湛新民+江楓

審計(jì)署近幾年統(tǒng)一組織實(shí)施的政府債務(wù)、社會(huì)保障資金，以及土地出讓和耕地保護(hù)等審計(jì)與審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，因其涵蓋范圍廣、涉及部門多、持續(xù)時(shí)間長，既擴(kuò)大了審計(jì)影響，樹立了審計(jì)威嚴(yán)，熔煉了審計(jì)團(tuán)隊(duì)，也為大項(xiàng)目審計(jì)的組織實(shí)施積累了不少成功的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，大項(xiàng)目審計(jì)在組織實(shí)施過程中，也遇到了一些不容忽視有些甚至是至關(guān)項(xiàng)目審計(jì)成敗的問題，這些問題如果得不到有效解決，既影響大項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，也影響社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的認(rèn)可與支持，影響審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)和審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展。

一、審計(jì)質(zhì)量的控制

大項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象錯(cuò)綜復(fù)雜，而來自不同層級(jí)不同地區(qū)的審計(jì)人員，因其對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)不同、審計(jì)思維方式各異、業(yè)務(wù)能力又參差不齊，項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的控制就成為大項(xiàng)目審計(jì)首先遇到的問題。解決這一問題，可以從以下三個(gè)方面著手：

一是要有具體且簡要的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。大項(xiàng)目審計(jì)通常跨地區(qū)、跨行業(yè)，涵蓋項(xiàng)目計(jì)劃決策、建設(shè)運(yùn)營、后續(xù)管理等各個(gè)環(huán)節(jié)的全過程，審計(jì)內(nèi)容繁多，對(duì)應(yīng)審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)重點(diǎn)也就多，審計(jì)重點(diǎn)一多就等于沒有了重點(diǎn);組織實(shí)施大項(xiàng)目審計(jì)，不僅審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容要具體簡要，審計(jì)表格也要圍繞審計(jì)方案確定的目標(biāo)來設(shè)計(jì)，表格勾稽關(guān)系清楚，能直觀反映審計(jì)具體目標(biāo)內(nèi)容，與審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系明了，切忌為求技術(shù)含量而人為復(fù)雜化，切忌表格內(nèi)容貪大求全，弄得外行看不懂，內(nèi)行不屑填，浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和效果。前幾次的大項(xiàng)目審計(jì)足以證明，審計(jì)組有超過一半的時(shí)間花在內(nèi)容繁多的表格填報(bào)上，根本沒有時(shí)間和精力去核實(shí)和確認(rèn)所填表格的真實(shí)性、完整性和合法性，更沒有時(shí)間和精力去發(fā)現(xiàn)、挖掘、查處大案要案，正因如此，一些審計(jì)組為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，相當(dāng)一部分審計(jì)表格最后又以財(cái)政或主管部門填報(bào)的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，持續(xù)數(shù)月的審計(jì)工作又回到了原點(diǎn)，做了無用功。

二是要有審計(jì)技術(shù)方法的支撐。考慮審計(jì)項(xiàng)目具有區(qū)域性和時(shí)效性的特征，大項(xiàng)目審計(jì)在組織實(shí)施前，要組織審計(jì)業(yè)務(wù)與技術(shù)人員開展充分的審計(jì)調(diào)查，制定出切合實(shí)際既考慮地區(qū)特性，又帶有全國共性且操作性強(qiáng)的審計(jì)方案;組織專門力量編寫項(xiàng)目審計(jì)操作指南，相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)匯編，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的針對(duì)性;開展必要的審前、審中和審后培訓(xùn)班、座談會(huì)，讓所有參審人員熟悉項(xiàng)目審計(jì)技術(shù)方法，交流審計(jì)案例心得，總結(jié)提高大項(xiàng)目審計(jì)的綜合能力。

三是要正確處理審計(jì)質(zhì)量與現(xiàn)場時(shí)間的矛盾。審計(jì)時(shí)間要服從審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)方案既要設(shè)計(jì)好嚴(yán)格的審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，保持不同審計(jì)組的步調(diào)一致，同時(shí)又要注重不同審計(jì)組的各自特點(diǎn)，在保證總的報(bào)告時(shí)間不突破的前提下，允許各審計(jì)組分階段的時(shí)間節(jié)點(diǎn)可以靈活機(jī)動(dòng)，以求審計(jì)成果最大化。

二、審計(jì)信息的傳播

大項(xiàng)目審計(jì)不僅信息化程度高，信息系統(tǒng)構(gòu)建龐雜，審計(jì)信息量也非常大。一方面，鋪天蓋地的審計(jì)信息和工作動(dòng)態(tài)使得一線審計(jì)人員無暇傳閱、領(lǐng)會(huì)和執(zhí)行;另一方面，上傳和下達(dá)的審計(jì)信息因時(shí)間倉促而不可避免存在漏洞，令高層決策者和一線執(zhí)行者既無所適從，又亂得不可開交。很多工作均在重復(fù)進(jìn)行，影響審計(jì)質(zhì)量和效果。解決這一問題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下三個(gè)方面：

一是傳播的口徑。大型審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施都實(shí)行了統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一工作方案、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)口徑、統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告和統(tǒng)一對(duì)外公布的“五統(tǒng)一”原則。統(tǒng)一傳播口徑不但極大地提高了項(xiàng)目運(yùn)行的效率和進(jìn)度，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施，在一定程度上削弱了部分單位的抵觸情緒，減少了小型和零星項(xiàng)目實(shí)施中在取證、處理、定性等關(guān)鍵問題和重要環(huán)節(jié)上同被審計(jì)單位不必要的磋商，甚至是摩擦，使審計(jì)結(jié)果更具說服力。

二是傳播的時(shí)效。大型審計(jì)項(xiàng)目在實(shí)施中一般都成立了自上而下的臨時(shí)性組織機(jī)構(gòu)，審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象直接對(duì)應(yīng)省、市、縣政府或其他被審計(jì)單位均各有清晰的審計(jì)主體與之相對(duì)。這種扁平化的機(jī)構(gòu)設(shè)置減少了信息傳遞的級(jí)次和時(shí)間，有效避免了傳遞過程中的推諉、扯皮等問題，審計(jì)實(shí)施期間的各項(xiàng)指令不必經(jīng)過各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，可以直接在各臨時(shí)機(jī)構(gòu)之間傳遞，極大地提高了工作效率。與此同時(shí)，審計(jì)結(jié)果公告也應(yīng)注意時(shí)效性，避免各種可能的猜測，以及因結(jié)果公告時(shí)間過長而淡化審計(jì)成果。

三是傳播的渠道。在確保審計(jì)信息保密的前提下，要積極拓展審計(jì)信息傳播的渠道，特別是在加強(qiáng)審計(jì)信息縱傳（包括上傳：如審計(jì)工作動(dòng)態(tài)、審計(jì)表格、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)情況小結(jié)等;下達(dá)：如審計(jì)要求、審計(jì)問題解答、審計(jì)表格與報(bào)告模板，以及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流材料等）的同時(shí)，要開創(chuàng)審計(jì)信息的橫傳渠道。一直以來，不同審計(jì)組之間因?yàn)閷徲?jì)成果獨(dú)占的原因，橫傳信息幾乎不可能，最多是事后的交流、研討或會(huì)議口號(hào)上。這就造成審計(jì)成果不能全面擴(kuò)展，本該發(fā)現(xiàn)的問題沒有發(fā)現(xiàn)，全國普遍性存在的問題有的地方發(fā)現(xiàn)，有的地方?jīng)]有發(fā)現(xiàn)，最終導(dǎo)致決策者的決策偏離。所有參審的審計(jì)組織和個(gè)人應(yīng)該樹立全局觀念，共享審計(jì)成果，加強(qiáng)審計(jì)宏觀分析評(píng)價(jià)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的服務(wù)。

三、審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

無論是審計(jì)質(zhì)量的控制，還是審計(jì)信息的傳播，都是圍繞審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來進(jìn)行的。審計(jì)目標(biāo)有總目標(biāo)和具體目標(biāo)，項(xiàng)目審計(jì)總目標(biāo)通常是比較抽象的，具體審計(jì)目標(biāo)則內(nèi)含于審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容中。

審計(jì)實(shí)踐證明，因多種因素的影響制約，不是所有參與大項(xiàng)目審計(jì)的組織和個(gè)人都是心甘情愿、激情滿懷地圍繞審計(jì)方案既定的目標(biāo)去努力的。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分審計(jì)組織和個(gè)人是消極介入，自始至終都不在審計(jì)狀態(tài)，甚至起反作用。這種情況下，每次大項(xiàng)目審計(jì)前的動(dòng)員大會(huì)上倡導(dǎo)審計(jì)人員的“政治責(zé)任感”、“歷史使命感”的口號(hào)就顯得非常空洞。要想最大程度實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)，必須解決以下兩個(gè)方面的問題：

一是目標(biāo)要明確并能夠?qū)崿F(xiàn)。項(xiàng)目審計(jì)只有目標(biāo)明確，才能擬定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體措施，規(guī)定達(dá)成目標(biāo)的具體時(shí)間，制定考核目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)。明確的審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)管理者的努力起引導(dǎo)作用，審計(jì)目標(biāo)為審計(jì)組員的活動(dòng)指明了方向，而且提供了標(biāo)準(zhǔn)，使組員在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的過程中清楚懂得自己應(yīng)該做什么、怎么做，并能準(zhǔn)確評(píng)價(jià)自己做得怎么樣，這樣便實(shí)現(xiàn)了組員的自我控制和自主管理。審計(jì)目標(biāo)也指導(dǎo)著上級(jí)對(duì)下級(jí)的控制，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)用目標(biāo)控制組員比用權(quán)力意志控制組員更易被組員接受。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)對(duì)目標(biāo)的及時(shí)檢查，掌握組員實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況和達(dá)成目標(biāo)的效果;當(dāng)然，審計(jì)目標(biāo)必須是能夠?qū)崿F(xiàn)的。好高騖遠(yuǎn)、不切實(shí)際的目標(biāo)，雖然明確，但無法實(shí)現(xiàn)。如審前確定要完成多少收繳任務(wù)、移送多少大案要案等目標(biāo)，以及評(píng)價(jià)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔和審計(jì)所不熟知的生態(tài)環(huán)境效益情況，這些不僅無法評(píng)價(jià)，且存在審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)要能夠?qū)崿F(xiàn)，就是要合理確定審計(jì)目標(biāo)。

二是目標(biāo)要個(gè)體化并得到個(gè)體認(rèn)同。并不是審計(jì)組織在制定審計(jì)目標(biāo)，而是人在制定審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)組織正像一個(gè)人一樣，審計(jì)組織目標(biāo)是人性的目標(biāo)。所以審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)們必須把自己當(dāng)成一個(gè)個(gè)體，自己并不代表審計(jì)組織，自己的意志也不是審計(jì)組織的意志，而且在安排工作時(shí)要使所有審計(jì)組員都能作為一個(gè)個(gè)體去確認(rèn)一個(gè)目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)它。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)必須從思想深處認(rèn)為目標(biāo)是個(gè)人的，即便是團(tuán)體的目標(biāo)，最終也需要落實(shí)到每一個(gè)人，這種認(rèn)識(shí)可以令領(lǐng)導(dǎo)者在工作中親自樹立重現(xiàn)目標(biāo)的行為典范，更詳盡而恰當(dāng)?shù)靥峁┠切┲贫纫?guī)定和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會(huì)與鼓勵(lì)。能調(diào)動(dòng)審計(jì)組員積極性的泉源，就是審計(jì)最高領(lǐng)導(dǎo)確立的目標(biāo)，這些目標(biāo)可以看得見、聽得到，而且可以了解，它是全體審計(jì)人的，每個(gè)人都在這個(gè)總目標(biāo)中擁有自己的一份;審計(jì)目標(biāo)分解到個(gè)體還必須得到個(gè)體的認(rèn)同，否則，即便審計(jì)目標(biāo)分解落實(shí)到每一個(gè)審計(jì)個(gè)體，審計(jì)目標(biāo)也無法完整實(shí)現(xiàn)。只有當(dāng)目標(biāo)成為個(gè)體，個(gè)體認(rèn)同且自認(rèn)有能力實(shí)現(xiàn)它，審計(jì)組員才會(huì)為自己的目標(biāo)付出一切努力。當(dāng)所有個(gè)體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之后，審計(jì)項(xiàng)目的總目標(biāo)也便隨之實(shí)現(xiàn)。

四、審計(jì)團(tuán)隊(duì)的打造

審計(jì)團(tuán)隊(duì)的打造既體現(xiàn)在某一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)過程中，更貫穿在整個(gè)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展過程中，是由無數(shù)個(gè)項(xiàng)目積淀而成的，所以既要關(guān)注單個(gè)項(xiàng)目的團(tuán)隊(duì)打造，更要宏觀看待團(tuán)隊(duì)建設(shè)的長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。在審計(jì)組員工作強(qiáng)度相當(dāng)、個(gè)人待遇卻相差懸殊，以及前述的審計(jì)思想認(rèn)識(shí)、思維方式和業(yè)務(wù)能力差異較大的大項(xiàng)目審計(jì)中，要想把“中央軍”和“地方軍”打造成一支紀(jì)律嚴(yán)明、步調(diào)一致的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，必須解決以下三個(gè)方面的問題：

一是審計(jì)人員的選擇與搭配。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是人在實(shí)施，審計(jì)質(zhì)量不僅僅是程序與制度控制就能解決得了，人為因素更多影響審計(jì)質(zhì)量。財(cái)務(wù)審計(jì)、造價(jià)審計(jì)、績效審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)等多種審計(jì)類型在一個(gè)大項(xiàng)目中可能同時(shí)出現(xiàn)，大項(xiàng)目的審計(jì)方式和審計(jì)內(nèi)容呈綜合化趨勢。所以，審計(jì)人員的選擇和搭配是大項(xiàng)目審計(jì)能否成功的關(guān)鍵。換句話說，不是所有人都適宜參與大型項(xiàng)目的審計(jì)，拉郎配式的組建審計(jì)組，充人數(shù)或分工不合理肯定實(shí)現(xiàn)不了審計(jì)目標(biāo)，且影響審計(jì)質(zhì)量和效率，影響其他審計(jì)人員的工作情緒。大項(xiàng)目審計(jì)組織管理者在選擇審計(jì)組員時(shí)，還應(yīng)考慮一些特殊的因素，如審計(jì)人員的身體狀況、家庭狀況、長期外勤的心理素質(zhì)，以及與被審計(jì)單位的關(guān)系等，忽視了這些特殊因素，即使參與了，也是“身在現(xiàn)場心在家”。

二是要充分發(fā)揮個(gè)人的專長。不同審計(jì)人員的思想認(rèn)識(shí)、思維方式和業(yè)務(wù)能力的確存在差異，但這種差異不能等同于中央與地方的身份差異，也不等同于審計(jì)職務(wù)職稱的地位差異。特別是在大項(xiàng)目審計(jì)中，多數(shù)審計(jì)組長和主審未必是自己長期從事的審計(jì)范圍，行業(yè)的差距很大，具有組長或主審資格或是處長、副處長對(duì)行業(yè)的熟悉肯定不如從事此行業(yè)審計(jì)的一般審計(jì)人員。審計(jì)要一視同仁，現(xiàn)場審計(jì)重要崗位職責(zé)要能者居之，要充分發(fā)揮審計(jì)個(gè)人的專長，特別是要給來自基層審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)骨干展示才華的機(jī)會(huì);在統(tǒng)一的原則下，要提倡審計(jì)個(gè)性的張揚(yáng)，沒有個(gè)性張揚(yáng)，一味的服從指揮的項(xiàng)目審計(jì)，永遠(yuǎn)沒有創(chuàng)新。允許個(gè)性張揚(yáng)，那些有專長的審計(jì)組員才會(huì)自覺承擔(dān)項(xiàng)目審計(jì)攻堅(jiān)任務(wù);審計(jì)組員之間還應(yīng)建立在信任的基礎(chǔ)上，只有相互信任，組員之間的工作配合、協(xié)作、默契程度自然而生。

三是要凝聚審計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量。大項(xiàng)目審計(jì)固然離不開審計(jì)領(lǐng)軍人才和審計(jì)精英，但離開了那些為數(shù)眾多的審計(jì)“群眾演員”，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)同樣是非常困難的。凝聚審計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量實(shí)際沒有特別有效的辦法，最原始最有效的仍然是物資獎(jiǎng)勵(lì)、精神鼓勵(lì)，以及堅(jiān)持不懈的審計(jì)文化建設(shè)?？梢员日諏徲?jì)署的做法，對(duì)那些能力強(qiáng)、工作辛苦、成果又多的審計(jì)人員，給予正處級(jí)、正科級(jí)審計(jì)員的待遇，破解領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)限制的困局。同時(shí)，統(tǒng)一出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，做同樣的事，不同層級(jí)的審計(jì)人員享受的出差補(bǔ)助不一樣，人為劃分等級(jí)，自然難以調(diào)動(dòng)來自基層且經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的能動(dòng)性和創(chuàng)新力。如此幾次大項(xiàng)目審計(jì)之后，審計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量不僅難以凝聚，反而更加渙散;能夠在大項(xiàng)目審計(jì)后評(píng)為優(yōu)秀集體和先進(jìn)個(gè)人的只是極少數(shù)，大多數(shù)審計(jì)組織和個(gè)人默默無聞，無私奉獻(xiàn)。所以，在大項(xiàng)目審計(jì)工作動(dòng)態(tài)或簡報(bào)上，以及項(xiàng)目總結(jié)大會(huì)上，對(duì)這些群體給予適當(dāng)?shù)木窆膭?lì)是非常必要的，這將增強(qiáng)審計(jì)組織和個(gè)人的成就感和集體歸屬感，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的凝聚力;各級(jí)審計(jì)組織和個(gè)人應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)文化的建設(shè)與傳播對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)力量的影響，重視并鼓勵(lì)審計(jì)作家創(chuàng)作影視文學(xué)作品，以社會(huì)公眾喜聞樂見的文學(xué)藝術(shù)形式宣傳審計(jì)，傳遞審計(jì)正能量，弘揚(yáng)審計(jì)精神。

（作者單位：九江經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)審計(jì)分局）