廖秀華

【摘 要】我國(guó)從上世紀(jì)五十年代就進(jìn)行了責(zé)任會(huì)計(jì)制度的探索，在當(dāng)時(shí)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起了重大作用。但是，隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的深入，傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)漸漸暴露出其自身的弱點(diǎn)，影響了責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。因此，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，需要進(jìn)一步完善責(zé)任會(huì)計(jì)制度。本文根據(jù)現(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)理論，分析了目前企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問題，并對(duì)如何建立責(zé)任中心及責(zé)任指標(biāo)的核算、責(zé)任業(yè)績(jī)的考核等問題進(jìn)行了分析。

【關(guān)鍵詞】淺析；責(zé)任會(huì)計(jì)；應(yīng)用

一、責(zé)任會(huì)計(jì)的含義與內(nèi)容

責(zé)任會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容，它是在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，并對(duì)它們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算、核算和考核。它實(shí)質(zhì)上是企業(yè)為強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任而實(shí)施的一種內(nèi)部控制制度。

責(zé)任會(huì)計(jì)主要包括以下內(nèi)容：

1.劃分責(zé)任中心：根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理需要，將企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分成若干責(zé)任中心，并給予相應(yīng)的管理權(quán)限和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.制定責(zé)任指標(biāo)：將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或預(yù)算進(jìn)行分解，并將分解后的指標(biāo)向各責(zé)任中心分配。

3.核算責(zé)任指標(biāo)：按照會(huì)計(jì)核算原則對(duì)各責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行記錄和核算。

4.評(píng)價(jià)責(zé)任指標(biāo)：定期編制責(zé)任報(bào)告，評(píng)價(jià)和反映責(zé)任中心的責(zé)任指標(biāo)完成情況，分析原因，及時(shí)采取措施，調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，改進(jìn)工作。

5.進(jìn)行責(zé)任獎(jiǎng)罰：根據(jù)責(zé)任指標(biāo)的完成情況，對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。

二、目前我國(guó)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)存在的問題及原因

1.實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)的問題

現(xiàn)代企業(yè)制度在我國(guó)許多企業(yè)中還沒有完全建立，治理層和管理層還沒有建立或者雖已建立但相互關(guān)系還沒有完全理順，因而企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不充分。

2.責(zé)任中心劃分的問題

企業(yè)在劃分責(zé)任中心過程中，只是將企業(yè)原來的部門、車間等更換了名稱或增加了部分職權(quán)，而不能充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)效果，更不能對(duì)各責(zé)任單位進(jìn)行責(zé)任考核。

3.責(zé)任指標(biāo)制定的問題

責(zé)任指標(biāo)的制定一般采取自上而下、上下結(jié)合的方式，各責(zé)任單位為了使指標(biāo)容易完成，會(huì)隱瞞自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和能力，并且與最高管理層討價(jià)還價(jià)，力求降低本單位的責(zé)任指標(biāo)。各單位談判能力的強(qiáng)弱，會(huì)造成責(zé)任指標(biāo)的不同，從而使責(zé)任指標(biāo)有失公平。

4.責(zé)任會(huì)計(jì)核算的問題

責(zé)任會(huì)計(jì)核算沒有遵循會(huì)計(jì)核算的基本原則，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算沒有或者很少關(guān)聯(lián)，各記各的賬，各出各的數(shù)。

5.考核評(píng)價(jià)責(zé)任業(yè)績(jī)的問題

現(xiàn)行責(zé)任會(huì)計(jì)過分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視非財(cái)務(wù)指標(biāo)，而許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)如質(zhì)量、效率、環(huán)保、安全等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。

三、建立健全責(zé)任會(huì)計(jì)體系，發(fā)揮責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中作用的建議

1.責(zé)任中心的建立

根據(jù)價(jià)值流的思想，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以分為技術(shù)、生產(chǎn)、銷售、管理和服務(wù)四個(gè)方面，其中技術(shù)、生產(chǎn)、銷售是主要的價(jià)值活動(dòng)，而管理和服務(wù)是支持價(jià)值活動(dòng)。因此，企業(yè)可以打破原來的職能部門設(shè)置，設(shè)置五大責(zé)任中心，即技術(shù)中心、生產(chǎn)中心、銷售中心、服務(wù)中心和管理中心。其中技術(shù)中心一般只包括技術(shù)設(shè)計(jì)、研發(fā)，對(duì)于材料和產(chǎn)品的檢驗(yàn)、檢測(cè)分析等部門應(yīng)該列為管理和服務(wù)中心。技術(shù)中心如果能夠獨(dú)立取得收入，并且相應(yīng)的成本費(fèi)用本部門可以控制，則可以設(shè)置為利潤(rùn)中心，否則應(yīng)設(shè)為費(fèi)用中心；生產(chǎn)中心也只包括基本生產(chǎn)部門，對(duì)于輔助生產(chǎn)部門，如為基本生產(chǎn)部門提供水、電、蒸汽等輔助生產(chǎn)部門列為服務(wù)中心。

生產(chǎn)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)工作，可以設(shè)為成本中心；

銷售中心擔(dān)負(fù)著銷售收入預(yù)算指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重任，同時(shí)還對(duì)廣告費(fèi)、差旅費(fèi)、等銷售費(fèi)用負(fù)責(zé)，因此可作為利潤(rùn)中心進(jìn)行考核；

服務(wù)中心是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供支持，主要包括輔助生產(chǎn)系統(tǒng)、采購(gòu)、材料產(chǎn)品的檢測(cè)等，一般不能取得收入，因此可以作為成本中心或費(fèi)用中心；

管理中心是為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)而設(shè)置的相關(guān)部門如行政、安全、環(huán)保、財(cái)務(wù)等，可以設(shè)置為費(fèi)用中心；

企業(yè)的分廠、分公司等擁有一定的投資決策權(quán)，既可對(duì)投資額負(fù)責(zé)，又可對(duì)投資效果負(fù)責(zé)，因此可以設(shè)置為投資中心。

2.責(zé)任指標(biāo)的建立和核算

（1）為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)和年度預(yù)算，企業(yè)的責(zé)任中心應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)考核體系，使各責(zé)任中心的責(zé)任與權(quán)利相一致，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)員工的積極性。

責(zé)任中心的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的年度預(yù)算指標(biāo)，同時(shí)考慮各中心對(duì)相應(yīng)指標(biāo)的影響程度來制定。非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是為防止各責(zé)任中心只重視完成財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)而制定的。

（2）各責(zé)任中心可設(shè)置的主要責(zé)任指標(biāo)

銷售中心作為利潤(rùn)中心，既要對(duì)部門收入負(fù)責(zé)，又要對(duì)部門成本費(fèi)用負(fù)責(zé)，因而其主要責(zé)任指標(biāo)有：

①財(cái)務(wù)指標(biāo)：銷售凈收入、產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本、工資費(fèi)用、本部門可控費(fèi)用、分?jǐn)偲髽I(yè)費(fèi)用等；

②非財(cái)務(wù)指標(biāo)：企業(yè)制度執(zhí)行情況、貨款回收情況、客戶投訴情況等。

生產(chǎn)中心主要是在一定時(shí)期內(nèi)，按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)成本完成規(guī)定的生產(chǎn)任務(wù)，主要責(zé)任指標(biāo)有：

①財(cái)務(wù)指標(biāo)：可控材料成本、本部門可控制造費(fèi)用、工資費(fèi)用等；

②非財(cái)務(wù)指標(biāo)：企業(yè)制度執(zhí)行情況、現(xiàn)場(chǎng)管理情況、安全環(huán)保工作完成情況、產(chǎn)品合格情況、設(shè)備保養(yǎng)維護(hù)情況等。

管理中心如行政、安全、環(huán)保、財(cái)務(wù)等部門，主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以包括：企業(yè)制度執(zhí)行情況、工作任務(wù)完成情況等。

服務(wù)中心中可以計(jì)算投入產(chǎn)出的部門，如為基本生產(chǎn)提供蒸汽的動(dòng)力部門，考核指標(biāo)可以參照生產(chǎn)中心制定；如果無法計(jì)算投入產(chǎn)出的，如采購(gòu)部門、質(zhì)檢部門等可以參照管理中心制定考核指標(biāo)。

子公司、分公司、控股公司等投資中心的財(cái)務(wù)指標(biāo)可以用剩余收益指標(biāo)，即剩余收益=凈利潤(rùn)-（長(zhǎng)期負(fù)債+所有者權(quán)益）×資本成本率；非財(cái)務(wù)指標(biāo)有：研發(fā)費(fèi)用投入情況、制度執(zhí)行情況、現(xiàn)場(chǎng)管理情況、安全環(huán)保工作完成情況等。

（3）責(zé)任指標(biāo)的核算

為加強(qiáng)對(duì)各責(zé)任中心責(zé)任指標(biāo)的核算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)原有的財(cái)務(wù)核算體系進(jìn)行重新整合，將原來各部門的內(nèi)勤、車間核算員等崗位設(shè)置成部門責(zé)任會(huì)計(jì)崗位，既負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算又責(zé)任指標(biāo)核算。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門設(shè)置內(nèi)部責(zé)任中心，負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的責(zé)任指標(biāo)核算、責(zé)任報(bào)告的編制等工作。

為簡(jiǎn)化工作流程，減少責(zé)任會(huì)計(jì)的工作，財(cái)務(wù)責(zé)任指標(biāo)核算不再單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，也不單獨(dú)編制會(huì)計(jì)憑證，而是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算以滿足責(zé)任中心考核的需要。具體可按以下辦法執(zhí)行：

在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的條件下，將企業(yè)各部門按照責(zé)任中心設(shè)置，對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目設(shè)置成部門核算，編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)按照軟件的要求填制，期末將各部門的賬簿數(shù)據(jù)輸出，即可得到各部門的考核指標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中無法取得的數(shù)據(jù)，可由各部門的責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并以統(tǒng)計(jì)報(bào)表的形式上報(bào)責(zé)任中心會(huì)計(jì)，責(zé)任中心會(huì)計(jì)按照考核指標(biāo)的計(jì)算要求進(jìn)行復(fù)核。

責(zé)任中心的非財(cái)務(wù)考核指標(biāo)主要是對(duì)企業(yè)制度執(zhí)行情況、工作任務(wù)完成情況、產(chǎn)品質(zhì)量情況等進(jìn)行評(píng)定，一般由考核部門根據(jù)具體的考核辦法對(duì)部門一定時(shí)期的工作進(jìn)行評(píng)分，各指標(biāo)匯總后的總得分即為該部門定性指標(biāo)的考核情況。

3.責(zé)任業(yè)績(jī)的考核

（1）責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告

財(cái)務(wù)部責(zé)任會(huì)計(jì)通過對(duì)各責(zé)任中心責(zé)任指標(biāo)的核算，編制責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告，以反映各責(zé)任中心指標(biāo)的完成情況，分析實(shí)際完成與預(yù)算指標(biāo)之間的差異及產(chǎn)生原因。

責(zé)任業(yè)績(jī)報(bào)告一般分三部分：

①實(shí)際業(yè)績(jī)情況，即各指標(biāo)完成了多少；

②業(yè)績(jī)目標(biāo)資料，即各指標(biāo)應(yīng)該完成多少；

③實(shí)際與目標(biāo)的差異及產(chǎn)生原因。

（2）責(zé)任業(yè)績(jī)的考核

為調(diào)動(dòng)各責(zé)任中心完成指標(biāo)的積極性，必須將指標(biāo)的完成情況與責(zé)任中心員工個(gè)人的工資薪酬掛鉤，并給予責(zé)任中心責(zé)任人一定的人事、工資分配權(quán)。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量、同行對(duì)比等確定責(zé)任中心的人數(shù)，并由此確定相應(yīng)的工資薪酬總額，實(shí)行增人不增工資、減人不減工資的原則，由責(zé)任中心負(fù)責(zé)人制定工資分配方案，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

為便于將員工的工資收入與業(yè)績(jī)考核進(jìn)行對(duì)比，可以將工資分為基本工資、考核工資、獎(jiǎng)金。

基本工資：根據(jù)員工的工作經(jīng)驗(yàn)、學(xué)歷、工作崗位等制定，不論考核指標(biāo)完成與否，該部分工資均要發(fā)放。

考核工資：可分為財(cái)務(wù)指標(biāo)考核工資和非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核工資，根據(jù)責(zé)任指標(biāo)的完成情況計(jì)算發(fā)放。

獎(jiǎng)金：各項(xiàng)考核指標(biāo)均達(dá)到或超過標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，企業(yè)較好地完成的預(yù)算，可根據(jù)考核情況發(fā)放獎(jiǎng)金。

工資各部分的比例應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定，可以參考以下比例：基本工資30%、考核工資60%（其中財(cái)務(wù)指標(biāo)考核工資40%，非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核工資20%）、獎(jiǎng)金10%，例如：按照企業(yè)的工資薪金預(yù)算，某崗位員工的月工資是5000元，三項(xiàng)工資的分配標(biāo)準(zhǔn)為基本工資1500元，考核工資3000元（其中財(cái)務(wù)指標(biāo)考核工資2000元，非財(cái)務(wù)指標(biāo)考核工資1000元），獎(jiǎng)金500元。

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