蔡麗

2007年9月，南昌市審計(jì)局根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，對(duì)某商業(yè)銀行2006年度資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)。由于種種原因，審計(jì)人員未采集到該行信貸管理系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)，只有依據(jù)被審計(jì)單位提供的貸款發(fā)放電子臺(tái)賬開展貸款業(yè)務(wù)審計(jì)。在對(duì)某支行再就業(yè)小額擔(dān)保貸款審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位提供的一張極其簡(jiǎn)單的電子表格進(jìn)行審計(jì)分析，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，牽出一起涉嫌貸款詐騙和偽造、變?cè)?、買賣國(guó)家機(jī)關(guān)公文、證件、印章的案件線索移送公安部門。經(jīng)法院審理，被告人錢某某犯貸款詐騙罪，判處有期徒刑十二年，并處罰金人民幣40萬(wàn)元。該項(xiàng)目也分獲全省、全市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目一等獎(jiǎng)。

分析表格 疑點(diǎn)初現(xiàn)

審計(jì)進(jìn)駐某支行后，被審計(jì)單位提供給審計(jì)人員一張截至2006年底再就業(yè)小額擔(dān)保貸款發(fā)放的Excel電子表，該表提供信息極其有限，僅包含“借款人姓名、借款人聯(lián)系電話、借款人住址、借款金額、發(fā)放日、到期日、擔(dān)保人姓名、擔(dān)保人聯(lián)系電話、擔(dān)保人所在單位”等9個(gè)字段。雖然這張簡(jiǎn)單的電子表所含信息和信貸管理系統(tǒng)有關(guān)表格所含信息相差較大，缺少“借款人身份證號(hào)、擔(dān)保人身份證號(hào)、借款人下崗再就業(yè)優(yōu)惠證號(hào)”等具有唯一性的有關(guān)信息，但審計(jì)人員還是運(yùn)用Excel電子表格的排序、篩選、分類匯總等一些簡(jiǎn)單功能，對(duì)表格認(rèn)真地進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)了以下兩點(diǎn)疑點(diǎn)：

一是擔(dān)保人有關(guān)信息異常，存在某些單位提供貸款擔(dān)保的職工較多、同一人為多人擔(dān)保及同一擔(dān)保人姓名為兩個(gè)不同單位職工等現(xiàn)象。如某區(qū)農(nóng)業(yè)局（以下簡(jiǎn)稱A單位）的26名職工、某醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱B單位）的21名職工、某局下屬單位（以下簡(jiǎn)稱C單位）的15名職工、某局另一下屬單位（以下簡(jiǎn)稱D單位）的14名職工（備注：C單位和D單位同為某局的2個(gè)下屬單位），分別為有關(guān)借款人提供貸款擔(dān)保77筆、47筆、40筆、27筆，共計(jì)191筆，占該支行2006年發(fā)放小額擔(dān)保貸款864筆的22%。其中A單位鄭某某、蘆某某等6人，B單位張某某，C單位劉某某，D單位萬(wàn)某某等人均為6～7個(gè)借款人提供擔(dān)保;擔(dān)保人萬(wàn)某某既為A單位職工，又為B單位職工;擔(dān)保人杭某某、胡某某、李某某等7人既為C單位職工，又為D單位職工等。

二是借款人、擔(dān)保人有關(guān)信息互相關(guān)聯(lián)，有許多聯(lián)系電話既為不同單位的擔(dān)保人的聯(lián)系電話，又為不同借款人的聯(lián)系電話。如同一聯(lián)系電話2××××××既為A單位章某某、B單位張某某、D單位萬(wàn)某某等擔(dān)保人聯(lián)系電話，又為黃某某等6位借款人的聯(lián)系電話;同一聯(lián)系電話6××××××既為A單位熊某某、B單位袁某某、C單位熊某某等擔(dān)保人聯(lián)系電話，又為涂某某等10個(gè)借款人的聯(lián)系電話等。審計(jì)人員試撥其中幾個(gè)聯(lián)系電話，或者查無(wú)此人，或者接不通電話。

另外，審計(jì)人員在分析該支行其他年度再就業(yè)小額擔(dān)保貸款發(fā)放電子表時(shí)，發(fā)現(xiàn)也不同程度地存在擔(dān)保人等方面的疑點(diǎn)。

追蹤資金 端倪再現(xiàn)

由于此張電子表為一張純手工輸入的表格，而非系統(tǒng)導(dǎo)出表格，為防止由于手工輸入錯(cuò)誤產(chǎn)生有關(guān)信息錯(cuò)誤，而導(dǎo)致上述分析不準(zhǔn)確，審計(jì)人員抽調(diào)其中部分貸款檔案，核對(duì)有關(guān)要素，發(fā)現(xiàn)電子表有關(guān)信息和檔案相差無(wú)誤，因此排除由于電子表格數(shù)據(jù)有誤引起疑點(diǎn)的原因，上述疑點(diǎn)確實(shí)存在。

與此同時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)“以客戶為中心、以資金流為導(dǎo)向”的審計(jì)思路，抽查了其中50筆、金額共計(jì)147萬(wàn)元的小額貸款取現(xiàn)憑證，發(fā)現(xiàn)有2筆、金額6萬(wàn)元為借款人本人所取，有48筆、金額141萬(wàn)元為非借款人本人所取。在此48筆取款中，由錢某某1人簽字取現(xiàn)的有26筆、金額76萬(wàn)元，由吳某某1人簽字取現(xiàn)的有11筆、金額33萬(wàn)元，另外11筆分別由胡某某、萬(wàn)某某、熊某某、熊某某、鄒某某等5人簽字取現(xiàn)，金額分別為11萬(wàn)元、6萬(wàn)元、6萬(wàn)元、6萬(wàn)元、3萬(wàn)元。經(jīng)審計(jì)人員肉眼鑒別此50份支款憑條上字跡，除個(gè)別幾份支款憑條外，大多支款憑條上的字跡相類似。

由此可見，上述有疑點(diǎn)的貸款在發(fā)放后，其中有部分貸款集中由某幾個(gè)人以現(xiàn)金方式取走。對(duì)上述審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，該支行解釋：借款申請(qǐng)人經(jīng)勞動(dòng)局小額再就業(yè)擔(dān)保中心審核，符合貸款條件后，該支行只是根據(jù)借款申請(qǐng)人所報(bào)申請(qǐng)資料是否齊全后，通知借款人及擔(dān)保人帶身份證、下崗再就業(yè)優(yōu)惠證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照原件來(lái)銀行核實(shí)身份后，簽訂借款合同后，銀行將貸款資金放款至借款人在銀行開設(shè)的個(gè)人結(jié)算戶，由借款人自行使用貸款資金。

延伸調(diào)查 問(wèn)題現(xiàn)行

對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)擔(dān)保人方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)A單位、B單位、C單位等三個(gè)單位進(jìn)行了延伸審計(jì)調(diào)查，核實(shí)所涉及的68個(gè)擔(dān)保人身份的真實(shí)性等情況。據(jù)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)放清單中擔(dān)保單位為A單位的26人、B單位的21人均不是該兩單位職工，銀行貸款資料上公章與實(shí)際公章有明顯差別，不屬該兩單位所蓋。審計(jì)人員在C單位了解到，D單位至少在2006年以前已經(jīng)機(jī)構(gòu)調(diào)整，合并到C單位，在銀行貸款資料上所蓋D單位公章也屬違規(guī)蓋出，同時(shí)發(fā)放清單中擔(dān)保單位為C單位的擔(dān)保人只有3人為該單位職工。由此可見，68個(gè)擔(dān)保人中只有3人的擔(dān)保資料屬實(shí)，其余65人的擔(dān)保資料均存在虛假，涉及貸款187筆，金額549萬(wàn)元。按2006年底貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算，這些偽造虛假擔(dān)保資料的貸款全年共騙取財(cái)政貼息33.60萬(wàn)元。

審計(jì)人員也通過(guò)該支行對(duì)集中支取貸款資金的錢某某進(jìn)行了問(wèn)話，錢某某承認(rèn)其在辦假證的地方蓋了A單位和B單位等單位的公章，從該支行獲得再就業(yè)小額貸款數(shù)百萬(wàn)元，用于其在某鄉(xiāng)所辦的養(yǎng)豬廠經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。審計(jì)人員要求其提供有關(guān)資料時(shí)，錢某某稱沒有記錄，只是根據(jù)銀行通知還款。

根據(jù)以上情況，審計(jì)初步認(rèn)定錢某某等人為享受財(cái)政貼息優(yōu)惠政策，以若干借款人名義，通過(guò)偽造擔(dān)保人所在單位公章等方式，違規(guī)獲得再就業(yè)小額貸款，但是這些偽造虛假擔(dān)保資料的貸款資金究竟流向何處、貸款資金的真實(shí)使用者是誰(shuí)、其與名義借款人關(guān)系如何等等，都不能僅憑錢某某在審計(jì)問(wèn)話中的回答中得以落實(shí)，需靠相關(guān)證明資料予以輔證及有待于進(jìn)一步落實(shí)。鑒于審計(jì)手段有限、涉及人員較多、年份較長(zhǎng)，為進(jìn)一步規(guī)范全市再就業(yè)小額擔(dān)保貸款的發(fā)放秩序，打擊騙貸騙息行為，該局將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述問(wèn)題移送司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處，以依法懲處違法行為。

掩卷回想 感觸頗深

此次審計(jì)項(xiàng)目雖然早已塵埃落定，但是回想整個(gè)案件線索的查證過(guò)程，留給我們的啟示卻非常深刻，特別是其中的查證方法尤其值得在其他審計(jì)項(xiàng)目中借鑒。

一是要因地制宜地開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。實(shí)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，是創(chuàng)新審計(jì)方法、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的重要手段，但是在目前，受被審計(jì)單位信息化建設(shè)不平衡、審計(jì)人員技術(shù)等等因素影響，審計(jì)人員全面采集轉(zhuǎn)換被審計(jì)單位信息系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)還不普遍的情況下，審計(jì)人員因地制宜地利用被審計(jì)單位提供的一些非后臺(tái)數(shù)據(jù)來(lái)開展審計(jì)工作，就顯得尤為重要。二是審計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)。審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要把握好每一個(gè)工作細(xì)節(jié)，不放過(guò)任何一個(gè)審計(jì)疑點(diǎn);一定要多問(wèn)幾個(gè)為什么，謹(jǐn)慎分析，多設(shè)想各種可能性，才能提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是要采取正確的工作方法。正確的工作方法是完成工作任務(wù)的必要條件，審計(jì)人員要針對(duì)不同工作項(xiàng)目的不同要求、不同單位的不同特點(diǎn)，運(yùn)用正確的工作方法，完成不同的工作任務(wù)。在通常的金融審計(jì)項(xiàng)目中，針對(duì)海量的數(shù)據(jù)量，采用“數(shù)據(jù)分析-抽調(diào)檔案-審查資金流向-延伸審計(jì)調(diào)查”的審計(jì)方法對(duì)貸款、承兌匯票等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，往往能起到事半功倍的效果。

（作者單位：南昌市審計(jì)局）