牛素萍

摘 要：新《行政單位會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會(huì)計(jì)計(jì)量中，并從實(shí)施中對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)起到了較好作用。隨著行政單位改革進(jìn)程的加快，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制與行政單位會(huì)計(jì)核算工作之間的關(guān)系研究，已經(jīng)成為當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容。從規(guī)定中來看，對(duì)于傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算，需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來對(duì)特殊業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算，而對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)該在其發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行實(shí)際計(jì)量。究竟是那些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算？本文將結(jié)合當(dāng)前高職實(shí)際展開探討和分析，并提出積極建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政單位；會(huì)計(jì)核算

與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制具有較多優(yōu)勢(shì)。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到會(huì)計(jì)核算中，不僅提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和準(zhǔn)確性，還能從增強(qiáng)政府財(cái)政信息透明度，維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全上滿足管理要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期兩個(gè)假設(shè)，通過對(duì)不同期間的資產(chǎn)、負(fù)債、收支等要素進(jìn)行歸屬分類記錄，特別是行政單位不以盈利為目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分期記錄和核算上能夠保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。

1 對(duì)單位資產(chǎn)進(jìn)行核算

在收付實(shí)現(xiàn)制中，對(duì)于行政單位資產(chǎn)的核算很難真實(shí)的反映其價(jià)值，而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠從存貨和固定資產(chǎn)的真實(shí)反映中來提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于存貨，新制度規(guī)定為"工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如燃料、材料、包裝品、低值易耗品等"。而對(duì)于多數(shù)行政單位，對(duì)存貨的采購直接由支出進(jìn)行列支，未在存貨（舊制度為庫存材料）中反映；如果在實(shí)際領(lǐng)用中缺乏有效登記，則存貨信息就容易失真，導(dǎo)致管理混亂。當(dāng)前很多單位在存貨管理上，將有形存貨如各類耗材、低值易耗品等，以及無形存貨如加油卡等，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)于各類購進(jìn)的存貨都需要進(jìn)行實(shí)際成本入賬，對(duì)于存貨進(jìn)行領(lǐng)取時(shí)，借記"資產(chǎn)基金-存貨"，貸記存貨。可見，以權(quán)責(zé)發(fā)生制來管理存貨，能夠從存貨的真實(shí)價(jià)值及收發(fā)狀況進(jìn)行全面記錄，并很好的實(shí)現(xiàn)了存貨的有效管理，防范流失、浪費(fèi)。針對(duì)行政單位的固定資產(chǎn)（除房屋外），隨著時(shí)間其價(jià)值會(huì)發(fā)生變化，而傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制，難以從資產(chǎn)折舊及處置報(bào)廢中進(jìn)行有效核算，導(dǎo)致資產(chǎn)不降反增。如對(duì)于一些更新較快的設(shè)備，電腦、空調(diào)、電子產(chǎn)品等，由于出現(xiàn)損壞而影響使用或不再使用，按照資產(chǎn)報(bào)廢處置程序應(yīng)該進(jìn)行申報(bào)并處理。然而，審批程序相對(duì)滯后，導(dǎo)致這些固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置，從而帶來管理上的安全隱患。針對(duì)此，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)于固定資產(chǎn)在處置上一般采用平均年限法計(jì)提折舊，以全面反映固定資產(chǎn)的凈值，對(duì)于需要進(jìn)行報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)，則需要進(jìn)行賬務(wù)處理后再審批。

2 對(duì)單位收入進(jìn)行核算

對(duì)于行政單位的收入，主要由財(cái)政撥款，而財(cái)政撥款又分為：零余額賬戶用款額度和財(cái)政直接支付額度兩類。對(duì)于行政單位在就財(cái)政撥款收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，通常是：零余額賬戶用款額度在每月到達(dá)后予以確認(rèn)，財(cái)政直接支付額度到達(dá)后先不進(jìn)行確認(rèn)，而是在申請(qǐng)支付成功后給予返回憑單，在確認(rèn)支出的同時(shí)進(jìn)行財(cái)政撥款收入確認(rèn)。所以，從財(cái)政直接支付額度的流程來看，對(duì)于實(shí)際中的支付往往不能立即生效，甚至有時(shí)候還出現(xiàn)跨年度支付，由此帶來的確認(rèn)延遲，給財(cái)務(wù)核算帶來影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制在引入后，可以從"財(cái)政直接支付額度"科目，借記本科目，貸記財(cái)政撥款收入，當(dāng)申請(qǐng)支付成功后，對(duì)相應(yīng)支出進(jìn)行確認(rèn)，并貸記本科目。

3 對(duì)單位負(fù)債和支出的核算

在收付實(shí)現(xiàn)制下，對(duì)于行政單位的費(fèi)用支出情況較為復(fù)雜，有些是提前支付，有些是滯后幾個(gè)月支付，有些是跨年度支付，因此在進(jìn)行核算時(shí)往往帶來高估或低估問題，影響決算的真實(shí)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，對(duì)這些問題進(jìn)行了專門解決。如在應(yīng)付賬款核算中，有些日常采購的貨物已到，或者服務(wù)已經(jīng)接受而相關(guān)發(fā)票未到，則結(jié)算時(shí)間就難以確定，當(dāng)期已經(jīng)形成支出義務(wù)二未支付款項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。還有一些工程項(xiàng)目在實(shí)施中，按照合同履約要求，項(xiàng)目完工后存在一定質(zhì)保金或尾款，對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制下該項(xiàng)支出無法進(jìn)行體現(xiàn)。因此在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，對(duì)于當(dāng)期貨當(dāng)年度支出進(jìn)行確認(rèn)，借記相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出科目，貸記應(yīng)付賬款，其他賬款，保障支出決策完整性。在預(yù)付款處理上，有些款項(xiàng)支出是屬于提前預(yù)付性質(zhì)的，而對(duì)于當(dāng)年收支決算表來說又無法進(jìn)行全面列支。如某些單位的車輛保險(xiǎn)費(fèi)等，多屬于預(yù)付性質(zhì)，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖?/p>

4 對(duì)單位投資等項(xiàng)目進(jìn)行核算

行政單位在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行建賬并核算。如在"新建工程"科目中，要結(jié)合基建投資會(huì)計(jì)核算采用雙軌運(yùn)行辦法。也就是說，在《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的規(guī)定》中，針對(duì)基建賬定期并入部門決算，實(shí)質(zhì)上是一種并賬處理。由于行政單位因其自身會(huì)計(jì)核算的特殊性，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置計(jì)及核算采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠保證兩套賬表數(shù)據(jù)的一致性和同步性。如在基建工程開始前，通過增設(shè)"預(yù)付工程款"科目、"項(xiàng)目支出-基建支出"，貸記"零余額賬戶用款額度"或"財(cái)政撥款收入"，借記預(yù)付工程款，借記"資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)"，貸記"零余額賬戶用款額度"，"財(cái)政撥款收入"，"應(yīng)付賬款"；在沖抵工程款時(shí)，借記"資產(chǎn)基金-預(yù)付款項(xiàng)"，貸記"預(yù)付工程款"；項(xiàng)目竣工后，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)和"資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)"，沖減在建工程和"資產(chǎn)基金-在建工程"。

參考文獻(xiàn)：

[1]隋雪，董雪艷.我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算的發(fā)展與改革[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2015（21）.endprint