吳彩蓮

[摘 要]在中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)務(wù)人員如何保持職業(yè)成長(zhǎng)道路的暢通，通過(guò)財(cái)務(wù)職能的擴(kuò)展助力企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)顯得尤為重要。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的職能較為單一，職業(yè)前景不明，拓展財(cái)務(wù)人員的職能是當(dāng)務(wù)之急。財(cái)務(wù)人員的職能向上延伸可以為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，支持決策層價(jià)值創(chuàng)造；向下延伸可以參與業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)管理，助力業(yè)務(wù)層價(jià)值創(chuàng)造，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)人員職能拓展；價(jià)值創(chuàng)造；決策支持

[中圖分類號(hào)]F81 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009 — 2234（2016）1 — 0124 — 02

2015年11月中國(guó)就業(yè)研究所所長(zhǎng)曾湘泉在人大老博士論壇稱，由于國(guó)企重組等因素的影響，要準(zhǔn)備迎接第二輪下崗潮。門檻低、就業(yè)面廣的財(cái)務(wù)人員也無(wú)法擺脫其影響。我們不能無(wú)根據(jù)地評(píng)價(jià)其預(yù)言是否準(zhǔn)確，但經(jīng)濟(jì)新常態(tài)首先意味著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，增長(zhǎng)速度放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要較大的調(diào)整，高能耗、高投入的粗放型經(jīng)濟(jì)需要向效率型、高質(zhì)量的方向轉(zhuǎn)變。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起決定性作用的一個(gè)重要方面是通過(guò)資源和要素的自由流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，提高生產(chǎn)效率。在人力資源市場(chǎng)，需要通過(guò)提高員工的流動(dòng)性提升企業(yè)效率。據(jù)了解，企業(yè)人力資源的瘦身序幕已拉開(kāi)，國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。財(cái)務(wù)人員和其他崗位一樣在大浪淘沙中實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)務(wù)人員如何保持職業(yè)成長(zhǎng)道路的暢通，財(cái)務(wù)部門如何通過(guò)財(cái)務(wù)職能的轉(zhuǎn)變助力企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)計(jì)教育怎樣改革才能跟上時(shí)代發(fā)展的步伐等一系列問(wèn)題顯得尤為重要。本文試圖從幫助企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的視角分析財(cái)務(wù)人員的職能擴(kuò)展，以期為財(cái)務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

一、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員職能的缺陷

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的主要職能是會(huì)計(jì)核算，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，將組織發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來(lái)，處理經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，提供以財(cái)務(wù)信息為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。這類信息是主要是歷史數(shù)據(jù)，專業(yè)性較強(qiáng)，可理解性較差，與信息使用者決策相關(guān)性不強(qiáng)，為組織內(nèi)外部信息使用者提供決策依據(jù)的會(huì)計(jì)目標(biāo)不能很好地得以實(shí)現(xiàn)。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員職能較為單一，不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，在組織中的地位不高，職業(yè)發(fā)展前景不佳，其缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）注重價(jià)值反映，忽視價(jià)值創(chuàng)造

實(shí)務(wù)中有一種觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)部門的主要職能是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果，不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。會(huì)計(jì)作為一個(gè)職業(yè)最初從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，其目標(biāo)最初的觀點(diǎn)是受托責(zé)任觀，委托方要了解受托方履行其賦予的相關(guān)責(zé)任的情況，承擔(dān)如實(shí)向資源的委托方報(bào)告受托責(zé)任履行過(guò)程及其結(jié)果的義務(wù)，因此，會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)部門最基本的職能，是財(cái)務(wù)部門區(qū)別于其他職能部門的根本，建立在核算職能提供可靠、完整的數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)受托方的監(jiān)督。

隨著互聯(lián)網(wǎng)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，ERP系統(tǒng)的財(cái)務(wù)模塊已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的高度自動(dòng)化和智能化，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算職能似乎已經(jīng)大部分被計(jì)算機(jī)替代，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)核算人員的需求會(huì)逐漸減少，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的供給已經(jīng)嚴(yán)重過(guò)剩，部分在崗的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員將失業(yè)或轉(zhuǎn)行，能夠利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從整體和大局出發(fā)輔助企業(yè)的管理決策，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的會(huì)計(jì)人才極度缺乏。會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)就業(yè)難和招工難并存的局面。企業(yè)要從粗放型向效率型轉(zhuǎn)變，從追求數(shù)量向提升質(zhì)量轉(zhuǎn)變，需要的不僅僅是會(huì)記賬、做報(bào)表的賬房先生，更多需要的能夠運(yùn)用自身所學(xué)技能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，為企業(yè)提供建設(shè)性意見(jiàn)的戰(zhàn)略型管理人才。

（二）專注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的列報(bào)，忽視跨部門的合作

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如實(shí)反映出來(lái)，通過(guò)記賬、算賬和報(bào)賬等程序向投資者、債權(quán)人等反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員只關(guān)注企業(yè)發(fā)生了什么，記錄已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，僅僅完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的列報(bào)任務(wù)，忽視了建立在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的管理職能，沒(méi)有關(guān)注數(shù)據(jù)背后反映出來(lái)的問(wèn)題，缺乏與其他職能部門之間的溝通和合作。

處于競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)激烈的成熟行業(yè)中的企業(yè)想要立處不敗之地，通用的方法是提效降本。以成本核算為例，財(cái)務(wù)人員利用成本會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)方法將企業(yè)的各項(xiàng)成本精確地核算，為企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和產(chǎn)品定價(jià)等提供依據(jù)，較少利用該數(shù)據(jù)與各個(gè)成本中心進(jìn)行有效的溝通與合作，幫助各部門科學(xué)地降低成本，創(chuàng)造價(jià)值?，F(xiàn)代企業(yè)需要的是能夠幫助管理層決策分析，從而起到提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理職能的財(cái)務(wù)人員。因此財(cái)務(wù)人員需要擴(kuò)寬視野，突破財(cái)務(wù)的限制，主動(dòng)去接觸和了解業(yè)務(wù)，建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的有機(jī)聯(lián)系，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上加入了管理的因素，從整體、從大局出發(fā)為企業(yè)提效降本提供決策支持。

（三）注重微觀主體的反映，忽視整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的微觀主體，其生存和發(fā)展離不開(kāi)宏觀環(huán)境。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速普及和信息技術(shù)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日漸激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境的大數(shù)據(jù)的分析越來(lái)越重要。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的視野僅限于單一會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，注重事后反映，沒(méi)有關(guān)注企業(yè)賴以生存的政治環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的大數(shù)據(jù)，無(wú)法判斷企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇，缺乏預(yù)測(cè)性和前瞻性，各個(gè)職能部門注重自身利益，缺乏整體觀，無(wú)益于增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

以預(yù)算管理為例。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程是自下而上的，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)以往的預(yù)算編制下一期間的成本費(fèi)用預(yù)算，為本部門爭(zhēng)取更多的資源，逐級(jí)匯總，財(cái)務(wù)人員據(jù)以編制企業(yè)的整體成本費(fèi)用預(yù)算，缺乏對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的預(yù)測(cè)，沒(méi)有體現(xiàn)預(yù)算的協(xié)調(diào)和導(dǎo)向功能，無(wú)法起到對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的控制作用?，F(xiàn)代企業(yè)管理的思想是根據(jù)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的綜合判斷制定企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以目標(biāo)為導(dǎo)向確定收入和成本費(fèi)用，這就要求企業(yè)采用上下結(jié)合的方式編制收入和成本費(fèi)用預(yù)算，以此指導(dǎo)和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)活動(dòng)。預(yù)算管理目標(biāo)明確，并將預(yù)算融入企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理之中，這樣才能進(jìn)行有效的管理和控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的重要性和地位不如研發(fā)或銷售人員，主要原因是職能太過(guò)單一，工作模式較為機(jī)械，很容易被替代，注重墨守成規(guī)，忽視學(xué)習(xí)創(chuàng)新，無(wú)法直接為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的簡(jiǎn)單職能束縛了自身的發(fā)展，導(dǎo)致職業(yè)前景不明，產(chǎn)生職業(yè)危機(jī)。拓展財(cái)務(wù)人員的職能是當(dāng)務(wù)之急。

二、基于價(jià)值創(chuàng)造的擴(kuò)展財(cái)務(wù)職能

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代連接一切，讓這個(gè)社會(huì)中的組織變得更有效率，加快各個(gè)主體的前進(jìn)步伐，加上全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，財(cái)務(wù)人員只有在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上擴(kuò)張新的財(cái)務(wù)職能，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，幫助企業(yè)立于不敗之地，才能保持職業(yè)前景。價(jià)值創(chuàng)造貫穿于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定、實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)，價(jià)值運(yùn)動(dòng)信息和數(shù)據(jù)的收集、整理對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理地事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后反饋至關(guān)重要，財(cái)務(wù)人員不僅可以利用其專長(zhǎng)提供信息，而且能夠?qū)υ撔畔⑦M(jìn)行深加工，向上延伸可以為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，支持決策層價(jià)值創(chuàng)造；向下延伸可以參與業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)管理，助力業(yè)務(wù)層價(jià)值創(chuàng)造，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（一）支持決策層價(jià)值創(chuàng)造

中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)意味著經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放緩，人口紅利消失后人工成本上升，經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，能夠適應(yīng)環(huán)境變化的企業(yè)才能生存。企業(yè)的市場(chǎng)定位和發(fā)展戰(zhàn)略及其重要。發(fā)展戰(zhàn)略的制定依賴于準(zhǔn)確、全面的信息，既包括企業(yè)自身的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，又需要外部經(jīng)營(yíng)宏觀環(huán)境 、產(chǎn)業(yè)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治法律環(huán)境、社會(huì)人文環(huán)境、技術(shù)進(jìn)步等外部因素影響企業(yè)的戰(zhàn)略定位，產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的策略、以及企業(yè)自身資源能力的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)影響戰(zhàn)略選擇。

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的職能主要是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告價(jià)值運(yùn)動(dòng)，收集、整理信息是其本職工作，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是其專長(zhǎng)。因而，可以拓展財(cái)務(wù)人員提供企業(yè)戰(zhàn)略決策所需要的其他信息的職能，輔助決策層的戰(zhàn)略決策。預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的一項(xiàng)重要工作，是企業(yè)短期戰(zhàn)略控制的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，企業(yè)通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的落地實(shí)施，在此職能的基礎(chǔ)上擴(kuò)張財(cái)務(wù)人員輔助中長(zhǎng)期戰(zhàn)略決策的職能具有可行性，進(jìn)而有利于企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略的實(shí)施。財(cái)務(wù)人員作為決策層的參謀，除了提供財(cái)務(wù)方面的歷史信息以外，還需提供面向未來(lái)預(yù)測(cè)和決策的可用信息，識(shí)別企業(yè)面臨的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，制定管理決策，應(yīng)對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部資源能力的變化。這對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員需要具備廣闊的視野、更強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力和開(kāi)闊的思維。

（二）助力業(yè)務(wù)層價(jià)值創(chuàng)造

實(shí)務(wù)中，企業(yè)各個(gè)職能部門往往分工明確、專業(yè)性較強(qiáng)，甚至缺乏有效的溝通與配合，業(yè)務(wù)部門的工作缺乏財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)部門的人員不懂具體業(yè)務(wù)，造成資源浪費(fèi)、職能部門各自為陣，導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能高效實(shí)現(xiàn)。

財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)對(duì)各種作業(yè)的價(jià)值衡量?jī)?yōu)化價(jià)值鏈，幫助企業(yè)進(jìn)行精細(xì)的成本控制。成本控制是財(cái)務(wù)部門為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要方法，成本控制不能只停留在總額的控制上，職能部門通過(guò)其職能活動(dòng)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，財(cái)務(wù)人員記錄、計(jì)量?jī)r(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程和結(jié)果，與各個(gè)職能部門都有聯(lián)系，更應(yīng)該深入各項(xiàng)作業(yè)的細(xì)節(jié)之中，從企業(yè)整體目標(biāo)出發(fā)，基于價(jià)值鏈的管理思想幫助各部門建立財(cái)務(wù)聯(lián)系。財(cái)務(wù)部門從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)利潤(rùn)出發(fā)，從市場(chǎng)端獲取銷售單價(jià)和需求量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，測(cè)算可能實(shí)現(xiàn)的收入，扣除目標(biāo)利潤(rùn)后即為總成本標(biāo)準(zhǔn)。成本控制貫穿于價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括產(chǎn)品或服務(wù)的研究，各項(xiàng)功能開(kāi)發(fā)的取舍，生產(chǎn)環(huán)節(jié)中原料成本、人工成本、其他耗費(fèi)的控制，以及營(yíng)銷費(fèi)用的科學(xué)決策。財(cái)務(wù)人員通過(guò)與業(yè)務(wù)部門的合作，幫助各業(yè)務(wù)部門分析、評(píng)價(jià)各項(xiàng)作業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值和產(chǎn)生的成本，建立切實(shí)可行的具體作業(yè)層面的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，幫助企業(yè)進(jìn)行流程優(yōu)化再造，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

當(dāng)然，成本不是越少越好，成本的節(jié)約不能建立在核心價(jià)值大幅減損的基礎(chǔ)之上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的邊際效應(yīng)原理，只有邊際效應(yīng)減至零的點(diǎn)才是成本控制最優(yōu)點(diǎn)，如何測(cè)算邊際價(jià)值和邊際成本，財(cái)務(wù)人員的計(jì)量?jī)?yōu)勢(shì)和與業(yè)務(wù)人員的合作顯得尤為重要。

財(cái)務(wù)人員可以通過(guò)與人力資源管理部門的合作為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的浪潮中，人力資源對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展越來(lái)越重要。隨著我國(guó)人口紅利的慢慢消失，人力資源成本日漸上升，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與人力資源管理部門的合作，幫助企業(yè)在一定的人力成本下充分發(fā)挖掘員工的潛能。根據(jù)人力資源發(fā)展戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)視角輔助人力資源管理部門制定員工激勵(lì)方案，輔助業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)，提高員工的積極性和工作效率。

三、結(jié)論

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的職能較為單一，束縛了自身的發(fā)展，導(dǎo)致職業(yè)前景不明，產(chǎn)生職業(yè)危機(jī)，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是注重價(jià)值反映，忽視價(jià)值創(chuàng)造；二是專注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的列報(bào)，忽視跨部門的合作；三是注重微觀主體的反映，忽視整體價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，財(cái)務(wù)人員如何保持職業(yè)成長(zhǎng)道路的暢通，拓展財(cái)務(wù)人員的職能是當(dāng)務(wù)之急。我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員不僅可以利用其專長(zhǎng)提供信息，而且能夠?qū)υ撔畔⑦M(jìn)行深加工，向上延伸可以為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供依據(jù)，支持決策層價(jià)值創(chuàng)造；向下延伸可以參與業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)管理，助力業(yè)務(wù)層價(jià)值創(chuàng)造，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

財(cái)務(wù)人員如何通過(guò)財(cái)務(wù)職能的擴(kuò)展助力企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)技能是基礎(chǔ)，戰(zhàn)略性的思維能力是關(guān)鍵，高尚的職業(yè)道德和情操是保障。財(cái)務(wù)人員只有通過(guò)擴(kuò)展職能，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，才能在快速變革的時(shí)代拓寬職業(yè)發(fā)展通道。

〔參 考 文 獻(xiàn)〕

〔1〕葛家澍，高軍.論會(huì)計(jì)的對(duì)象、職能和目標(biāo)〔J〕.廈門大學(xué)學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2013，（02）.

〔2〕王振武，遲旭升.信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)職能的演變與發(fā)展〔J〕.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，（11）.

〔3〕李翔.信息化環(huán)境下中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)職能拓展〔J〕.會(huì)計(jì)研究，2005，（06）.

〔4〕黃志忠.從會(huì)計(jì)本質(zhì)看會(huì)計(jì)目標(biāo)與職能〔J〕.會(huì)計(jì)研究，1997，（06）.

〔責(zé)任編輯：陳玉榮〕