韓禹

【摘 要】在內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展變化的今天，內(nèi)部審計(jì)已成為商業(yè)銀行安全穩(wěn)定運(yùn)行的關(guān)鍵，更是商業(yè)銀行價(jià)值增值的助推器。本文以“免疫系統(tǒng)”論為指導(dǎo)，首先闡述“免疫系統(tǒng)”的理論框架;其次介紹了在新形勢(shì)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的主要問題;再次運(yùn)用“免疫系統(tǒng)”理論對(duì)內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值方面發(fā)揮作用的優(yōu)勢(shì)和機(jī)制進(jìn)行了探討;最后圍繞面臨的主要問題，提出內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值方面發(fā)揮作用的具體路徑。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);價(jià)值增值;作用機(jī)制

隨著金融自由化、信息化的不斷拓展，公司治理改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中已處于極其重要的地位，它不僅是商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制的主要手段。內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)，目前正在經(jīng)歷著價(jià)值增值審計(jì)過程。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將“增加價(jià)值”定義為內(nèi)部審計(jì)的第一目標(biāo)。研究?jī)?nèi)部審計(jì)服務(wù)增值性問題，對(duì)于提高內(nèi)部審計(jì)層次、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的基本架構(gòu)

審計(jì)是社會(huì)分工的產(chǎn)物，內(nèi)部審計(jì)是組織細(xì)化的產(chǎn)物。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)是受托責(zé)任關(guān)系，也就是基于組織所有權(quán)和管理權(quán)的分離，或者是組織管理層次增多而產(chǎn)生的。隨著組織規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)不斷復(fù)雜，管理層級(jí)不斷增加，組織信息傳導(dǎo)路徑和傳導(dǎo)效率就會(huì)不斷弱化，受托責(zé)任不斷擴(kuò)展，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求就會(huì)不斷增加。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為組織運(yùn)行過程中不可缺少的環(huán)節(jié)。

“國家審計(jì)作為國家政治制度體系中內(nèi)生的‘免疫系統(tǒng)，它伴隨著國家的成長而出現(xiàn)，伴隨著國家的發(fā)展而完善。因而是天生的、內(nèi)生的制度安排。同時(shí)，它又以督促落實(shí)國家責(zé)任為切入點(diǎn)，時(shí)刻主動(dòng)地、創(chuàng)造性地開展工作，揭示各種問題，查處各種弊端，提出建設(shè)性意見，使國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行健康，更具‘免疫力”（劉家義，2008）。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)系統(tǒng)的子系統(tǒng)，在組織運(yùn)行中的功能和作用正如國家審計(jì)在國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中發(fā)揮的預(yù)防、揭示和抵御風(fēng)險(xiǎn)的功能和作用一樣。內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)就是通過行使獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督權(quán)，保證組織各項(xiàng)制度規(guī)定能夠有效落實(shí)，使組織機(jī)體健康、持續(xù)運(yùn)行。防治組織運(yùn)行中的各種矛盾和病害，是組織專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計(jì)部門的歷史責(zé)任。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境

隨著金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨著新的環(huán)境和挑戰(zhàn)。

（一）業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)國際化、綜合化趨勢(shì)。

我國入世后隨著金融業(yè)的不斷開放，外資銀行紛紛涌入、搶占國內(nèi)市場(chǎng)，內(nèi)資銀行也不斷在海外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、拓展國際業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行在全球范圍內(nèi)配置資源，實(shí)行跨國經(jīng)營。同時(shí)，由于金融產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象明顯，為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，各個(gè)商業(yè)銀行必然選擇業(yè)務(wù)不斷創(chuàng)新的發(fā)展之路。商業(yè)銀行傳統(tǒng)的間接投融資業(yè)務(wù)正在弱化，中間業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)以及創(chuàng)新型金融產(chǎn)品正在不斷強(qiáng)化，業(yè)務(wù)種類多，跨條線、部門的綜合化程度高，產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)趨于隱蔽。

內(nèi)部審計(jì)人員每年需監(jiān)督的海內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)及其資產(chǎn)負(fù)債額數(shù)量巨大。在這種情況下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員，只能采取有選擇有重點(diǎn)的審計(jì)方式。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)覆蓋面小、范圍窄，無法從整體上準(zhǔn)確評(píng)估商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況，很難滿足商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)整體防范的需求。

（二）誘發(fā)商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的因素增多。

商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指由于不確定因素導(dǎo)致商業(yè)銀行在經(jīng)營中遭受損失的可能性。目前，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)要素與非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)要素并存，集中暴露在信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)節(jié)之中。一是信用風(fēng)險(xiǎn)居高不下。受當(dāng)前經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行環(huán)境的影響，企業(yè)生存壓力較大，借款人虛構(gòu)貿(mào)易背景騙取銀行信貸以及為爭(zhēng)搶客戶銀行過度授信等情況較為突出。二是潛在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。聯(lián)貸聯(lián)保等新型貸款擔(dān)保方式有效性不足，不動(dòng)產(chǎn)重復(fù)抵押及抵押物價(jià)值高估等情況使商業(yè)銀行資產(chǎn)保全難度增加，不良資產(chǎn)比例較高。三是操作風(fēng)險(xiǎn)防控形勢(shì)嚴(yán)峻。隨著商業(yè)銀行產(chǎn)品創(chuàng)新速度提升，業(yè)務(wù)操作綜合性增強(qiáng)，內(nèi)部員工違規(guī)操作甚至演變?yōu)榘讣那闆r一直存在，電子化程度的提高使銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全性變得十分重要。

由于內(nèi)部審計(jì)作為事后監(jiān)督的形式存在，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題往往已經(jīng)給商業(yè)銀行帶來了較大影響，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響銀行業(yè)務(wù)健康運(yùn)行的不利因素，特別是可能對(duì)系統(tǒng)整體產(chǎn)生危害的傾向性問題和趨勢(shì)性問題，無法滿足商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)消除風(fēng)險(xiǎn)、清除隱患、堵塞漏洞、優(yōu)化管理的需求，對(duì)銀行的預(yù)警作用有限。

（三）商業(yè)銀行信息化建設(shè)發(fā)展迅猛。

隨著信息技術(shù)在金融領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，商業(yè)銀行的大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)到來。金融數(shù)據(jù)從分散管理發(fā)展為集中管理，自動(dòng)服務(wù)終端、網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行、短信銀行、微信銀行使原來的紙質(zhì)業(yè)務(wù)憑證消失了，客戶的簽名按押、驗(yàn)印簽章等環(huán)節(jié)被電子簽名、提示確認(rèn)所取代，在方便客戶辦理業(yè)務(wù)的同時(shí)，也使得交易的真實(shí)性和安全性風(fēng)險(xiǎn)浮出水面。

對(duì)審計(jì)監(jiān)督而言，在缺少傳統(tǒng)紙質(zhì)審計(jì)資料的情況下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員若不掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和數(shù)據(jù)歸集特性，不能跟上審計(jì)對(duì)象技術(shù)發(fā)展的步伐，是無法履行有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能。內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的落后和內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的不足必然制約商業(yè)銀行的發(fā)展。

三、內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值方面發(fā)揮作用的機(jī)制

（一）內(nèi)部審計(jì)作為免疫系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。

與業(yè)務(wù)管理部門相比，內(nèi)部審計(jì)部門具有發(fā)揮銀行免疫系統(tǒng)功能的優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在：

1.審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

獨(dú)立性是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)先天優(yōu)勢(shì)。業(yè)務(wù)管理部門集產(chǎn)品政策制定、業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審批操作、風(fēng)險(xiǎn)管控、客戶營銷于一身，而商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既有客戶自身經(jīng)營管理失敗、行業(yè)整體環(huán)境惡化等因素影響，也有業(yè)務(wù)管理制度缺陷和業(yè)務(wù)管理部門失職的因素影響。作為業(yè)務(wù)管理部門很難對(duì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和問題進(jìn)行全面徹底的揭示、處理、責(zé)任追究，更難以提出可能觸及其自身利益的改革建議。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門，獨(dú)立存在于業(yè)務(wù)條線之外，與銀行風(fēng)險(xiǎn)沒有直接的責(zé)任關(guān)系，能夠客觀、公正的行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，全面深入的揭示潛在風(fēng)險(xiǎn)，獨(dú)立提出業(yè)務(wù)改革的建議，在維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值方面發(fā)揮不可替代的作用。

2.審計(jì)監(jiān)督的全面性。

目前，我國商業(yè)銀行實(shí)行“條線經(jīng)營、條線監(jiān)管”的模式，根據(jù)銀行內(nèi)部部門功能定位，風(fēng)險(xiǎn)管理部或者內(nèi)控合規(guī)部負(fù)責(zé)防范銀行的整體風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公或者對(duì)私的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)本條線具體業(yè)務(wù)的監(jiān)管，而法規(guī)、財(cái)務(wù)等部門僅在自身管轄權(quán)內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)專項(xiàng)檢查，只有內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)ι虡I(yè)銀行進(jìn)行全產(chǎn)品、全部門、全業(yè)務(wù)范疇的系統(tǒng)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)、預(yù)警和處理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)可以利用銀行內(nèi)審制度賦予的權(quán)力，對(duì)與業(yè)務(wù)相關(guān)的其他部門進(jìn)行延伸調(diào)查與審計(jì)，了解他們的經(jīng)營和管理情況，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的整體信息優(yōu)勢(shì)，這是商業(yè)銀行其他條線管理部門監(jiān)管職能所不具備的。

3.審計(jì)監(jiān)督的專業(yè)性。

商業(yè)銀行重大風(fēng)險(xiǎn)或者案件的形成通常是由于潛在風(fēng)險(xiǎn)源沒有得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者處理，經(jīng)過不斷累積發(fā)酵后暴露的，因此及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)中存在的苗頭性、傾向性問題是化解和消除不利因素的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)準(zhǔn)確獲取經(jīng)辦業(yè)務(wù)的真實(shí)的基礎(chǔ)資料和審批流程，能夠進(jìn)行專業(yè)性的審計(jì)驗(yàn)證和科學(xué)的比較分析。相較于業(yè)務(wù)管理部門，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)職業(yè)優(yōu)勢(shì)，能更有效的發(fā)現(xiàn)條線的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品瑕疵、制度漏洞和管理缺陷，從而確保商業(yè)銀行的穩(wěn)定運(yùn)行，促進(jìn)商業(yè)銀行價(jià)值的提升。

（二）內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值方面發(fā)揮作用的機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)部門在維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值方面發(fā)揮作用的內(nèi)在機(jī)理與免疫系統(tǒng)相似，通過識(shí)別問題、清除問題和修補(bǔ)漏洞的過程確保組織正常健康運(yùn)行。

1.識(shí)別問題。

識(shí)別安全隱患，判斷按可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素。內(nèi)部審計(jì)部門有責(zé)任、有條件及時(shí)識(shí)別苗頭性、傾向性問題，進(jìn)而發(fā)揮預(yù)警作用。具體表現(xiàn)為：

交易背景上查找潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過客戶分析和延伸審計(jì)，評(píng)估客戶的經(jīng)營財(cái)務(wù)狀況，可以更及時(shí)的發(fā)現(xiàn)客戶潛在的違約風(fēng)險(xiǎn)，及早發(fā)現(xiàn)銀行貸款的集中趨勢(shì)和行業(yè)特征，從而及時(shí)提出政策性建議，及早預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)展。

銀行系統(tǒng)內(nèi)查找潛在風(fēng)險(xiǎn)。通過利用數(shù)據(jù)集中處理系統(tǒng)，可以對(duì)系統(tǒng)性、全行性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行趨勢(shì)性分析，從而深入挖掘隱藏在系統(tǒng)內(nèi)的潛在問題，提前感知內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防范局部性問題演變?yōu)槿中詥栴}。

關(guān)注總行政策落實(shí)情況，查找潛在風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)督分支機(jī)構(gòu)落實(shí)總行行業(yè)產(chǎn)品政策的執(zhí)行情況，保證行內(nèi)金融政策的貫徹落實(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)直接接觸銀行內(nèi)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，了解制度政策在各個(gè)環(huán)節(jié)的傳導(dǎo)過程和效果，并將信息反饋至總行及相關(guān)部室，有利于從總體上把握問題，提出建設(shè)性意見。

關(guān)注業(yè)務(wù)部門履職情況，查找潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于銀行條線經(jīng)營、條線監(jiān)管的體制決定了各業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)彼此的溝通和協(xié)調(diào)，才能保證政策得以有效落實(shí)，化解和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)業(yè)務(wù)管理部門履職情況的審計(jì)監(jiān)督，可以從更高層面把握內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)向，提高業(yè)務(wù)管理工作的效率和水平。

2.清除問題。

“銀行無小事”，內(nèi)部審計(jì)部門通過經(jīng)常性、全面性的審計(jì)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并揭示潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，利用內(nèi)部審計(jì)制度賦予的職權(quán)通過審計(jì)通報(bào)、審計(jì)建議及追蹤審計(jì)等處理手段對(duì)隱患的危害加以預(yù)警和化解。

獨(dú)立、全面和專業(yè)的特性使得內(nèi)部審計(jì)部門在處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)保持公正和客觀，能夠綜合來自商業(yè)銀行內(nèi)部各方面的信息揭示問題，能夠利用更專業(yè)的視角深入發(fā)掘問題背后的狀況。

通過查處違規(guī)違紀(jì)的個(gè)案，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)和崗位問題的揭露和分析，提高違規(guī)成本，形成全流程、全體系的制度畏懼感，將審計(jì)監(jiān)督的外部強(qiáng)制性轉(zhuǎn)化為每一環(huán)節(jié)的自我約束力，從而維護(hù)了銀行運(yùn)行安全，促進(jìn)了銀行價(jià)值的保持和提升。

3.修補(bǔ)漏洞。

在識(shí)別和清除影響銀行健康運(yùn)行的內(nèi)部病害后，內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)建議決策層和管理層，健全及完善銀行內(nèi)部管理制度和系統(tǒng)建設(shè)，保證銀行運(yùn)營安全。具體表現(xiàn)為：

一是查處重大違規(guī)違紀(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)能夠在銀行監(jiān)管領(lǐng)域有一定的影響力，關(guān)鍵在于堅(jiān)持狠抓重大違規(guī)違紀(jì)的工作思路，對(duì)違規(guī)違紀(jì)責(zé)任人進(jìn)行問責(zé)，凈化了業(yè)務(wù)發(fā)展的環(huán)境。二是在揭示和預(yù)警的基礎(chǔ)上，提出有關(guān)業(yè)務(wù)操作改革的建議，從而使產(chǎn)品和業(yè)務(wù)更安全健康的發(fā)展，保證商業(yè)銀行的安全運(yùn)行。三是針對(duì)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，及時(shí)提出應(yīng)對(duì)措施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值方面的作用。

四、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮維護(hù)商業(yè)銀行價(jià)值增值作用的路徑

面對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化的新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，就要密切關(guān)注影響商業(yè)銀行運(yùn)行安全的各種因素，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事前預(yù)警和事中監(jiān)督，關(guān)注事項(xiàng)當(dāng)前發(fā)展的趨勢(shì)，強(qiáng)調(diào)前瞻性和時(shí)效性。

（一）提高審計(jì)目標(biāo)定位，促進(jìn)總行政策落實(shí)。

內(nèi)部審計(jì)不能僅停留在查處具體的違法違規(guī)問題上，需要上升到宏觀管理的層面，通過監(jiān)督各部門及分支機(jī)構(gòu)執(zhí)行決策層和管理層制定的各項(xiàng)政策制度，為加強(qiáng)和改善總行管理調(diào)控，促進(jìn)全行穩(wěn)定健康發(fā)展發(fā)揮重要的作用。

內(nèi)部審計(jì)需要立足于決策層和管理層全行發(fā)展和調(diào)控的需要，突出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。以貨幣信貸為例，總行結(jié)合國家宏觀調(diào)控和自身發(fā)展的需要，制定了信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整方案，減少產(chǎn)能過剩行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)和地方政府融資平臺(tái)信貸投放。內(nèi)部審計(jì)不僅要揭示貸款審批是否合規(guī)、貸款管理是否到位、信貸投向是否符合行內(nèi)政策、利率費(fèi)用是否合理，更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和分析限制類行業(yè)客戶在本行各部門的業(yè)務(wù)開展情況，深入揭示限制類行業(yè)客戶融資存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為決策層和管理層提供政策建議，化解風(fēng)險(xiǎn)隱患，增加組織價(jià)值。

（二）擴(kuò)大審計(jì)分析視野，促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)優(yōu)化。

隨著金融領(lǐng)域開放的逐步深入，國內(nèi)金融與國際金融之間的聯(lián)系更加緊密，影響銀行安全運(yùn)行的因素既可能來自國外，也可能來自國內(nèi)。因此，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門要具備國際分析視野，了解駐外機(jī)構(gòu)所在地的金融監(jiān)管法規(guī)制度，能夠及時(shí)識(shí)別和揭示國際業(yè)務(wù)具有的貿(mào)易背景真實(shí)性，國際業(yè)務(wù)流程操作的合規(guī)性，外匯資金異常流動(dòng)等，從而夯實(shí)商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

目前，我國的商業(yè)銀行資產(chǎn)主體仍是信貸資產(chǎn)，利差收入是商業(yè)銀行收入的主要來源，業(yè)務(wù)創(chuàng)新能力和風(fēng)險(xiǎn)管理能力較國外先進(jìn)銀行存在差距，但金融衍生工具不斷涌現(xiàn)，跨系統(tǒng)、跨市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)迅猛。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門在強(qiáng)化傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)的同時(shí)，加大創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì)力度，揭示商業(yè)銀行在開展金融創(chuàng)新過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，助力金融創(chuàng)新，提升商業(yè)銀行的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值空間。

（三）整合內(nèi)部審計(jì)資源，創(chuàng)新審計(jì)理論實(shí)踐。

信息化已經(jīng)深入到商業(yè)銀行所有的業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)，不掌握數(shù)據(jù)和信息，不能進(jìn)行連續(xù)跟蹤分析，就不能準(zhǔn)確識(shí)別問題和處理問題，內(nèi)部審計(jì)部門就無法發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，提升商業(yè)銀行價(jià)值。這就要求內(nèi)部審計(jì)部門在軟件和硬件上進(jìn)行投入，整合內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，構(gòu)建完善審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析和充分運(yùn)用。

在信息化條件下，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)一步優(yōu)化組織分工與協(xié)作機(jī)制，加強(qiáng)同業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合，同時(shí)聽取行外各領(lǐng)域?qū)I(yè)人士的意見，在維護(hù)商業(yè)銀行安全方面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的整體合力。

從理論上看，現(xiàn)有的金融審計(jì)理論對(duì)銀行產(chǎn)品創(chuàng)新以及金融風(fēng)險(xiǎn)的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足;從實(shí)踐上看，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)雖已大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)等非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，但由于軟件及技術(shù)的復(fù)雜性，在采集數(shù)據(jù)時(shí)會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)問題，導(dǎo)致計(jì)算機(jī)審計(jì)效果不明顯。因此商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門要注重建立專業(yè)審計(jì)人才的培養(yǎng)機(jī)制和儲(chǔ)備機(jī)制，加強(qiáng)金融審計(jì)理論的研究和創(chuàng)新，吸收和優(yōu)化先進(jìn)的審計(jì)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，發(fā)揮在商業(yè)銀行價(jià)值增值方面的作用。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：中國建設(shè)銀行沈陽審計(jì)分部）