趙秀云

在現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)控和財(cái)務(wù)管理是一組密不可分的組合。內(nèi)控從資金管理、信息整合等方面對(duì)財(cái)務(wù)有著全景式影響。

內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，越來(lái)越得到企業(yè)管理者的重視。在很多企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)控部門會(huì)設(shè)置在大財(cái)務(wù)部門的架構(gòu)之下，由CFO統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。這二者之間的雙向關(guān)聯(lián)及影響極為密切：企業(yè)內(nèi)部控制能夠得以實(shí)現(xiàn)，需要各個(gè)部門提供準(zhǔn)確又及時(shí)的信息，特別是需要財(cái)務(wù)管理部門提供以貨幣為衡量單位的信息，并使用多種財(cái)務(wù)手段和技術(shù)進(jìn)行分析管理。而內(nèi)部控制制度的完善程度影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重要影響，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用力尤其明顯。

相伴相生

企業(yè)的內(nèi)部控制主要包括以下內(nèi)容：控制環(huán)境、控制活動(dòng)與措施、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、信息溝通與反饋、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保護(hù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照公司的政策和規(guī)定實(shí)施，防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保護(hù)公司的資產(chǎn)，提高公司信息資料的可靠性、完整性、及時(shí)性，增強(qiáng)公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施至關(guān)重要。企業(yè)的管理者應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展周期和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)，編制適合自身的內(nèi)部控制體系，合理地監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所涉及到的各項(xiàng)內(nèi)容，如財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、人力資源管理等內(nèi)容。在內(nèi)部控制的過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)管理過(guò)程中的關(guān)鍵程序，清晰地描述企業(yè)內(nèi)部管理的關(guān)鍵部分。

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的主要內(nèi)容之一，以利潤(rùn)最大化為管理目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的財(cái)務(wù)關(guān)系和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效管理。一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的高低直接反映了該公司整體的管理水平。財(cái)務(wù)管理涵蓋的內(nèi)容廣泛，凡是與資金有聯(lián)系的企業(yè)活動(dòng)都屬于財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理通常由財(cái)務(wù)部門的工作人員專門負(fù)責(zé)，包括籌資、投資、股利分配、營(yíng)運(yùn)資金管理等內(nèi)容，完整貫穿了企業(yè)資金流動(dòng)過(guò)程。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析、考核等內(nèi)容。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該結(jié)合自身的情況，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)，制定適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理方案，促進(jìn)企業(yè)管理的順利發(fā)展。

財(cái)務(wù)管理的工作并不是單一的，而是與企業(yè)內(nèi)其他的部門有著密切的關(guān)系，企業(yè)任何的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。而企業(yè)要保持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要有一定的資金作為支持，財(cái)務(wù)管理中的籌資、營(yíng)運(yùn)資金的管理則主要負(fù)責(zé)為企業(yè)籌資資金。長(zhǎng)期的資本投資與籌資過(guò)程，將對(duì)企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金持有量和固定資產(chǎn)的數(shù)量產(chǎn)生重要的影響，約束著企業(yè)預(yù)算水平，并影響企業(yè)內(nèi)部的勞動(dòng)要素和資本要素的比例結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)水平。新產(chǎn)品的研發(fā)則直接影響企業(yè)的利潤(rùn)和競(jìng)爭(zhēng)力，財(cái)務(wù)管理水平的高低直接反映企業(yè)內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的水平。

企業(yè)只有重視財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的雙向協(xié)調(diào)，從制度建設(shè)、人員安排、體制完善、監(jiān)管機(jī)制等方面入手，才能從根本上保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，及時(shí)遏制企業(yè)內(nèi)部舞弊等不良現(xiàn)象的發(fā)生，提高企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)控的財(cái)務(wù)滲透

內(nèi)控有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)決策的制定。在一些企業(yè)中，會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，舞弊造假等不良事件也頻繁發(fā)生，都嚴(yán)重影響著企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度存在著漏洞，或相關(guān)的工作人員不能完全落實(shí)管理制度，就為其他部門弄虛作假、侵犯企業(yè)財(cái)產(chǎn)提供了可乘之機(jī)。相反，如果專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員拿到準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，則能準(zhǔn)確地分析企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，為正確的財(cái)務(wù)決策提供合理的保障。

合理內(nèi)控有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。目前，許多企業(yè)的資金的流動(dòng)性較低，周轉(zhuǎn)周期長(zhǎng)，存在高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)制定正確合理的內(nèi)部控制制度，核查大客戶的銷售記錄，檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，核對(duì)客戶和供應(yīng)商的信用記錄，減少應(yīng)收賬款壞賬的程度，提高企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)率，使得企業(yè)在對(duì)外從事業(yè)務(wù)時(shí)，具有良好的信用記錄，為企業(yè)打造良好的聲譽(yù)與品牌，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

內(nèi)部控制的實(shí)施，督促每個(gè)層次的管理者完成自身的職責(zé)。企業(yè)的高層管理者主要負(fù)責(zé)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，合理處理企業(yè)內(nèi)外部之間的關(guān)系，如發(fā)展良好的客戶和具有較高信譽(yù)的供應(yīng)商等。中層管理者處于高層管理者與基層管理者之間，主要負(fù)責(zé)具體落實(shí)高層管理者的戰(zhàn)略目標(biāo)，將目標(biāo)分解并傳遞給基層的管理者，并監(jiān)督相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施，及時(shí)向上級(jí)反饋并根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)的調(diào)整。基層管理者的管理權(quán)限較低，主要負(fù)責(zé)執(zhí)行上級(jí)傳達(dá)下來(lái)的要求，保證產(chǎn)品的質(zhì)量，按時(shí)完成上級(jí)分配的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，特別是監(jiān)督與反饋?zhàn)饔玫陌l(fā)揮，能夠加強(qiáng)對(duì)各個(gè)層次管理者執(zhí)行工作的監(jiān)督力度，打造和諧優(yōu)秀的企業(yè)文化，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

整合企業(yè)信息

內(nèi)控有利于整合企業(yè)的信息。現(xiàn)代企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)成功經(jīng)營(yíng)，需要企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的共同合作，如人事、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、后勤等部門。雖然各個(gè)部門之間都有自身的運(yùn)作系統(tǒng)與管理方式，但是各個(gè)部門的良好運(yùn)作是企業(yè)整體實(shí)力增強(qiáng)的基礎(chǔ)，每個(gè)部門業(yè)務(wù)的實(shí)施都離不開(kāi)其他部門的支持，更是要以整個(gè)企業(yè)的大環(huán)境為背景。內(nèi)部控制正是基于各個(gè)部門之間的關(guān)系，利用審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等專門的報(bào)告和結(jié)果作為基本工具，檢查企業(yè)各個(gè)部門的工作績(jī)效，防止舞弊、造假等不利于企業(yè)發(fā)展的事件發(fā)生。在這個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，無(wú)疑要將不同部門、不同的管理者之間的信息相融合，促進(jìn)企業(yè)的信息整合程度，提高企業(yè)的整體意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資源與信息共享。

內(nèi)控有利于快速有效地傳達(dá)信息指令。內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)管理者監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。明確的工作指令與合理的管理制度可以幫助員工有效執(zhí)行企業(yè)的相關(guān)指令，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。同時(shí)良好的溝通程序與溝通環(huán)境，能夠保證外部信息能夠第一時(shí)間在企業(yè)內(nèi)部得到反映，能夠保證上級(jí)信息能夠準(zhǔn)確快速地傳達(dá)到下級(jí)員工，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率的提高，以及現(xiàn)代化企業(yè)制度的建立。

內(nèi)控的財(cái)務(wù)痛點(diǎn)

一是財(cái)務(wù)管理制度制定不完善，主要體現(xiàn)在貨幣資金管理、采購(gòu)業(yè)務(wù)和成本控制三個(gè)方面，這一點(diǎn)在中小企業(yè)中體現(xiàn)尤其明顯。在貨幣資金管理方面，不相容崗位規(guī)則落實(shí)不夠徹底，出現(xiàn)出納人員接觸會(huì)計(jì)賬目的現(xiàn)象，審批人員審批力度落實(shí)不到位。授權(quán)審批制度存在缺陷，經(jīng)常出現(xiàn)越權(quán)審批資金的現(xiàn)象，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行申請(qǐng)、審批、復(fù)合、業(yè)務(wù)辦理的過(guò)程。會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)核對(duì)當(dāng)日的現(xiàn)金日記賬和總賬，更沒(méi)有每天核對(duì)賬面與庫(kù)存現(xiàn)金的余額。在采購(gòu)業(yè)務(wù)方面，沒(méi)有專門設(shè)立采購(gòu)部門，則更沒(méi)有明確采購(gòu)人員的請(qǐng)購(gòu)權(quán)限，對(duì)于數(shù)量較大或者涉及金額較大的物資采購(gòu)，應(yīng)該采用集體審批制度。在成本控制方面，一些企業(yè)成本費(fèi)用的增加幅度超過(guò)了收入的增加幅度，這不得不引起重視。中小企業(yè)每年的預(yù)測(cè)編制稍顯簡(jiǎn)陋，缺乏一定的依據(jù)，存在著費(fèi)用浪費(fèi)的現(xiàn)象。

要解決如上問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

首先，內(nèi)部控制要涵蓋企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)方面，從基層的生產(chǎn)到企業(yè)的核心銷售過(guò)程。其次，內(nèi)部控制要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，并嚴(yán)格地加以執(zhí)行，結(jié)合企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)地反饋修改相應(yīng)的制度。對(duì)重點(diǎn)崗位進(jìn)行不相容職位分離控制，專門設(shè)立出納人員進(jìn)行貨幣資金的收付和管理，由專門的會(huì)計(jì)人員登記現(xiàn)金總賬，出納人員不能接觸現(xiàn)金總賬，由不同的人員管理現(xiàn)金與支票。建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，根據(jù)所需物資的數(shù)量已經(jīng)相應(yīng)的預(yù)算，經(jīng)過(guò)上級(jí)部門的批準(zhǔn)，進(jìn)行采購(gòu)。建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，定期地評(píng)估供應(yīng)商的信用，確定合格的供應(yīng)商清單，與供應(yīng)商之間簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，保證交貨的質(zhì)量、數(shù)量以及時(shí)間。根據(jù)供應(yīng)商的信用狀況，及時(shí)調(diào)整供應(yīng)商。嚴(yán)格落實(shí)成本費(fèi)用的授權(quán)審批制度，明確成本費(fèi)用定額、決策和預(yù)算的授權(quán)審批，各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該嚴(yán)格控制成本費(fèi)用的范圍，實(shí)行“一審一批準(zhǔn)為主，其他審批制度為輔”的方式，各個(gè)部門根據(jù)自己的實(shí)際情況編制實(shí)際的成本費(fèi)用預(yù)算表格。成本費(fèi)用的預(yù)測(cè)應(yīng)該具有嚴(yán)格的依據(jù)，預(yù)測(cè)方法應(yīng)該合理，預(yù)測(cè)內(nèi)容應(yīng)該全面，依照嚴(yán)格的預(yù)測(cè)程序，按照每個(gè)費(fèi)用的特點(diǎn)嚴(yán)格進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算，合理編制企業(yè)內(nèi)部的成本費(fèi)用預(yù)測(cè)。

二是財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能不足。一些企業(yè)并沒(méi)有真正重視財(cái)務(wù)管理工作，只是將其看作一項(xiàng)事務(wù)性工作，沒(méi)有與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合。還存在沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證就上崗工作的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)電算化的落實(shí)更是落后，財(cái)務(wù)工作人員基本停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法上，數(shù)據(jù)分析能力薄弱，不利于幫助企業(yè)高層制度財(cái)務(wù)政策。員工是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的主體，企業(yè)內(nèi)部控制的成功與否，與員工的綜合素質(zhì)密不可分。這就要求企業(yè)定期對(duì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的技術(shù)水平與服務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)崗位輪換的頻率。

（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）