張吉麗

（天津師范大學，天津300387）

信息化環(huán)境下高校財務內(nèi)部控制問題及對策分析

張吉麗

（天津師范大學，天津300387）

計算機網(wǎng)絡技術(shù)的飛速發(fā)展推動高校財務工作方式發(fā)生重大變革，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制思維已經(jīng)不適應信息化環(huán)境下的管理要求。目前，高校內(nèi)部控制存在一些普遍性問題，筆者站在財務管理的角度對此進行了深入分析探討，并且提出了在信息化環(huán)境下加強高校內(nèi)部控制的措施。

信息化；高校財務；內(nèi)部控制

一、高校財務內(nèi)部控制概述

從會計主體內(nèi)部對會計信息產(chǎn)生和傳遞的過程進行控制，可以提高會計信息的質(zhì)量，既有助于內(nèi)部管理決策和效率提升，又有助于維護資本市場運行和資源有效配置。自上世紀20年代，隨著資本市場的發(fā)展，財務舞弊和內(nèi)部控制之間魔與道的較量一直此消彼長，有愈演愈烈之勢。1992年9月美國反虛假財務報告委員會（COSO）發(fā)布了《內(nèi)部控制——整合框架》專題報告，對內(nèi)部控制的基本目標進行準確的定位，即“財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)”，指出內(nèi)部控制目標是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營目標、完成使命和減少經(jīng)營過程中的風險。該框架被廣為接受。2008年，回應安然、世通等重大財務舞弊案，美國出臺了薩班斯法案，明確了管理層對內(nèi)部控制所負有的責任與披露義務。薩班斯法案，對內(nèi)部控制和公司治理有著里程碑式的意義，并在世界范圍內(nèi)影響廣大。同年，我國也頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標志著我國內(nèi)部控制制度的建立。

在內(nèi)部控制制度建設方面，國外通常的做法是從國家層面，由具有最高權(quán)威的專業(yè)組織機構(gòu)首先制定并發(fā)布內(nèi)部控制準則，然后各個行業(yè)的各個單位根據(jù)自身情況制定自身的內(nèi)部控制制度。這些國家的高校財務內(nèi)部控制也是依據(jù)這些規(guī)定制定的。國外高校財務內(nèi)部控制制度的建立起步較早，經(jīng)過多年的發(fā)展，水平也比較高。

與國外高校相比，國內(nèi)各高校內(nèi)部控制制度形成機制的區(qū)別在于：國內(nèi)高校的內(nèi)部控制是依據(jù)國家法律法規(guī)強制執(zhí)行，通常是國家相關(guān)機關(guān)基于高校經(jīng)濟活動中發(fā)現(xiàn)的問題而提出的解決對策。《高等學校財務制度》《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《教育部財政部關(guān)于進一步加強直屬高校資金安全管理的若干意見》等法規(guī)制度對高校內(nèi)部控制制度有所涉及，但一直以來，高校內(nèi)部控制缺乏專門的規(guī)范。直至2012年，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，第一次以行政命令的方式確立高校的內(nèi)部控制體系。相比國外，我國高校內(nèi)控制度還存在不夠成熟完善之處。

二、信息化環(huán)境對高校內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響

近年來，隨著計算機網(wǎng)絡技術(shù)和信息科學的飛速發(fā)展，各種高科技手段層出不窮，已經(jīng)滲透并改變了高校管理的方方面面。多媒體網(wǎng)絡為廣大師生搭建了教學、科研和綜合信息服務平臺，也給財務工作帶來了方便。一部手機就可以完成學生的選課、繳費、查詢等業(yè)務；一部電腦就可以實現(xiàn)會計工作人員會計信息處理、電子支付結(jié)算等工作。信息化環(huán)境下也給高校財務管理帶來了不少挑戰(zhàn)，特別是對高校財務內(nèi)部控制提出了更高的要求。

1.財務信息化增加了內(nèi)部牽制的難度

財務信息化以前，高校財務管理中一直采取的都是單純手工算賬、記賬的傳統(tǒng)會計核算方式。隨著財務信息化的不斷普及，高校會計核算環(huán)境也產(chǎn)生了巨大變化。財務信息系統(tǒng)如果不對操作人員進行妥善授權(quán)管理的話，就不能很好地實現(xiàn)不相容職務分離，單個部門或者個人即可完成所有業(yè)務事項，內(nèi)部牽制的弱化，必將使錯誤和舞弊的機會大增。這種情況下，需要完善的內(nèi)部控制才能確保高校財產(chǎn)物資的安全性和完整性，以及會計系統(tǒng)對高校經(jīng)濟活動反映的準確性和可靠性。

2.信息化財務控制帶來更多新挑戰(zhàn)

伴隨著網(wǎng)絡技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在財務中的深入應用，財務軟件可以帶來的便利越來越多，包括一些遠程項目（遠程報賬、遠程報表、遠程審計等），同時也可解決網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等網(wǎng)絡業(yè)務；相應的內(nèi)部控制必須隨著功能的廣泛性應運而生，同時，也就形成了財務信息化環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。

3.信息系統(tǒng)自身缺陷加大了財務控制風險

財務網(wǎng)絡在給會計工作帶來便利的同時，隨時都有可能發(fā)生系統(tǒng)故障、人為誤操作、黑客襲擊等風險，會造成整個財務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的丟失、無法運行甚至癱瘓。同時，由于計算機犯罪具有很大的隱蔽性，發(fā)現(xiàn)或者預警的難度很大，可能造成更大財務損失和危害性，這些都無一例外的加大了財務控制風險。

三、目前高校財務內(nèi)部控制存在的突出問題及原因分析

1.內(nèi)容體系的不完善導致內(nèi)控制度完整性和可操作性的缺乏

我國高校內(nèi)控制度主要從會計核算和報表審計等會計控制角度進行規(guī)范，主要是依據(jù)《會計法》《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)制定的。內(nèi)部控制普遍存在三個方面的缺陷：內(nèi)容層面上，高校的內(nèi)部控制覆蓋面不夠廣，局限性大，缺乏完整性，從而難以達成總體控制的目標；設計層面上，大多數(shù)院校的內(nèi)部控制制度重點不明顯，一些重大經(jīng)營活動的相關(guān)程序缺乏相應的內(nèi)部控制制度，容易滋生舞弊；操作層面上，高校內(nèi)控制度的相關(guān)內(nèi)容缺少細化標準，可操作性相對較差。

2.重視程度的不足導致內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳

實際中，常常會出現(xiàn)內(nèi)部控制制度“重制定、輕執(zhí)行”的問題，表現(xiàn)為內(nèi)控制度執(zhí)行人員缺乏從事相關(guān)工作的素質(zhì)和能力、制度的執(zhí)行存在低效性、內(nèi)部控制流于形式等等。究其根本原因，還是相關(guān)部門和相關(guān)人員缺乏對內(nèi)部控制重要性的認識，不夠重視這項工作。

3.風險意識的淡薄產(chǎn)生缺乏風險管理和預警機制的內(nèi)部控制

一些高校風險意識淡薄，導致其不具有有效的風險管理和預警機制，這是長期的行政化管理對高校產(chǎn)生的烙印。如，無法在投資立項、評估、實施和決算等環(huán)節(jié)進行嚴謹?shù)目刂?，缺乏投資風險防范和控制的有效性；籌資活動不規(guī)范，不注重資金成本的高低，只在乎籌資的額度，不能科學合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，不能有效防范和控制財務風險。

4.綜合性人才的缺失導致難以發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性

信息化環(huán)境下，高校財務內(nèi)部控制需要大量既精通會計業(yè)務，又熟悉計算機知識、了解網(wǎng)絡應用技術(shù)的綜合性人才。目前的從業(yè)人員中，具備如此條件的綜合性人才還不占多數(shù)。人才的缺乏將嚴重制約會計信息化的快速發(fā)展，導致內(nèi)部控制的有效性難以發(fā)揮。

5.有針對性的監(jiān)督、評價機制的缺乏導致內(nèi)部控制效率低下

作為高校內(nèi)部監(jiān)督的重要手段，財務內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計卻并未得到應有的重視。一部分學校設有內(nèi)部稽查崗，但是不具有完善的內(nèi)部稽查制度，不能充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的職能，導致會計信息失真；有的學校甚至并未設置專門的稽查崗。

內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性檢查離不開內(nèi)部控制評價體系，長期以來，高校內(nèi)部控制缺乏一套科學性、權(quán)威性的評價標準的高校內(nèi)部控制一直困擾高校制度建設和管理效率。

四、信息化環(huán)境下加強高校財務內(nèi)部控制的對策

1.完善內(nèi)控制度體系，建立健全責任制

高等學校應按照財政部《內(nèi)部控制規(guī)范》要求，結(jié)合自身情況，建立一套適合本校特點的完善的內(nèi)控制度，明確相關(guān)人員責任，規(guī)范各項經(jīng)濟活動，提高經(jīng)濟活動的有效性，實現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標。在制度制定時，不可忽視的是內(nèi)控制度的推行實施中產(chǎn)生的成本與效益是否匹配學校的實際情況，對各環(huán)節(jié)的具體制度制定做出實事求是的選擇。

2.領導牽頭，提高整體對內(nèi)控制度的重視程度

高校領導是內(nèi)部控制實施的決策者，應將高校的經(jīng)濟責任制與高校領導干部的任免、獎懲制度掛鉤，有效的財務風險控制才能得以實施。高校財務負責人不得久居辦公室，要經(jīng)常下部門調(diào)研，以求真正了解各部門內(nèi)控因素的變化，清晰地了解內(nèi)控各環(huán)節(jié)存在的風險走向，并在部門會議上評定這些風險，進而通過充分討論找出規(guī)避這些風險的方案，制定標準化的部門內(nèi)部控制程序。財務負責人還需要開拓溝通渠道，隨時根據(jù)反饋，及時調(diào)整控制過程和內(nèi)容。內(nèi)部控制的執(zhí)行也離不開基層員工，作為執(zhí)行主體，基層員工在領導的帶領下，需要清晰地認識內(nèi)控的新形勢。只有這樣，才能把領導所制訂的方案和規(guī)則理解透徹、管理意圖執(zhí)行到位。

3.進行風險意識培訓，建立健全風險管理和預警機制

隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校資金來源漸趨多元，除了財政撥款和學費收入以外，貸款成為高校基本建設的重要資金來源。貸款風險也就成為很多高校的主要風險，高校應建立健全的財務風險預警體系，嚴格把控貸款規(guī)模。于高校而言，有效的風險管理控制實施離不開風險預警、風險識別、風險評估、風險投資、風險報告等措施，各級高校領導需要提高風險意識，控制好各個風險點，以求達到全面防范和控制高校風險。

4.提高會計人員的綜合素質(zhì)，應對信息化環(huán)境的挑戰(zhàn)

雖然內(nèi)部控制制度具有豐富的內(nèi)涵，但不是萬能的，其整個過程都依賴于人的執(zhí)行。參與執(zhí)行的人員素質(zhì)從根本上制約了內(nèi)控的效果。同時，會計知識也處于不斷的更新中，高等學校需要不間斷的對會計人員進行培訓。作為一名盡職的會計人員，應當做到認真學習所用系統(tǒng)的安全知識，不斷提高安全意識，拓展業(yè)務素質(zhì)，同時，也應定期修改自己的口令，提高系統(tǒng)的安全性。

5.建立適應信息化環(huán)境要求的高校內(nèi)部控制評價指標體系

高校應根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合高校自身實際，篩選并確定足夠的評價指標，構(gòu)建科學有效的高校財務內(nèi)部控制評價體系。確定評價指標主要應遵循的原則有：一是目標導向，應在明確內(nèi)部控制的目標前提下，對目標進行細化和分解，針對不同的細化目標確定對應的評價指標；二是科學客觀，應以相關(guān)理論為指導，反映高校財務內(nèi)部控制特征，客觀實際、反對主觀臆想；三是可執(zhí)行性高，目標的選取易于獲取，便于評價內(nèi)控結(jié)果。

五、結(jié)論與展望

隨著高校財務管理工作量的加大以及財務信息的增加，積極采用信息化手段，促進高校財務管理的有效實施，促進高校內(nèi)部控制的實施，是目前高等院校財務管理部門的首要任務，構(gòu)建現(xiàn)代化的高校內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為高等院校發(fā)展的關(guān)鍵。伴隨著依法治校理念的深入和法規(guī)建設逐步完善，高校財務內(nèi)部控制制度的建設將面臨越來越高的要求，這也對相關(guān)會計工作人員的職業(yè)素質(zhì)提出更大挑戰(zhàn)，會計工作人員要提升業(yè)務學習的主動性，才能更好的適應業(yè)務和技術(shù)的雙重挑戰(zhàn)。

［1］謝靖．基于網(wǎng)絡環(huán)境下高校會計信息化內(nèi)部控制探討［J］．硅谷，2010（11）：128-129.

［2］李艷平．淺論高校電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制［J］．論點，2009（3）：149.

［3］閆敏．內(nèi)部控制的發(fā)展與在高校的實施［J］．教育財會研究，2003（1）：9-l1.

［4］于凡．試論高校會計電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制［J］．經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息，2008（33）：54.

［5］孫兆飛，李嬋娟．試論電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制［J］．經(jīng)濟師，2008（4）：173-174.

（責任編輯：王麗琛）

Problems and Countermeasures of Internal Control University Finance in Information Environment

ZHANG Jili
（Tianjin Normal University，Tianjin 300387，China）

The rapid development of computer networking technology has promoted university financial reform，but the traditional thinking of internal control cannot meet the requirements for the management in an information environment.At present，there are some frequently seen problems in the internal control of university finance.This paper gives an in-depth analysis of the problems from the perspective of financial management，and put forward some countermeasures for strengthening the internal control of finance in colleges and universities in the information technology environment.

information technology；university finance；internal control

G647

張吉麗（1980—），女，會計師，研究方向：財務管理。

天津市會計學會會計分會的教育財會科研課題。