王靜瑜首都醫(yī)科大學附屬北京天壇醫(yī)院，北京　100050

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淺議醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制

王靜瑜
首都醫(yī)科大學附屬北京天壇醫(yī)院，北京100050

［摘要］醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用，財務(wù)內(nèi)部控制能否順利實施直接關(guān)系著醫(yī)院管理工作的成效.因此樹立正確的財務(wù)內(nèi)部控制理念，全面加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理就變得尤為重要.但現(xiàn)階段部分醫(yī)院日常財務(wù)內(nèi)部控制仍存在著諸如對財務(wù)內(nèi)部控制的認識存在偏差，財務(wù)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)等問題，難以適應(yīng)醫(yī)院管理工作的開展.不利于醫(yī)院適應(yīng)市場需要，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，不利于醫(yī)院提升自身的綜合競爭能力.

［關(guān)鍵詞］醫(yī)院；管理；財務(wù)內(nèi)部控制

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用.當前部分醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制存在一些問題，阻礙醫(yī)院自身發(fā)展.通過完善制度、培養(yǎng)人才等途徑逐步完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理體系，使其適應(yīng)醫(yī)院自身發(fā)展需求，提升醫(yī)院的綜合競爭能力.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制是指在完成財務(wù)目標過程中，對財務(wù)會計信息處理的過程進行控制，它包括信息輸入、加工、分析及輸出等環(huán)節(jié).通過主動控制和調(diào)整，使偏離財務(wù)目標的行為得以糾正，確保醫(yī)院財務(wù)目標的實現(xiàn)，實現(xiàn)良好的醫(yī)院財務(wù)管理.

1　完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的意義

1.1有利于加強醫(yī)院自身管理，提高運營能力

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用，它是醫(yī)院經(jīng)濟活動正常運行的基礎(chǔ).制度健全、運行良好的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制可以明確財務(wù)處與其他處室的各項分工，明確權(quán)利和責任.促進形成有效的激勵機制，增強工作責任心，提高工作效率，改善醫(yī)院整體的運營能力，提高醫(yī)院的經(jīng)營水平和管理水平，取得良好收益.

1.2有利于保證醫(yī)院會計資料的真實性、可靠性、完整性

真實完整、準確無誤的財務(wù)信息和會計資料有助于領(lǐng)導準確把握醫(yī)院運營情況作出正確決策.醫(yī)院財務(wù)處通過建立審批權(quán)限控制、憑證編號控制、記賬復合控制等具體措施［1］，使醫(yī)院日常經(jīng)濟活動與會計處理得以關(guān)聯(lián)和制約，實現(xiàn)有效的內(nèi)部監(jiān)督與控制.在很大程度上防范了錯誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證了會計記錄的完整和準確，保證了賬冊報表等信息資料的真實和可靠［2］.

1.3有利于保證國家各項法規(guī)政策的貫徹執(zhí)行

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度是依據(jù)國家法律法規(guī)和相關(guān)政策制度編制的，是國家法律法規(guī)在醫(yī)院財務(wù)管理活動中的具體表現(xiàn).它具體規(guī)定了醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法，改變了醫(yī)院人制重于法制的狀態(tài)，加強了經(jīng)營活動中各環(huán)節(jié)間的控制與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)貪污盜竊等不法行為并采取有效措施加以糾正，保證醫(yī)院各項活動的正常運行.

1.4有利于醫(yī)院樹立財務(wù)風險意識，加強財務(wù)風險控制

現(xiàn)階段有一些醫(yī)院盲目擴大規(guī)模及業(yè)務(wù)范圍，引進各種先進設(shè)備儀器.忽視了成本效益原則，未對償債、還債能力進行科學論證，大大增加了醫(yī)院的經(jīng)營風險.通過建立有效的財務(wù)內(nèi)部控制制度可以準確地進行風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告.增強了醫(yī)院對財務(wù)風險的控制，保證了醫(yī)院經(jīng)營活動的健康運行.

2　現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制面臨的問題

2.1對財務(wù)內(nèi)部控制的認識存在偏差

增強財務(wù)內(nèi)部控制意識是實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)控制管理的基礎(chǔ)保證.當前，有些單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗型管理.管理者對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理的重要性認識不足，有的醫(yī)院尚沒有本單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度，有的醫(yī)院財務(wù)管理比較薄弱，遇到問題常常強調(diào)靈活性，不按制度辦事，使內(nèi)部控制制度失去了原有的嚴肅性.有的醫(yī)院把財務(wù)內(nèi)部控制制度理解為各種規(guī)章制度的匯總，沒有結(jié)合本單位特色制定出適合醫(yī)院自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度.有的醫(yī)院把加強財務(wù)內(nèi)部控制管理與醫(yī)院提高經(jīng)濟效益對立起來，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，出現(xiàn)了違章違規(guī)的現(xiàn)象.有的單位雖已建立了財務(wù)內(nèi)部控制制度，但沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的變化而及時修訂補充.

2.2醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)

人員素養(yǎng)在醫(yī)院內(nèi)部控制管理過程中起著極其重要的作用.如果財務(wù)內(nèi)部控制管理人員在心理、職業(yè)技能方面均未達到內(nèi)部控制制度的基本要求，容易誤解財務(wù)內(nèi)部控制程序，那么即使再完善和健全的管理制度也很難發(fā)揮應(yīng)有的作用.當前，有些醫(yī)院的專管人員專業(yè)知識儲備不足，判斷分析解決問題能力較差，很難適應(yīng)醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的要求，有的人員出于個人利益的考慮對領(lǐng)導及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的各種違規(guī)現(xiàn)象聽之任之，無法起到監(jiān)督控制的作用，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度流于形式.

2.3醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度有待健全

加快醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是近幾年的事情，財務(wù)內(nèi)部控制理念尚未根深蒂固，大多數(shù)醫(yī)院仍處于財務(wù)內(nèi)部控制的發(fā)展階段，內(nèi)部控制制度尚不完善.常會出現(xiàn)認識不足，方法不適、手段不全的現(xiàn)象，造成內(nèi)部制衡關(guān)系失效.一部分醫(yī)院沒有很好地貫徹落實已經(jīng)建立好的內(nèi)部控制管理制度，財務(wù)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè).

2.4醫(yī)院內(nèi)部審計作用發(fā)揮不足

目前，各醫(yī)院雖然都成立了形式上獨立的審計部門，配備了審計人員，但是其中一些人員只是兼職或是借調(diào)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)知識掌握尚不全面，使醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行和檢查流于形式，內(nèi)部審計稽核業(yè)務(wù)缺乏全面性和完整性.受內(nèi)部審計人員素質(zhì)的影響，部分醫(yī)院的審計部門并不能充分發(fā)揮其應(yīng)盡的監(jiān)督和評價職能.同時醫(yī)院內(nèi)部審計部門有可能受到其他職能部門的牽制，審計行為難免受到直屬負責人的意志支配，使醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性嚴重受限，減弱了內(nèi)部審計的權(quán)威性.

3　現(xiàn)階段加強和完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)想

3.1樹立和強化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制意識

強化醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制意識有助于提高醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性.醫(yī)院應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟責任制，應(yīng)確立總會計師在財務(wù)管理工作中的重要地位，管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的必要性，加強對醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理工作的組織和領(lǐng)導.不以個人意志左右內(nèi)部控制制度，保證其有效運行.

3.2全面提高會計人員素質(zhì)

完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度必須提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng).醫(yī)院應(yīng)鼓勵財務(wù)人員學習掌握新的專業(yè)知識，如積極參加繼續(xù)教育培訓，使會計人員的專業(yè)知識得到不斷的更新和補充.進一步掌握內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度和政策法規(guī).同時也不能忽視會計人員職業(yè)道德教育，使其職業(yè)道德水準和專業(yè)知識技能雙方面都得到提高.

3.3建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度

財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)全面系統(tǒng)的涵蓋預算控制、收入控制、支出控制［3］、貨幣資金控制、資產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制及信息系統(tǒng)控制.各家醫(yī)院可結(jié)合自身發(fā)展現(xiàn)狀，分清主次，把握輕重，遵循機構(gòu)分離、職務(wù)分離、賬務(wù)分離的原則，制定適合自身發(fā)展的合理的內(nèi)部控制制度.具體情況舉例如下：

崗位職責劃分機制.各處室應(yīng)根據(jù)不相容崗位相分離原則合理劃分崗位，使崗位職責環(huán)環(huán)相扣，確保不同部門崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督［4］.例如支票保管負責人與銀行印鑒保管負責人相分離；銀行預留印鑒由兩人分別保管.出納與銀企對賬員相分離.主管負責人員不定期對庫存現(xiàn)金及備用金進行抽查、盤點.

強化資產(chǎn)內(nèi)部控制.①委派會計對藥品定期進行全面或局部清查，每月按結(jié)賬日要求進行盤點，年底決算前進行全面盤點.②財產(chǎn)物資管理會計與倉庫保管人員實行定期對賬制度.發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧情況要及時查明原因，報主管負責人審批處理.③對固定資產(chǎn)采用財務(wù)處、物資管理處、設(shè)備使用處室“三賬一卡”制度進行管理.財產(chǎn)物資管理會計和物資管理處按月進行核對，財務(wù)處、物資管理處、與設(shè)備使用處定期進行核對與清查，實現(xiàn)賬賬相符、賬卡相符、賬實相符.物資采購處負責實物采購并提供發(fā)票，財務(wù)處根據(jù)審核無誤的發(fā)票支付貨款，倉庫保管人員負責物資設(shè)備的入庫登記保管.

建立票據(jù)管理制度.財務(wù)處設(shè)專人管理醫(yī)院所有的財務(wù)票據(jù).按票據(jù)管理規(guī)定嚴格做好各種財政、稅務(wù)和內(nèi)部票據(jù)的購領(lǐng)、使用保管、繳銷情況的登記工作.執(zhí)行票據(jù)返查機制，定期對已使用過的票據(jù)及退票廢票進行核驗，保證票據(jù)規(guī)范使用.

加強銀企對賬管理.充分認識到銀企對賬的重要性，醫(yī)院應(yīng)由專人負責對賬，發(fā)現(xiàn)未達賬項，查明緣由及時報告主管領(lǐng)導.對于金額較大或掛賬時間較長的未達賬項要分析原因，及時處理，避免壞賬的發(fā)生，保證醫(yī)院資金安全.

3.4充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計作用，完善外部監(jiān)督機制

設(shè)立各醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)有助于加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制管理.首先，要確保內(nèi)部審計在監(jiān)督檢查工作中的權(quán)威性和獨立性，對其發(fā)現(xiàn)的問題各部門及個人必須在指定日期內(nèi)予以改正，不能懈怠推諉.其次，內(nèi)部審計應(yīng)由原來的事后檢查職能，向事前、事中監(jiān)督檢查職能轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的重要作用.保證內(nèi)部審計的全程性和有效性.醫(yī)院還應(yīng)當定期聘請注冊會計師等外部監(jiān)督力量對財務(wù)內(nèi)部控制進行考核評價.使其與內(nèi)部審計一起形成合力，共同監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)營管理活動，提高醫(yī)院的綜合競爭力.

3.5加強計算機信息系統(tǒng)管理，強化財務(wù)信息化控制

完善的計算機信息系統(tǒng)使業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)置于不同部門和不同崗位的監(jiān)督之下，對操作人員形成有力的約束，因此醫(yī)院管理層應(yīng)高度重視電子信息系統(tǒng)的建設(shè).加強財務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制和數(shù)據(jù)程序網(wǎng)絡(luò)的安全控制.配備專業(yè)計算機技術(shù)人員，實現(xiàn)財務(wù)信息化.運用信息化手段整合醫(yī)院資源，如醫(yī)院運用“EHIS”系統(tǒng)可以綜合處理日常運營的各種數(shù)據(jù)，分類匯總產(chǎn)生全院各處室所需的信息報表.向管理層提供全面準確的信息資料，便于管理者準確了解醫(yī)院運營情況，做出科學決策.也使各科室、各部門溝通更加便利快捷.

3.6加強部門間的信息溝通，建立健全業(yè)績考核體系

財務(wù)部門可以采用通知、座談等多種方式，加強與其他職能科室的信息溝通.鼓勵醫(yī)院全員參與醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制.通過對各科室的業(yè)績進行評價，使醫(yī)院全員積極參與到財務(wù)內(nèi)部控制中來.使財務(wù)內(nèi)部控制與醫(yī)院長期發(fā)展結(jié)合起來，保證了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的實用性和客觀性.

4 　結(jié)論及建議

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代醫(yī)院管理中起著舉足輕重的作用.各家醫(yī)院都應(yīng)增強內(nèi)部控制意識，不斷完善內(nèi)部控制制度.合理有效的財務(wù)內(nèi)部控制管理體系必將使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟工作產(chǎn)生一個質(zhì)的飛躍，提升醫(yī)院的綜合競爭力.

［參考文獻］

［1］王國生，王伶，王璋，等.新編行政事業(yè)單位會計人員繼續(xù)教育培訓教材［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2014：32.

［2］中華人民共和國財政部制定.醫(yī)院會計制度［M］.北京：經(jīng)濟科學出版社，2011﹕181-182.

［中圖分類號］R19

［文獻標識碼］A

［文章編號］1672-5654（2016）02（c）-0001-03

DOI：10.16659/j.cnki.1672-5654.2016.06.001

［作者簡介］王靜瑜（1982.10-），女，北京人，本科，會計師，主要從事會計工作.

收稿日期：（2015-11-24）

Discussion on the Internal Control of Hospital Finance

WANG Jing-yu
Beijing Tiantan Hospital affiliated to Capital Medical University，Beijing，100050 China

［Abstract］Hospital financial internal control plays an important role in the management of modern hospital. Whether the financial internal control can be carried out smoothly isdirectly related to the effectiveness of hospital management. So it is very important to set up the correct idea of financial internal control and to strengthen the management of financial internal control in hospital. But at this stage some hospitaldaily financial internal control still exist such as the understanding of the financial internal controldeviation，financial internal control personnel lack of professional accomplishment and so on. Difficult to adapt to thedevelopment of hospital management. Is not conducive to the hospital to meet the needs of the market，to achieve the optimal allocation of resources. Is not conducive to the hospital to enhance their comprehensive competitive ability.

［Key words］Hospital；Management；Financial internal control