郭雅倩

【摘 要】隨著不斷加快改革開放的步伐和經(jīng)濟全球化的深入推進，國民經(jīng)濟中的現(xiàn)代企業(yè)也越來越現(xiàn)代化，建立起了完善的企業(yè)經(jīng)營活動制度，在企業(yè)經(jīng)營活動中起到重要作用的會計部門也加強了現(xiàn)代化建設(shè)。在會計部門中的根據(jù)會計分期和持續(xù)經(jīng)營來劃分經(jīng)營各方面要素的歸屬，出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生說明現(xiàn)代企業(yè)對會計部門服務(wù)要求的提高，并且以此來完善之前的收付實現(xiàn)制中的不足，甚至完全取代了收付實現(xiàn)制。一直以來，由于會計的現(xiàn)代化發(fā)展相對來說較晚，許多新的會計機制也還在探索當(dāng)中。權(quán)責(zé)發(fā)生機制以其自身存在的合理性，慢慢地在各個行業(yè)的經(jīng)營活動中發(fā)揮重要作用，成為不可或缺的經(jīng)濟體制。本文主要在企業(yè)實際工作實踐的基礎(chǔ)上，主要就企業(yè)經(jīng)營活動中的權(quán)責(zé)發(fā)生制的有關(guān)問題進行探討。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；企業(yè)經(jīng)營；會計

作為企業(yè)經(jīng)營活動中非常重要的一部分，企業(yè)的財務(wù)管理一直是企業(yè)管理工作中的重中之重，直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營的資金鏈，是反映企業(yè)經(jīng)營狀況的主要“窗口”，也是企業(yè)做出重大經(jīng)濟決策所必須考慮的主要因素之一。而要科學(xué)合理地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，需要建立起一定的科學(xué)有效的機制，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是其中最為常用的一種。在現(xiàn)行我國的《企業(yè)財務(wù)通則》中指出，現(xiàn)階段我國的絕大部分的商業(yè)銀行的財務(wù)核算管理中，都實行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)核算的重要機制，執(zhí)行的范圍廣。特別是在銀行經(jīng)營中，由于其行業(yè)的特殊性，更加需要先進完備的機制來進行財務(wù)核算。在現(xiàn)代的經(jīng)濟經(jīng)營活動中，收付實現(xiàn)制的缺陷日益顯露出來，權(quán)責(zé)發(fā)生制正慢慢代替收付實現(xiàn)制，成為企業(yè)經(jīng)濟財務(wù)中國的主要核算機制。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的定義

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生

要全面地理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，就不得不先了解其產(chǎn)生過程。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定的程度，企業(yè)經(jīng)營的各項制度不斷完善，一些舊的經(jīng)營機制必定不能再適應(yīng)新的市場經(jīng)濟的變化要求。企業(yè)經(jīng)營的財務(wù)記錄是復(fù)雜的，需要根據(jù)市場和企業(yè)的財務(wù)政策的變化而變化，企業(yè)的經(jīng)營是多次的，而不是簡單的一次或兩次，因此這就要求企業(yè)的經(jīng)營盈虧的記錄要分階段來進行，而不能一概而論。每個階段的盈虧計算應(yīng)該反映出本時期企業(yè)真實的經(jīng)營效益，顯然的，以前的收付實現(xiàn)制不能完全做到這一點。并且，隨著現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸興起并不斷發(fā)展壯大，企業(yè)財務(wù)管理的信息化、網(wǎng)絡(luò)化也需要權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。正是在這樣的背景下，企業(yè)經(jīng)營活動中的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

所謂的權(quán)責(zé)發(fā)生制，英文名稱為Accrual basis、Accrual accounting basis，又被稱為應(yīng)收應(yīng)付制原則、應(yīng)計基礎(chǔ)，是指在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營時期與會計分期中劃分不同會計期間的負債、收入、資產(chǎn)、費用等各方面的要素歸屬，并運用一些例如應(yīng)付、應(yīng)收、待攤、預(yù)提等項目要素來記錄管理由此帶來的負債與資產(chǎn)會計領(lǐng)域中的要素。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)是把滯取的收入的權(quán)利與現(xiàn)金支付的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生來確定本時期的費用和收入及債務(wù)和債權(quán)。也就是說，不管是否支付的交易或者即將發(fā)生的或者已經(jīng)發(fā)生而應(yīng)當(dāng)擔(dān)任的費用，都屬于本期的財務(wù)記錄核算當(dāng)中；而即使已經(jīng)在本期收付了的款項資金，但是項目不屬于本期的時間內(nèi)，依然不能算做是本期的費用與資金。例如，你賣出了一件衣服，但是錢還沒收到，商品衣服的價值與風(fēng)險已經(jīng)從你手里轉(zhuǎn)移了，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下這筆錢確認為你的收入，與此相對的是，收付實現(xiàn)制則是以真正收到或者付出的錢為依據(jù)的，這樣就清楚地理解了權(quán)責(zé)發(fā)生制。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本特點

（一）在權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性

從權(quán)責(zé)發(fā)生制的給你概念定義中可以清楚地知道，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性，也就是經(jīng)濟活動可以與現(xiàn)金流動相分離，這就打破了傳統(tǒng)的財務(wù)管理記錄機制。最為明顯的說明例子，可以用淘寶上的店家來說明。例如某一淘寶服裝店，其每個財務(wù)管理的時期是從月初的第一天到月尾的最后一天來計算的。假如在月末的最后一天，這一淘寶服裝店賣出了幾件衣服，而錢還沒收到，在交易的過程中，并不存在退貨的問題，要等買家收到衣服才確認付款，賣家就要等到第二個月，那么在上個月的經(jīng)濟活動與發(fā)生在下個月的現(xiàn)金流動該算在這一個月的財務(wù)核算中還是下個月的財務(wù)核算中呢？如果是按照收付實現(xiàn)制則是算在下個月一期的，但在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，則是算在上個月這一期的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支存在不一致性。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的最大特點。

（二）要考慮到預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用

如果是在收付實現(xiàn)制下，則只需要考慮在本期內(nèi)的應(yīng)計收款以及費用，不在本期內(nèi)的則不計算在本期內(nèi)。權(quán)責(zé)發(fā)生制則還要考慮到預(yù)收款項和預(yù)付款項，這又是它的一個特點。例如，根據(jù)某企業(yè)9月份發(fā)生的下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)來確定本月的收入和費用：1.銷售產(chǎn)品收到現(xiàn)款120元；2.銷售產(chǎn)品120元，購買單位A交來現(xiàn)款50元，余額暫欠；3.收到夠買單位A前欠貨款120元；4.收到夠買單位B預(yù)交貨款120元；5.收到C單位交來9—12月份創(chuàng)庫租金120元；6.本月已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本100元；7.本月應(yīng)交所得稅100元，未交；8.本月交納上月所欠辦公電話費100元；9.本月財務(wù)保險費100元，已交50元，余額暫欠；10.支付管理部門10—12月份報紙訂閱費100元。那么在用權(quán)責(zé)發(fā)生制來計算本期的收入為：（1）120+（2）120+（5）120/4=270，本期的費用為：（6）100+（7）100+（8）100=300。這就是在權(quán)責(zé)發(fā)生制中要考慮到預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。

（三）核算手續(xù)比較復(fù)雜，反映不同會計期間的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果

現(xiàn)對于其它的會計核算機制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算手續(xù)比較復(fù)雜，除了要計算應(yīng)計收入和應(yīng)計費用，還要考慮到預(yù)收款項和預(yù)付款項。這正是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制本身的實質(zhì)所決定的。但是運用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其反映的不同會計期間的收入和費用還是比較合理的，因為權(quán)責(zé)發(fā)生制正是以持續(xù)經(jīng)營時期與會計分期為前提來劃分時期進行核算的，在最后的企業(yè)經(jīng)營總核算中，可以正確地計算經(jīng)營的成果。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的比較

說到權(quán)責(zé)發(fā)生制就不得不說到與它相對應(yīng)的收付實現(xiàn)制，這樣才會更加理解他們之間的關(guān)系與區(qū)別。

（一）收付實現(xiàn)制的定義

收付實現(xiàn)制的英文名稱為Cash Basis、Accounting on the cash basis或者Cash basis of accounting，又稱為現(xiàn)金制或者實收實付制，顧名思義，收付實現(xiàn)制不同于權(quán)責(zé)發(fā)生制，它是指將現(xiàn)金的支出或者收入在其發(fā)生的時期全部都計入會計核算中的收入與費用，完全不用考慮與現(xiàn)金收支相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與否，它主要是以現(xiàn)金的收到或者支出為標(biāo)準，實質(zhì)上是一種以現(xiàn)金收付為準的會計記賬方式。

（二）收付實現(xiàn)制的特點

收付現(xiàn)實制較早地就被應(yīng)用與會計的記賬中，在之前的企業(yè)財務(wù)核算中發(fā)揮了重要的作用。收付實現(xiàn)制在確認收入與費用時有自身的特點，首先是收付現(xiàn)實制不考慮收款項和預(yù)付項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。主要款項已經(jīng)被確認收到或者已經(jīng)支付，就作為當(dāng)期的收入和費用來進行核算、記賬。其次，收付實現(xiàn)制于會計期末根據(jù)賬薄記錄確定本期收入和費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。其三，收付實現(xiàn)制核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計時期的可比性。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念聯(lián)系

在概念關(guān)系上，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制是辯證統(tǒng)一的。首先，這兩種機制都是企業(yè)財務(wù)會計管理中的不同的記賬方式，“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”都屬于一種會計里邊的專屬名詞。其次，在具體的企業(yè)財務(wù)會計記賬中，對于同一筆收入或者支出費用，權(quán)責(zé)發(fā)生制更多的是從賣方的收取權(quán)利與買方的支付義務(wù)的形成的角度來說的；而收付實現(xiàn)制則主要是從費用的實際已經(jīng)支付或者收取的角度來說的，看似二者并無大的關(guān)聯(lián)，但是，如果權(quán)責(zé)發(fā)生制中出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生與貨幣的收支相一致的情況，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的最后核算效果都是差不多的，只不過是從不同的角度來說明，并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制還要考慮上預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用的因素。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制都有自身的特點、優(yōu)缺點等，都在一定時期一定領(lǐng)域發(fā)揮了重要的作用。

（四）權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的概念區(qū)別

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制有一定的聯(lián)系，但還是有本質(zhì)上的區(qū)別的。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，企業(yè)面對的經(jīng)營對象是多次的并且是不固定的，企業(yè)的盈虧又是要分期來進行的，這樣才能為企業(yè)全面地分析經(jīng)營業(yè)績，和制定相應(yīng)的策略提供必要的依據(jù)。這也說明，收付實現(xiàn)制也存在一些自身的缺點，不能完全地做到這一點，在企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展中，需要權(quán)責(zé)發(fā)生制來進一步完善財務(wù)會計管理中的機制。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相比較而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算出來的費用與收入存在不完全一致性，同時，權(quán)責(zé)發(fā)生制計算出來的盈虧數(shù)字的精確度也可能不同，所以會計核算部完全相同。在各自主要適用的和面對的對象中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用范圍主要是制造業(yè)企業(yè)等，收付實現(xiàn)制的主要適用范圍則主要是在行政、事業(yè)單位等。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要優(yōu)缺點

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要優(yōu)點

權(quán)責(zé)發(fā)生制首先可以正確地反映出企業(yè)經(jīng)營活動中的各個時期的收入和所支出的費用，然后就可以進一步對比各時期相關(guān)的費用、收入、成本等因素，得出正確全面的各時期的收益。其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是分期進行財務(wù)的核算，所以可以具體合理地反映出某一具體時期的企業(yè)經(jīng)營效益。

最后，對于權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展中的作用，一方面是，雖然權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要適用范圍是在制造業(yè)企業(yè)，但是隨著我國政府經(jīng)濟政治改革的深入途徑，我國對于政府的會計制度的改革也不斷加快進程，權(quán)責(zé)發(fā)生制正越來越引起國家有關(guān)部門的注意，我國今后的財政管理中將引入這一會計記賬機制。從中也可見權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點與作用。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要缺點

正如一塊硬幣有正反兩面，權(quán)責(zé)發(fā)生制雖然有其在企業(yè)經(jīng)營活動的合理性與作用，但也某些方面也存在一定的缺點。比如由于權(quán)責(zé)發(fā)生制主要是在盈虧表上核算應(yīng)計的收入與費用，而在其他的資金債務(wù)表上則核算為現(xiàn)金收支，這就容易使一些看起來經(jīng)營效益好的企業(yè)因資金不能變現(xiàn)而出現(xiàn)財務(wù)問題。

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