劉美瑩 毛元青 陳子妍

哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028

基于XBRL審計問題研究

劉美瑩 毛元青 陳子妍

哈爾濱商業(yè)大學(xué)，黑龍江 哈爾濱 150028

XBRL引領(lǐng)了會計和審計的變革，它給審計工作帶來了積極的影響，同時也為審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。文章在探討基于XBRL對審計產(chǎn)生的影響的基礎(chǔ)之上，針對存在的問題提出了相應(yīng)的對策。

XBRL；審計分類標(biāo)準(zhǔn)；對策

XBRL（可擴展商業(yè)報告語言，eXtensible Business Reporting Language），是基于 XML（可擴展的標(biāo)記語言，Extensible Markup Language）發(fā)展起來的一種商業(yè)語言，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL在企業(yè)的應(yīng)用，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)間的信息共享和相互操作，進(jìn)一步推動了我國信息化審計的發(fā)展。在經(jīng)濟全球化和大數(shù)據(jù)時代下，XBRL給審計帶來的經(jīng)濟價值和社會效用毋庸置疑，但與此同時，也帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，審計作為現(xiàn)代經(jīng)濟警察，需完善對 XBRL的審計，保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

1 XBRL自身優(yōu)勢與局限性

XBRL是一種利用電子數(shù)據(jù)交換商業(yè)信息的全球標(biāo)準(zhǔn)化方法，其本身具有很多優(yōu)勢，它遵循現(xiàn)有準(zhǔn)則和慣例，組織之間數(shù)據(jù)交換更加容易。在XBRL之前，存在許多交換格式，但還沒有一種標(biāo)準(zhǔn)得到廣泛認(rèn)可，XBRL的出現(xiàn)，為我們帶來了以下好處。第一,獲取數(shù)據(jù)的效率有所提高，XBRL中被標(biāo)記的數(shù)據(jù)是唯一的，這提高了信息使用者準(zhǔn)確找到有用的信息的速度,同時，XBRL生成的實例文檔可以轉(zhuǎn)換各種不同的格式，包括Word、Excel、PDF、HTML等格式，縮短了各種格式轉(zhuǎn)換的時間，使信息使用者將更多精力投入到數(shù)據(jù)使用和分析中；第二，數(shù)據(jù)可自動交換，由于分類標(biāo)準(zhǔn)的不斷完善，XBRL可以滿足結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)之間的、交易伙伴之間、實體和規(guī)則制定者之間，企業(yè)內(nèi)部或整個供應(yīng)鏈上自動交換，減少人工干預(yù)，提高數(shù)據(jù)的及時性，準(zhǔn)確性，降低成本，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無障礙共享；第三,靈活的可擴展性。通常更新元數(shù)據(jù)是很困難的，因為伴隨著數(shù)據(jù)的改變，數(shù)據(jù)采集形式和業(yè)務(wù)規(guī)則就要相應(yīng)的調(diào)整，軟件也要進(jìn)行數(shù)據(jù)升級，但XBRL的可擴展性可以使此過程變得容易，可靈活的添加或者刪除不需要的需求。

雖然XBRL有很強的優(yōu)勢，但也存在著以下缺陷：首先，分類標(biāo)準(zhǔn)的使用。分類標(biāo)準(zhǔn)是XBRL格式概念的數(shù)據(jù)字典，其內(nèi)容為被報告信息的元數(shù)據(jù)定義，這些概念可能是財務(wù)方面的，也可能是非財務(wù)方面的，分類標(biāo)準(zhǔn)使用恰當(dāng)與否是XBRL不能保證的；其次，即使分類標(biāo)準(zhǔn)使用恰當(dāng)，相應(yīng)的數(shù)據(jù)是否能被準(zhǔn)確標(biāo)記也是值得關(guān)注的問題，標(biāo)記的映射出現(xiàn)了錯誤使財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯報。最后，信息的安全性存在著問題，XBRL在實現(xiàn)了信息共享的同時，也必然伴隨著數(shù)據(jù)安全問題，共享數(shù)據(jù)極易被篡改。

總之, 基于XBRL的財務(wù)報告并不能保證正確的使用了分類標(biāo)準(zhǔn)，也不能保證數(shù)據(jù)標(biāo)記的正確性和數(shù)據(jù)的安全性，因此，隨著XBRL在會計領(lǐng)域的快速發(fā)展，也對審計產(chǎn)生了巨大影響。XBRL促進(jìn)了審計信息化的發(fā)展，給審計帶來了機遇和挑戰(zhàn)

2 XBRL給審計帶來的機遇

2．1 使審計趨于立體化

XBRL在時間上使審計得以連續(xù)。傳統(tǒng)審計是針對某一時點或一段時期的財務(wù)報表進(jìn)行審計，在XBRL環(huán)境下，審計人員不再受時間的限制，可以實時獲取數(shù)據(jù)，并利用信息技術(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，實現(xiàn)實時審計，為持續(xù)審計的發(fā)展提供了技術(shù)支持；在空間上也不再受地理因素的限制，XBRL使數(shù)據(jù)實現(xiàn)了跨地區(qū)共享，它跨越了語言障礙和平臺，因而減少了實地審計，使外勤審計將更多精力投入到分析程序和風(fēng)險評估中；XBRL擴大了審計范圍，注冊會計師不單單對財務(wù)報表的合規(guī)性發(fā)表審計意見，而是要對XBRL下整個信息產(chǎn)生的各個流程進(jìn)行嚴(yán)格審計，由于XBRL本身的缺陷，審計人員需要對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)使用是否準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)標(biāo)記是否恰當(dāng)，實例文檔與技術(shù)規(guī)范是否一致等進(jìn)行審計，確保數(shù)據(jù)的可靠性，在原有基礎(chǔ)之上，拓寬了審計業(yè)務(wù)的范圍，除了承接傳統(tǒng)財務(wù)報表審計，開拓了新的認(rèn)證領(lǐng)域，擴大信息系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)范圍。

2．2 快速適應(yīng)審計準(zhǔn)則的變化

隨著國內(nèi)準(zhǔn)則對國外準(zhǔn)則的不斷趨同，XBRL的可擴展性就顯現(xiàn)出了優(yōu)勢，它可以及時應(yīng)對審計準(zhǔn)則的變化。XBRL是XML的一種應(yīng)用，它的靈活性，可擴展性使他在應(yīng)用時非常有效。而在傳統(tǒng)審計模式下，為適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化，需要投入大量的人力物力和時間，XBRL對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了細(xì)分，能對標(biāo)準(zhǔn)的改變做出快速的響應(yīng)。

2．3 提高審計效率

傳統(tǒng)審計模式雖然實現(xiàn)了電算化，但系統(tǒng)的不兼容仍需審計人員手工錄入客戶信息，增加了審計人員的工作量和審計風(fēng)險，降低了審計效率。由于XBRL可以跨平臺運行，可兼容多種系統(tǒng)，這就不需要審計人員手工錄入，使得數(shù)據(jù)錄入和轉(zhuǎn)換的時間得以縮短。同時，應(yīng)用XBRL提高了數(shù)據(jù)讀取，數(shù)據(jù)檢索和數(shù)據(jù)分析的效率，及時識別出被審計單位的異常事項，提高了審計效率。

3 XBRL審計存在的問題

3．1 審計風(fēng)險增加

在XBRL環(huán)境下，審計人員對被審單位審計的頻率有所增加，相應(yīng)的審計風(fēng)險必然會增加；為保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，審計人員不僅要對財務(wù)報表進(jìn)行審計，還要對XBRL信息系統(tǒng)進(jìn)行審查，信息系統(tǒng)其本身存在著固有風(fēng)險；被審單位對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是否運用準(zhǔn)確，實例文檔是否可靠，財務(wù)數(shù)據(jù)傳遞、保存及公布是否安全等問題使審計風(fēng)險增加。

3．2 審計軟件及數(shù)據(jù)安全問題

XBRL為持續(xù)審計的實現(xiàn)提供了平臺，相應(yīng)的對滿足持續(xù)審計的軟件的需求也有所提高，如何開發(fā)出高質(zhì)量的審計軟件是XBRL審計現(xiàn)存的問題之一。與此同時，面對數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化，如何保證數(shù)據(jù)的安全性對XBRL審計具有重要保障。網(wǎng)絡(luò)本身具有開放性，這就導(dǎo)致基于XBRL的相關(guān)信息容易被篡改，泄露，這也導(dǎo)致了用戶對企業(yè)信息的公開有所保留。網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的固有風(fēng)險，人為地攻擊因素都是威脅數(shù)據(jù)的定時炸彈。因此不僅要開發(fā)出相應(yīng)的審計軟件，還要保證信息的安全性和可靠性。

3．3 對審計人員素質(zhì)要求有所提高

在基于XBRL審計環(huán)境下，審計人員既要掌握充分的財務(wù)知識，法律知識，還要學(xué)習(xí)XBRL基礎(chǔ)以及計算機網(wǎng)絡(luò)方面的有關(guān)知識，XBRL審計對審計人員的要求大大提高。審計人員應(yīng)熟悉XBRL的工作原理和操作步驟，了解分類標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置、標(biāo)簽的設(shè)置，實例文檔的生成和數(shù)據(jù)加密技術(shù)，多方向提高自己的執(zhí)業(yè)能力。同時，審計人員也要提高對XBRL電子文檔的閱讀及數(shù)據(jù)的分析、鑒證能力，XBRL環(huán)境下愈發(fā)需要復(fù)合型審計人才。

3．4 XBRL審計分類標(biāo)準(zhǔn)

我國已經(jīng)出臺兩套 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，隨著分類標(biāo)準(zhǔn)的制定和完善，對 XBRL財務(wù)報告的審計就顯得尤為迫切，但目前尚未有組織頒布完整的 XBRL審計應(yīng)用指導(dǎo)文件，這就使得基于 XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告審計流程受到了質(zhì)疑，如何實現(xiàn) XBRL審計工作規(guī)范化，如何評價和衡量 XBRL審計工作質(zhì)量，如何使得XBRL審計免受不公正的指責(zé)和控告，如何加強社會公眾對 XBRL審計工作結(jié)果的信任，為解決這些問題，XBRL審計標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)顯得尤為重要。

XBRL審計的發(fā)展需要建立與之對應(yīng)的審計標(biāo)準(zhǔn)，XARL(可提供驗證信息的會計報告語言，eXtensible Assurance Reporting Language)主要是驗證XBRL實例文檔的可靠性，對XBRL提數(shù)據(jù)的可靠性給予鑒證意見。然而，XARL 并不能使XBRL審計按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，基于XBRL審計環(huán)境下，審計計劃，審計證據(jù)，審計抽樣，審計程序，審計工作底稿等都需要執(zhí)行有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，提升審計總體質(zhì)量。

4 相應(yīng)對策

4．1 嚴(yán)格把關(guān)XBRL各個流程

XBRL技術(shù)應(yīng)用的流程為：根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范制定出XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)文件；按照技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的要求，對數(shù)據(jù)元素進(jìn)行標(biāo)記，利用電子軟件生成XBRL實例文檔；XBRL作為媒介，可以將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成所需要的格式，對實例文檔中包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)木幣牛伤鑸蟊?，從實例文檔中提取所需數(shù)據(jù)，使用分析處理工具對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，形成最終結(jié)果。為保證數(shù)據(jù)的可靠性及合規(guī)性，審計人員需要對XBRL數(shù)據(jù)生成的過程進(jìn)行審計。第一，檢查XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)使用是否恰當(dāng)，審計人員要根據(jù)不同的行業(yè)特征對該行業(yè)進(jìn)行審計；第二，對實例文檔中標(biāo)記的合法性進(jìn)行審計，檢查標(biāo)記數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性；第三，對XBRL實例文檔轉(zhuǎn)換工具進(jìn)行審計，發(fā)送XBRL格式信息和數(shù)據(jù)接收方必須對數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗，保證實例文檔中包含的財務(wù)及非財務(wù)信息的準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換。

4．2 推進(jìn)審計軟件開發(fā)力度和數(shù)據(jù)安全建設(shè)

XBRL審計軟件的匱乏嚴(yán)重影響了我國XBRL的發(fā)展，政府必須投入資金及政策支持，加速我國相關(guān)軟件的開發(fā)，推動XBRL審計的發(fā)展。同時，在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的安全性是不可忽視的，這關(guān)乎每個企業(yè)的利益，各個行業(yè)必須引起重視。在國家層面上，需加大對數(shù)據(jù)安全建設(shè)的力度，對相應(yīng)軟件開發(fā)給予扶持和指導(dǎo)，在政策和法律上為軟件開發(fā)和系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全保駕護航；在會計事務(wù)所中，合伙人及審計人員要提高對軟件及數(shù)據(jù)安全的重視，在使用數(shù)據(jù)的同時也要保護數(shù)據(jù)的安全，防止信息泄露。對于不同層次的數(shù)據(jù)，要設(shè)置相關(guān)授權(quán)及密碼，明確審計責(zé)任。與此同時，審計人員還要加強自身審計獨立性，充分了解被審單位信息系統(tǒng)，以免因獨立性受損影響數(shù)據(jù)的安全；在企業(yè)內(nèi)部，要積極引入XBRL，完善其內(nèi)部控制，使用較安全的軟件及信息系統(tǒng)，保證數(shù)據(jù)的安全性，為提高審計效率和效果奠定基礎(chǔ)。

4．3 增強審計人員XBRL素養(yǎng)

隨著XBRL在中國的不斷普及，對了解及擅長XBRL的審計人才的需求也不斷擴張。加強對XBRL審計人才的培養(yǎng)，完善審計人員的執(zhí)業(yè)能力，對XBRL在中國的發(fā)展具有推動作用。在國際上，加強XBRL中國組織與XBRL國際組織的交流，制定出符合中國國情的現(xiàn)代審計人才培養(yǎng)框架。在國內(nèi)，財政部應(yīng)引導(dǎo)各部門，各協(xié)會，各行業(yè)，各高校對XBRL審計人員的培養(yǎng)。首先，政府應(yīng)大力支持對XBRL審計人員的培養(yǎng)，開展各類公開培訓(xùn)及競賽，表彰和獎勵優(yōu)秀人才和所在單位，鼓勵審計人員完善自身能力，主動投入到XBRL學(xué)習(xí)及應(yīng)用中；證監(jiān)會，銀監(jiān)會，保監(jiān)會及中國注冊會計師協(xié)會等相關(guān)組織需要有針對性地開展培訓(xùn)，同時在相關(guān)資格考試中加入 XBRL及相關(guān)信息系統(tǒng)的內(nèi)容，督促和篩選出高素質(zhì)，符合時代要求的審計人員；學(xué)校是未來審計師的搖籃，在學(xué)校審計課程中加入 XBRL及信息系統(tǒng)相關(guān)知識，有利于未來審計師對 XBRL審計的理解和運用，學(xué)校應(yīng)加強對 XBRL審計師資隊伍的培養(yǎng)和相關(guān)課程體系的建設(shè)，增加與企業(yè)及會計師事務(wù)所的合作，拉近理論與實踐的距離，為 XBRL審計師的培養(yǎng)打好基礎(chǔ)。

4．4 建立XBRL審計分類標(biāo)準(zhǔn)

審計標(biāo)準(zhǔn)是審計人員執(zhí)業(yè)的準(zhǔn)繩，規(guī)范對XBRL實施審計，建立XBRL審計標(biāo)準(zhǔn)，有助于推動XBRL持續(xù)審計的發(fā)展與實現(xiàn)，有助于衡量和評價審計工作質(zhì)量。XBRL中國組織應(yīng)聯(lián)手XBRL國際組織，完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，并依此制定出相應(yīng)的XBRL審計標(biāo)準(zhǔn)。因此，相關(guān)部門應(yīng)加強對相應(yīng)的審計準(zhǔn)則等配套文件制定力度，加大科研投入，鼓勵各企業(yè)，事務(wù)所及高等院校、研究所等機構(gòu)對 XBRL審計標(biāo)準(zhǔn)的制定，進(jìn)一步推廣 XBRL技術(shù)的應(yīng)用，推動 XBRL環(huán)境下審計的發(fā)展。

[1] 張?zhí)煳鳎甔BRL對審計的影響研究[J]．當(dāng)代財經(jīng)，2007(6)：101-104．

[2] 傅麗軍．XBRL環(huán)境下的審計問題研究[J]．會計之友，2011(8)：116-117

[3] 卿固．XBRL環(huán)境下的審計問題國內(nèi)文獻(xiàn)研究綜述[J]．會計之友，2015(1)：115-118