秦文嬌

2014年稅收優(yōu)惠一系列政策在一定程度上助推了小微企業(yè)成長(zhǎng)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]71號(hào)）后，稅務(wù)總局連續(xù)出臺(tái)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年57號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年58號(hào)），明確按季納稅、兼營(yíng)不同應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)如何適用免稅政策。本文從會(huì)計(jì)與稅法的角度做一探討。

稅收優(yōu)惠要點(diǎn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第57號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的，可以享受免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。對(duì)于以一個(gè)季度為納稅期限的納稅人，季度銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》（財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)）規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。小微企業(yè)滿足（財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)）規(guī)定的免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

案例解析

例1：東華公司被認(rèn)定為小微企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售五金產(chǎn)品，系增值稅小規(guī)模納稅人，按月查賬征稅，2013 年12月份發(fā)生以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：

5日銷(xiāo)售 A 產(chǎn)品含稅金額5150 元，貨款已收訖：借：銀行存款 5150元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品 5000元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 150元

10日銷(xiāo)售 B 產(chǎn)品給增值稅一般納稅人南華公司，購(gòu)銷(xiāo)合同約定賣(mài)方須提供增值稅專用發(fā)票，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)價(jià)款 20000元、增值稅 600元的增值稅專用發(fā)票，銀行已收貨款，代開(kāi)增值稅專用發(fā)票繳納稅款時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 600元

貸：銀行存款 600元

確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)：

借：銀行存款 20600元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—B 產(chǎn)品 20000元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 600元

18日賒銷(xiāo) C 產(chǎn)品含稅金額4635 元：

借：應(yīng)收賬款 4635元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—C 產(chǎn)品 4500元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 135元

12 月份若無(wú)其他銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，本月實(shí)際不含稅的銷(xiāo)售收入為29500 元，31 日編制分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅 285元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 285元

注：1、該納稅人為企業(yè)，月銷(xiāo)售額未超過(guò)3萬(wàn)元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅政策。由于已代開(kāi)了增值稅專用發(fā)票且不滿足退稅條件，故將代開(kāi)增值稅專用發(fā)票銷(xiāo)售額分別填入第一欄和第二欄，并將已預(yù)繳的稅款填入第18欄。剩余部分銷(xiāo)售額填入第六欄和第七欄。按照表間公式計(jì)算第19欄本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額為0。

2、增值稅暫行條例規(guī)定“適用免稅規(guī)定的不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”，對(duì)于月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（季度9萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人，其申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）時(shí)已經(jīng)繳納的稅款，需在將專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，方可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

例2：承例 1，月末若追回已代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票所有聯(lián)次，則向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，則編制分錄：

借：銀行存款或者其他應(yīng)收款 600元

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600元

例3：東華公司利用臨街門(mén)店兼營(yíng)餐飲業(yè)，該營(yíng)業(yè)額與五金產(chǎn)品銷(xiāo)售額分別獨(dú)立核算，2013年 12 月份餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)收入 12500元，均以現(xiàn)金收訖。月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元），可以享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理

編制分錄：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 12500元，

貸：其他業(yè)務(wù)收入—餐飲 12500元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 150元

納稅風(fēng)險(xiǎn)提示

1、分別核算增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額。納稅人兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并分別適用該稅種的免稅規(guī)定，而不應(yīng)將當(dāng)月的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額合并計(jì)算。但未分別核算的，則將被依法核定銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額，并可能因此喪失免稅優(yōu)惠待遇。

2、小微企業(yè)免征的增值稅需要繳納企業(yè)所得稅。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)） 第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管 部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。增值稅小規(guī)模納稅人暫免征收的增值稅屬于財(cái)政性資金，但不符合不征稅收入的條件，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。