跟蹤審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響

通過(guò)對(duì)審計(jì)署審計(jì)干部教育學(xué)院的走訪(fǎng)調(diào)查，我們項(xiàng)目組成員發(fā)現(xiàn)跟蹤審計(jì)模式有利于績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目施工進(jìn)度，對(duì)項(xiàng)目施工的成本、工期和質(zhì)量控制情況及其他事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的一種審計(jì)方法，它要求審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)之后就介入建設(shè)工作，參與建設(shè)管理，參與監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能，確保建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

［1］時(shí)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃審計(jì)比較 ，《中國(guó)審計(jì)信息與方法》 ，2001 ，（07）.

［2］南通審計(jì)局，當(dāng)好工程項(xiàng)目“貼身衛(wèi)士 ”發(fā)揮建設(shè)資金最佳效益，2005，（08）.

［3］中華人民共和國(guó)審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告2004年第3號(hào) （總第04號(hào)）：部分城市基礎(chǔ)設(shè)施國(guó)債項(xiàng)目建設(shè)效果的審計(jì)結(jié)果 .